國(guó)際稅收期中整理

1、第一章 導(dǎo)言判斷題一，國(guó)際稅收分配涉及的課稅主體的定義 凡有來源于兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的所得；或者雖然只有來源于一個(gè)國(guó)家的所得，但卻在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有重復(fù)交叉納稅義務(wù)的跨國(guó)自然人或法人，都是國(guó)際稅收分配涉及的課稅主體。納稅人的國(guó)籍并非是識(shí)別國(guó)際稅收分配涉及的課稅主體的標(biāo)志。國(guó)際稅收涉及的課稅客體：跨國(guó)受益、所得和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值（進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額)問答題：一國(guó)際稅收的概念和本質(zhì)1.具備稅收的基本特征2.概念 兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間對(duì)稅收的分配關(guān)系。（葛惟熹 國(guó)際稅收是各國(guó)課征稅收的國(guó)際影響和各國(guó)間的稅收協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了國(guó)家

2、之間的稅收分配關(guān)系以及各國(guó)對(duì)其管轄權(quán)下跨國(guó)流動(dòng)的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系。（朱青） 國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，由于對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人行使稅收管轄權(quán)而引起的一系列稅收活動(dòng)，它體現(xiàn)了主權(quán)國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。（程永昌）國(guó)際稅收的本質(zhì)n 國(guó)際稅收的本質(zhì)是兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府在對(duì)跨國(guó)納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國(guó)家之間對(duì)稅收的分配關(guān)系。 （葛惟熹）n 國(guó)際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。（朱青）n 國(guó)際稅收活動(dòng)體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國(guó)家或地區(qū)之間的稅收分配

3、關(guān)系。（程永昌）n 國(guó)家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：1.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系 涉及對(duì)同一對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。2.國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 （1）合作性協(xié)調(diào)-稅收協(xié)定（2）非合作性協(xié)調(diào)-稅收的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)二，國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì) 1.商品課稅領(lǐng)域 增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。 2.所得課稅領(lǐng)域n 國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為激烈n “財(cái)政降格” (fiscal degradation)n “一降到底” (race to bottom)n 國(guó)際社會(huì)的協(xié)調(diào)3區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào) 區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)

4、。4稅收征管的國(guó)際合作 應(yīng)對(duì)跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。三，國(guó)際稅收與國(guó)家稅收的聯(lián)系與區(qū)別n 聯(lián)系：國(guó)際稅收不能脫離國(guó)家稅收而獨(dú)立存在； 國(guó)家稅收受國(guó)際稅收方面一些因素的影響。n 區(qū)別：（1）國(guó)家稅收是以政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國(guó)際稅收是在國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系；（2）國(guó)家稅收體現(xiàn)的是國(guó)家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國(guó)際稅收體現(xiàn)的是國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）國(guó)家稅收按課稅對(duì)象的不同可以分為不同的稅種，而國(guó)際稅收沒有自己?jiǎn)为?dú)的稅種。第二章 主體與客體問答題一，1. 地域管轄權(quán)：來源地管轄權(quán)，一國(guó)要對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)2. 居民管

5、轄權(quán)：一國(guó)要對(duì)本國(guó)稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。3. 屬人原則：一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)利4. 屬地原則： 在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利屬地原則：對(duì)于選擇地域概念作為一國(guó)行使其政治權(quán)力的指導(dǎo)思想原則的。一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國(guó)有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征稅。 屬人原則：對(duì)于選擇人員概念作為一國(guó)行使其政治權(quán)力的指導(dǎo)思想原則的。一國(guó)可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力 ；一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民或公民的一切所得征稅二，所得稅的立法思想確定跨國(guó)所得的兩種立法思想 凈資產(chǎn)增加說 iNATI 所得源泉說三，跨國(guó)收益所得分類

6、跨國(guó)受益或所得的四種類型 跨國(guó)一般經(jīng)常所得 跨國(guó)超額所得（標(biāo)準(zhǔn)基期法、標(biāo)準(zhǔn)投資利潤(rùn)率法） 跨國(guó)資本利得 跨國(guó)其他受益或所得四，優(yōu)缺點(diǎn)：（1） 標(biāo)準(zhǔn)基期法：即以納稅人在某一標(biāo)準(zhǔn)基期（正常獲利年度）所實(shí)現(xiàn)的所得作為跨國(guó)一般經(jīng)常性所得，凡超過這一實(shí)際所得部分，就為跨國(guó)超額所得（2） 標(biāo)準(zhǔn)投資利潤(rùn)率法：即由有關(guān)國(guó)家政府規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一適用于各行各業(yè)，或分別適用于不同行業(yè)的投資利潤(rùn)率，納稅人獲得的超過按該投資利潤(rùn)率計(jì)算的那部分利潤(rùn)額就視為超額所得?！皹?biāo)準(zhǔn)基期法”缺點(diǎn)：由于選擇正常獲利年度缺乏明確具體的標(biāo)準(zhǔn)，因此跨國(guó)納稅人被核定的標(biāo)準(zhǔn)基期，有可能是所得較少的年份，也有可能是所得較多的年份；跨國(guó)納稅人的實(shí)際投資

7、額是逐年變化的，而準(zhǔn)許扣除的標(biāo)準(zhǔn)基期跨國(guó)一般所得卻始終固定不變，這也不盡合理。第三章 國(guó)際重復(fù)征稅的發(fā)生和擴(kuò)大問答一，什么是重復(fù)征稅同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。不同性質(zhì)的重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅(復(fù)稅制造成的）法律性重復(fù)征稅（不同征稅權(quán)力原則造成的）經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅(同一經(jīng)濟(jì)淵源）二，原因和擴(kuò)大3.3.2 有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同種類的稅收管轄權(quán)，有可 能引起國(guó)際重復(fù)征稅3.3.3 有關(guān)國(guó)家實(shí)行不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)，有可能 引起國(guó)際重復(fù)征稅3.3.4 一國(guó)實(shí)行屬人管轄權(quán)，其他有關(guān)國(guó)家實(shí)行屬地 管轄權(quán)可能引起國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅的外延擴(kuò)大

8、n 有關(guān)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行兩種管轄權(quán)引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大 n 有關(guān)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行三種管轄權(quán)會(huì)引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。 國(guó)際重復(fù)征稅的內(nèi)涵擴(kuò)大n 屬地管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。n 居民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大n 公民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國(guó)際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大第四章一，常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent establishments）一般類型的確定規(guī)則n 有一個(gè)從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所，諸如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。n 這個(gè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)場(chǎng)所不是臨時(shí)的，而是有相對(duì)的固定性或永久性，足以表明它是常設(shè)的。n

9、常設(shè)機(jī)構(gòu)具有實(shí)體性、有形性。應(yīng)稅跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的范圍：歸屬原則:一國(guó)只對(duì)非居民公司通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營(yíng)所得征稅，對(duì)其通過本國(guó)常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑和方式取得的經(jīng)營(yíng)所得不征稅。引力原則：如果一家非居民公司在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)即使它在本國(guó)從事的一些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有通過這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)但只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與這個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，那么這些沒有通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營(yíng)所得也要被歸并到常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中，在當(dāng)?shù)匾徊⒓{稅。二，約束居民（公民）管轄權(quán)的規(guī)范 跨國(guó)自然人：（1）法律標(biāo)準(zhǔn)：是以法律規(guī)定為衡量依據(jù)。把適用于跨國(guó)自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為有關(guān)國(guó)家憲法規(guī)定的公民個(gè)人

10、。 （2）戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是以居住狀況為衡量依據(jù)。把適用于跨國(guó)自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為住所或居所所在國(guó)的居民個(gè)人。 跨國(guó)法人：（1）法律標(biāo)準(zhǔn)：把適用于跨國(guó)法人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為依照有關(guān)國(guó)家法律注冊(cè)設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）。要求各主權(quán)國(guó)家只限于對(duì)按照本國(guó)的法律注冊(cè)設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)。而不論這個(gè)法人企業(yè)（社團(tuán)）的管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)。但不能擴(kuò)大到對(duì)按照別國(guó)的法律注冊(cè)設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)，即使該法人企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)。 （2）戶籍標(biāo)準(zhǔn)：把適用于跨國(guó)法人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)

11、的法人企業(yè)（團(tuán)體）。要求各主權(quán)國(guó)家對(duì)跨國(guó)法人行使居民（公民）管轄權(quán)，只限于管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)的法人企業(yè)（社團(tuán)）的范圍以內(nèi)，而不按這個(gè)法人企業(yè)（社團(tuán)）是否按本國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立。但不能擴(kuò)大到對(duì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)在別國(guó)的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)，即使這個(gè)法人企業(yè)（社團(tuán)）是按本國(guó)法律規(guī)定注冊(cè)設(shè)立特殊情況下的跨國(guó)自然人和法人：P67 （1）同時(shí)成為兩個(gè)國(guó)家居民個(gè)人的跨國(guó)自然人（雙重居民個(gè)人）          順序選擇：住所、重要利益中心、習(xí)慣性住所、國(guó)籍國(guó)、協(xié)商 （2）同時(shí)成為

12、兩個(gè)國(guó)家公民個(gè)人的跨國(guó)自然人（ 雙重公民個(gè)人）            協(xié)商 （3）同時(shí)成為兩個(gè)國(guó)家居民企業(yè)的跨國(guó)法人（雙重居民企業(yè)）             實(shí)際有效管理機(jī)構(gòu) （4）被兩種標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)認(rèn)定為居民（公民）管轄權(quán)行使對(duì)象的跨國(guó)法人 （居民公民企業(yè)）    

13、60;          協(xié)商      （5）從事國(guó)際海運(yùn)而將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國(guó)法人  船舶的母港所在國(guó)，船舶經(jīng)營(yíng)者的居住所在國(guó) 另一種答案：（1）跨國(guó)自然人n 法律標(biāo)準(zhǔn)：是以法律規(guī)定為衡量依據(jù)。把適用于跨國(guó)自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為有關(guān)國(guó)家憲法規(guī)定的公民個(gè)人。國(guó)籍n 戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是以居住狀況為衡量依據(jù)。把適用于跨國(guó)自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為住所或居所所在國(guó)的居民個(gè)人。（2）跨國(guó)

14、法人法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) n 注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)、公司組建地標(biāo)準(zhǔn))（美國(guó)）n 戶籍標(biāo)準(zhǔn)（管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）中英日，絕大多數(shù)國(guó)家三， 跨國(guó)權(quán)益所得（投資所得）跨國(guó)權(quán)益所得通常包括跨國(guó)的股息利息和特許權(quán)使用費(fèi)等所得在內(nèi)。 一般國(guó)際慣例：按照毛收入征稅；不規(guī)定受益人在來源國(guó)出場(chǎng)。 發(fā)生重復(fù)征稅時(shí)要讓來源國(guó)先征，居住國(guó)后征。 協(xié)調(diào)各國(guó)對(duì)跨國(guó)權(quán)益所得征稅的國(guó)際規(guī)范 國(guó)際許多稅收協(xié)定文本中都是采取的由居住國(guó)與非居住國(guó)雙方分享征稅權(quán)力的方法。即約束非居住國(guó)對(duì)這些所得行使地域管轄權(quán)征稅，其稅率應(yīng)比本國(guó)的國(guó)內(nèi)法規(guī)定的稅率為低，以保證居住國(guó)行使居民管轄權(quán) 

15、;也能征得一部分稅款。為了約束非居住國(guó)不得擴(kuò)大對(duì)這一類所得行使地域管轄權(quán)，有關(guān)國(guó)際稅收條約范本和雙邊稅收協(xié)定范本還分別對(duì)股息利息特許權(quán)使用費(fèi)等所得的概念作了明確的解釋投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。n 各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息» 一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國(guó)為股息所得的來源國(guó)。» 我國(guó)個(gè)人所得稅法第5條規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)

16、益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2.利息» 一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)» 我國(guó)采用前者。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。 3.特許權(quán)使用費(fèi)» 主要判定標(biāo)準(zhǔn)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)

17、使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。» 個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi)，均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。4.租金所得» 租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。四，1）對(duì)跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得征稅必須要

18、求納稅人在來源國(guó)出場(chǎng) l 固定基地 l 停留時(shí)間（超過183天） l 實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)（或負(fù)擔(dān)），并且在一個(gè)年度內(nèi)超過一定金額限度的 （2）對(duì)跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)所得行使地域管轄權(quán)的約束 l 對(duì)在本國(guó)設(shè)有固定基地的跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)者，應(yīng)只限于就歸屬于他的固定基地的那部分所得征稅。 l 對(duì)在本國(guó)沒有設(shè)立固定基地而停留已超過183天以上的跨國(guó)獨(dú)立勞務(wù)者，則應(yīng)限于就其在這一期間內(nèi)活動(dòng)所取得的那部分所得征稅。 跨國(guó)非獨(dú)立勞務(wù)所得（兩大范本第15條）P73 l 實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)（或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)） l 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)1.對(duì)跨