國際稅收期中整理

1、第一章 導(dǎo)言判斷題一，國際稅收分配涉及的課稅主體的定義 凡有來源于兩個或兩個以上國家的所得；或者雖然只有來源于一個國家的所得，但卻在兩個或兩個以上國家同時負(fù)有重復(fù)交叉納稅義務(wù)的跨國自然人或法人，都是國際稅收分配涉及的課稅主體。納稅人的國籍并非是識別國際稅收分配涉及的課稅主體的標(biāo)志。國際稅收涉及的課稅客體：跨國受益、所得和跨國一般財產(chǎn)價值（進(jìn)出口商品流轉(zhuǎn)額)問答題：一國際稅收的概念和本質(zhì)1.具備稅收的基本特征2.概念 兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。（葛惟熹 國際稅收是各國課征稅收的國際影響和各國間的稅收協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了國家

2、之間的稅收分配關(guān)系以及各國對其管轄權(quán)下跨國流動的人員、資本和貨物的征稅關(guān)系。（朱青） 國際稅收是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，由于對參與國際經(jīng)濟(jì)活動的納稅人行使稅收管轄權(quán)而引起的一系列稅收活動，它體現(xiàn)了主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。（程永昌）國際稅收的本質(zhì)n 國際稅收的本質(zhì)是兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中，所發(fā)生的國家之間對稅收的分配關(guān)系。 （葛惟熹）n 國際稅收問題作為開放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。（朱青）n 國際稅收活動體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配

3、關(guān)系。（程永昌）n 國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在：1.國與國之間的稅收分配關(guān)系 涉及對同一對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。2.國與國之間的稅收協(xié)調(diào)關(guān)系 （1）合作性協(xié)調(diào)-稅收協(xié)定（2）非合作性協(xié)調(diào)-稅收的國際競爭二，國際稅收的發(fā)展趨勢 1.商品課稅領(lǐng)域 增值稅和消費(fèi)稅的國際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國際協(xié)調(diào)成為商品課稅國際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。 2.所得課稅領(lǐng)域n 國與國之間的稅收競爭將更為激烈n “財政降格” (fiscal degradation)n “一降到底” (race to bottom)n 國際社會的協(xié)調(diào)3區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào) 區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展離不開區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國際協(xié)調(diào)

4、。4稅收征管的國際合作 應(yīng)對跨國納稅人的國際避稅和偷稅行為。三，國際稅收與國家稅收的聯(lián)系與區(qū)別n 聯(lián)系：國際稅收不能脫離國家稅收而獨(dú)立存在； 國家稅收受國際稅收方面一些因素的影響。n 區(qū)別：（1）國家稅收是以政治權(quán)力為依托的強(qiáng)制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系；（2）國家稅收體現(xiàn)的是國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國際稅收體現(xiàn)的是國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；（3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同的稅種，而國際稅收沒有自己單獨(dú)的稅種。第二章 主體與客體問答題一，1. 地域管轄權(quán)：來源地管轄權(quán)，一國要對來源于本國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)2. 居民管

5、轄權(quán)：一國要對本國稅法中規(guī)定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征稅權(quán)。3. 屬人原則：一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)利4. 屬地原則： 在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)利屬地原則：對于選擇地域概念作為一國行使其政治權(quán)力的指導(dǎo)思想原則的。一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力；一國有權(quán)對來源于本國境內(nèi)的一切所得征稅。 屬人原則：對于選擇人員概念作為一國行使其政治權(quán)力的指導(dǎo)思想原則的。一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力 ；一國有權(quán)對本國居民或公民的一切所得征稅二，所得稅的立法思想確定跨國所得的兩種立法思想 凈資產(chǎn)增加說 iNATI 所得源泉說三，跨國收益所得分類

6、跨國受益或所得的四種類型 跨國一般經(jīng)常所得 跨國超額所得（標(biāo)準(zhǔn)基期法、標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率法） 跨國資本利得 跨國其他受益或所得四，優(yōu)缺點(diǎn)：（1） 標(biāo)準(zhǔn)基期法：即以納稅人在某一標(biāo)準(zhǔn)基期（正常獲利年度）所實(shí)現(xiàn)的所得作為跨國一般經(jīng)常性所得，凡超過這一實(shí)際所得部分，就為跨國超額所得（2） 標(biāo)準(zhǔn)投資利潤率法：即由有關(guān)國家政府規(guī)定一個統(tǒng)一適用于各行各業(yè)，或分別適用于不同行業(yè)的投資利潤率，納稅人獲得的超過按該投資利潤率計算的那部分利潤額就視為超額所得?！皹?biāo)準(zhǔn)基期法”缺點(diǎn)：由于選擇正常獲利年度缺乏明確具體的標(biāo)準(zhǔn)，因此跨國納稅人被核定的標(biāo)準(zhǔn)基期，有可能是所得較少的年份，也有可能是所得較多的年份；跨國納稅人的實(shí)際投資

7、額是逐年變化的，而準(zhǔn)許扣除的標(biāo)準(zhǔn)基期跨國一般所得卻始終固定不變，這也不盡合理。第三章 國際重復(fù)征稅的發(fā)生和擴(kuò)大問答一，什么是重復(fù)征稅同一課稅權(quán)主體或不同課稅權(quán)主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。不同性質(zhì)的重復(fù)征稅稅制性重復(fù)征稅(復(fù)稅制造成的）法律性重復(fù)征稅（不同征稅權(quán)力原則造成的）經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅(同一經(jīng)濟(jì)淵源）二，原因和擴(kuò)大3.3.2 有關(guān)國家實(shí)行不同種類的稅收管轄權(quán)，有可 能引起國際重復(fù)征稅3.3.3 有關(guān)國家實(shí)行不同內(nèi)涵的稅收管轄權(quán)，有可能 引起國際重復(fù)征稅3.3.4 一國實(shí)行屬人管轄權(quán)，其他有關(guān)國家實(shí)行屬地 管轄權(quán)可能引起國際重復(fù)征稅國際重復(fù)征稅的外延擴(kuò)大

8、n 有關(guān)國家都同時實(shí)行兩種管轄權(quán)引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大 n 有關(guān)國家都同時實(shí)行三種管轄權(quán)會引起的國際重復(fù)征稅范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大。 國際重復(fù)征稅的內(nèi)涵擴(kuò)大n 屬地管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大。n 居民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大n 公民管轄權(quán)內(nèi)涵的擴(kuò)大引起的國際重復(fù)征稅范圍的擴(kuò)大第四章一，常設(shè)機(jī)構(gòu)：一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動的固定場所。常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent establishments）一般類型的確定規(guī)則n 有一個從事營業(yè)活動的場所，諸如房屋、場地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施。n 這個營業(yè)活動場所不是臨時的，而是有相對的固定性或永久性，足以表明它是常設(shè)的。n

9、常設(shè)機(jī)構(gòu)具有實(shí)體性、有形性。應(yīng)稅跨國營業(yè)所得的范圍：歸屬原則:一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際取得的經(jīng)營所得征稅，對其通過本國常設(shè)機(jī)構(gòu)以外的途徑和方式取得的經(jīng)營所得不征稅。引力原則：如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時即使它在本國從事的一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機(jī)構(gòu)但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機(jī)構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動相同或類似，那么這些沒有通過該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營所得也要被歸并到常設(shè)機(jī)構(gòu)的總所得中，在當(dāng)?shù)匾徊⒓{稅。二，約束居民（公民）管轄權(quán)的規(guī)范 跨國自然人：（1）法律標(biāo)準(zhǔn)：是以法律規(guī)定為衡量依據(jù)。把適用于跨國自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為有關(guān)國家憲法規(guī)定的公民個人

10、。 （2）戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是以居住狀況為衡量依據(jù)。把適用于跨國自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為住所或居所所在國的居民個人。 跨國法人：（1）法律標(biāo)準(zhǔn)：把適用于跨國法人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為依照有關(guān)國家法律注冊設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）。要求各主權(quán)國家只限于對按照本國的法律注冊設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)。而不論這個法人企業(yè)（社團(tuán)）的管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國。但不能擴(kuò)大到對按照別國的法律注冊設(shè)立的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)，即使該法人企業(yè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國。 （2）戶籍標(biāo)準(zhǔn)：把適用于跨國法人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為管理機(jī)構(gòu)所在國

11、的法人企業(yè)（團(tuán)體）。要求各主權(quán)國家對跨國法人行使居民（公民）管轄權(quán)，只限于管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人企業(yè)（社團(tuán)）的范圍以內(nèi)，而不按這個法人企業(yè)（社團(tuán)）是否按本國法律規(guī)定注冊設(shè)立。但不能擴(kuò)大到對管理機(jī)構(gòu)設(shè)在別國的法人企業(yè)（社團(tuán)）行使居民（公民）管轄權(quán)，即使這個法人企業(yè)（社團(tuán)）是按本國法律規(guī)定注冊設(shè)立特殊情況下的跨國自然人和法人：P67 （1）同時成為兩個國家居民個人的跨國自然人（雙重居民個人）          順序選擇：住所、重要利益中心、習(xí)慣性住所、國籍國、協(xié)商 （2）同時成為

12、兩個國家公民個人的跨國自然人（ 雙重公民個人）            協(xié)商 （3）同時成為兩個國家居民企業(yè)的跨國法人（雙重居民企業(yè)）             實(shí)際有效管理機(jī)構(gòu) （4）被兩種標(biāo)準(zhǔn)同時認(rèn)定為居民（公民）管轄權(quán)行使對象的跨國法人 （居民公民企業(yè)）    

13、60;          協(xié)商      （5）從事國際海運(yùn)而將管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國法人  船舶的母港所在國，船舶經(jīng)營者的居住所在國 另一種答案：（1）跨國自然人n 法律標(biāo)準(zhǔn)：是以法律規(guī)定為衡量依據(jù)。把適用于跨國自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為有關(guān)國家憲法規(guī)定的公民個人。國籍n 戶籍標(biāo)準(zhǔn)：是以居住狀況為衡量依據(jù)。把適用于跨國自然人的居民（公民）概念的內(nèi)涵，明確為住所或居所所在國的居民個人。（2）跨國

14、法人法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn) n 注冊地標(biāo)準(zhǔn)(又稱法律標(biāo)準(zhǔn)、公司組建地標(biāo)準(zhǔn))（美國）n 戶籍標(biāo)準(zhǔn)（管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)）中英日，絕大多數(shù)國家三， 跨國權(quán)益所得（投資所得）跨國權(quán)益所得通常包括跨國的股息利息和特許權(quán)使用費(fèi)等所得在內(nèi)。 一般國際慣例：按照毛收入征稅；不規(guī)定受益人在來源國出場。 發(fā)生重復(fù)征稅時要讓來源國先征，居住國后征。 協(xié)調(diào)各國對跨國權(quán)益所得征稅的國際規(guī)范 國際許多稅收協(xié)定文本中都是采取的由居住國與非居住國雙方分享征稅權(quán)力的方法。即約束非居住國對這些所得行使地域管轄權(quán)征稅，其稅率應(yīng)比本國的國內(nèi)法規(guī)定的稅率為低，以保證居住國行使居民管轄權(quán) 

15、;也能征得一部分稅款。為了約束非居住國不得擴(kuò)大對這一類所得行使地域管轄權(quán)，有關(guān)國際稅收條約范本和雙邊稅收協(xié)定范本還分別對股息利息特許權(quán)使用費(fèi)等所得的概念作了明確的解釋投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和租金所得等。n 各種投資所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn):1.股息» 一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。» 我國個人所得稅法第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)

16、益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2.利息» 一般規(guī)則：（1）以借款人的居住地或信貸資金的使用地為標(biāo)準(zhǔn)；（2）以用于支付債務(wù)利息的所得之來源地為標(biāo)準(zhǔn)» 我國采用前者。個人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的利息，無論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。 3.特許權(quán)使用費(fèi)» 主要判定標(biāo)準(zhǔn)（1）以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（2）以特許權(quán)所有者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地；（3）以特許權(quán)

17、使用費(fèi)支付者的居住地為特許權(quán)使用費(fèi)的來源地。» 個人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。4.租金所得» 租金所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。個人所得稅法實(shí)施條例第5條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第7條規(guī)定，租金所得的來源地為負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地。四，1）對跨國獨(dú)立勞務(wù)所得征稅必須要

18、求納稅人在來源國出場 l 固定基地 l 停留時間（超過183天） l 實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)（或負(fù)擔(dān)），并且在一個年度內(nèi)超過一定金額限度的 （2）對跨國獨(dú)立勞務(wù)所得行使地域管轄權(quán)的約束 l 對在本國設(shè)有固定基地的跨國獨(dú)立勞務(wù)者，應(yīng)只限于就歸屬于他的固定基地的那部分所得征稅。 l 對在本國沒有設(shè)立固定基地而停留已超過183天以上的跨國獨(dú)立勞務(wù)者，則應(yīng)限于就其在這一期間內(nèi)活動所取得的那部分所得征稅。 跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得（兩大范本第15條）P73 l 實(shí)際支付標(biāo)準(zhǔn)（或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)） l 停留時間標(biāo)準(zhǔn)1.對跨