我國注冊會計師審計存在的問題及對策

1、我國注冊會計師審計存在的問 題及對策我國注冊會計師審計存在的問題及對策（作者 :單位 : 郵編:）【摘要】文章在闡述我國注冊會計師審計存在問題的基礎(chǔ)上上分析 了存在問題的成因， 并結(jié)合我國實際， 提出了進一步提高注冊會計師 審計質(zhì)量的對策建議?！娟P(guān)鍵詞】注冊會計師審計；存在問題；對策建議隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立， 我國的注冊會計師事業(yè)也得 到了迅速發(fā)展。 但目前注冊會計師審計的質(zhì)量仍令人擔憂， 不僅造成 了證券市場的混亂，也引起了社會對注冊會計師行業(yè)的信用問題產(chǎn)生 懷疑。在此環(huán)境下， 研究注冊會計師審計存在的問題并提出相應(yīng)的對 策已顯得十分必要， 它對保證會計信息質(zhì)量， 維護資本市場和社會經(jīng)

2、 濟的健康發(fā)展具有重要意義。、目前我國注冊會計師審計存在的問題及成因分析（一）注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 審計行為的不當可能導(dǎo)致審計效益受損， 甚至審計失敗， 主 要體現(xiàn)在對被審單位的了解不夠和對審計程序的運用不當兩個方面。1對被審計單位的了解不夠。在很多案件中，注冊會計師 審計之所以未能發(fā)現(xiàn)被審單位存在的錯誤和弊端， 一個重要的原因就 是對被審單位的業(yè)務(wù)缺乏深入的了解。不熟悉被審單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 僅限于對會計資料的審查， 就可能發(fā)現(xiàn)不了其中的某些問題。 主要體 現(xiàn)在：（1）對被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、 經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營風險缺乏充分了 解，尤其是一些特殊產(chǎn)業(yè)。 這方面的問題在銀廣夏事件表現(xiàn)的最為明 顯

3、。（2）對被審單位的組織結(jié)構(gòu)及其管理當局的思想作風及背景了解 不夠。（3）對被審單位所處的行業(yè)經(jīng)營環(huán)境未能充分掌握， 以致于對 經(jīng)濟及產(chǎn)業(yè)情況認識不足，對被審單位所面臨的風險不能高度警惕。2審計程序運用不當。財政部頒布的審計準則基本涵蓋了 審計工作的重要領(lǐng)域， 是規(guī)范注冊會計師審計的權(quán)威性標準， 也是衡 量注冊會計師審計質(zhì)量的尺度。 但從一些審計失敗事件看， 有的會計 師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)注冊會計師未能很好地遵循這些準則， 沒有認真履行 應(yīng)有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有一定的隨意性， 主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）未能適當運用分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核在審計計 劃、審計實施和審計報告階

4、段都廣泛使用。 通過分析性復(fù)核， 將會計 信息各構(gòu)成要素、會計信息和相關(guān)信息以及被審單位與所在行業(yè)或同 行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進行比較， 比單純依靠抽查憑證、 核對賬 簿報表的效果要好得多。 但在實際工作中， 注冊會計師往往忽略或簡 化了分析性復(fù)核程序， 盲目地進行符合性測試和實質(zhì)性測試， 既浪費 了時間和精力，也增加了審計風險。（2）符合性測試不規(guī)范。符合性測試的目的在于減少實質(zhì) 性測試的工作量， 節(jié)約審計時間和審計費用， 完善審計職能。 但不少 注冊會計師受時間、 預(yù)算等方面的限制， 在審計工作過程中深入到生 產(chǎn)、管理現(xiàn)場的時間太少， 過份依賴被審單位提供的會計資料， 把大 量的時間用于

5、對會計數(shù)據(jù)的整理和復(fù)核上。 在此情況下， 如果被審單 位提供的會計資料失真，所有基于這些資料的實質(zhì)性審計都沒有意 義。（3）沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取充分、適當?shù)?審計證據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條 件。但目前不少會計師事務(wù)所出于對客戶的信賴， 在審計證據(jù)的獲取 方面往往忽視審計風險， 也很少實施應(yīng)有的替代性測試程序， 審計工 作的隨意性較大。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范的成因1注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎。 對會計師事務(wù)所來講，審計成本一般與審計業(yè)務(wù)量的多少成正比，而與審計失敗的風險成反比。如果進行詳細、全面的審計，則審計失敗的風險就會降低， 但會加大審計投

6、入的成本。通常，會計師事務(wù)所會在審計風險、審計 成本與審計質(zhì)量三者之間尋求一種均衡。但由于現(xiàn)實中會計市場的供 求狀況，會計師事務(wù)所為穩(wěn)定和擴大市場份額，在競爭中相互壓價， 為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成 本必然降低，這樣會計師在審計過程中就很可能減少甚至省略必要的 審計程序，弱化甚至放棄應(yīng)有的職業(yè)謹慎。2.執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水準尚特提高。注卅會計師的職 業(yè)道德是其在執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品格、職業(yè) 紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等方面所應(yīng)達到的行為標準。但從總 體看，當前我國注冊會計師的職業(yè)道德整體水平還較低下，主要表現(xiàn) 在：（1）執(zhí)業(yè)不規(guī)范，難以保

7、持獨立、客觀、公正的立場，甚至忽視 職業(yè)道德的約束，出具虛假的審計報告。此類問題在近年發(fā)生的審計 失敗案例中都有所體現(xiàn)。（2）采取不正當手段招攬客戶。（3）無視專業(yè) 勝任能力，承接不能勝任的業(yè)務(wù)。執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平低下，嚴 重制約甚至威脅到我國注冊會計師審計事業(yè)的生存和發(fā)展，影響了審 計職能與作用的充分發(fā)揮，損害了注冊會計師的職業(yè)信譽，同時也助 長了某些單位非法經(jīng)營行為的滋生，影響了社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德水平整體不高的成因主要體現(xiàn)在以下 三個方面：（1）注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境差。這是造成執(zhí)業(yè)人員職 業(yè)道德水平低下的重要原因。由于我國的市場經(jīng)濟體制尚處于逐步確 立與完善階段，

8、資本市場運作還欠規(guī)范，社會公眾對會計報表的利用 程度還不高，因而對注冊會計師的執(zhí)業(yè)要求也不髙，執(zhí)業(yè)人員就缺乏 恪守職業(yè)道德的外部壓力。（2）執(zhí)業(yè)人員自身方面的原因。一是執(zhí)業(yè) 人員對注冊會計師審計的職業(yè)特性缺乏全面認識，尚未普遍樹立起強 烈的風險意識、責任意識以及職業(yè)道德意識；二是我國注卅會計師審 計隊伍的水平參差不齊，在職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)、文化修養(yǎng)、服務(wù)態(tài) 度等方面也都尚待提高。（3）法制尚不完善，缺乏有效的職業(yè)道德教 育與考核評價機制。此外，對違規(guī)案件的查處力度不夠，這在一定程 度上也縱容了執(zhí)業(yè)人員違背職業(yè)道德的行為。二、提髙注冊會計師審計質(zhì)量的對策（一）建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制注冊

9、會計師協(xié)會是管理、監(jiān)督并服務(wù)于會計師事務(wù)所和注 冊會計師的自律性組織，其行業(yè)監(jiān)管職能在日常工作中顯得尤為突 出。就總體而言，注協(xié)的業(yè)務(wù)監(jiān)管職能主要是對注冊會計師和會計師 事務(wù)所的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查，并在涉及監(jiān)管內(nèi)容的方 面為會計師事務(wù)所和注冊會計師提供服務(wù)。具體包括檢查、咨詢和懲 戒三個方面。（1）檢查職能。檢查的目的在于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè) 水平，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，并憑借檢查、調(diào)查所取得的證據(jù)資料，保護注 冊會計師及事務(wù)所的合法權(quán)益，懲戒違反職業(yè)道德規(guī)范或具有其他過 錯的會計師事務(wù)所及注冊會計師。（2）咨詢職能。隨著會計師事務(wù)所和注冊會計師業(yè)務(wù)的逐步拓展和日益復(fù)雜， 注協(xié)的咨詢職能將

10、日趨重 要。目前因執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下而導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計師陷于被動甚至被 推上被告席的，重要原因就是由于執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)能力所限或?qū)Ψㄒ?guī)、 準則理解的偏差， 導(dǎo)致技術(shù)處理上的失誤。 在此情況下， 注冊會計師 及事務(wù)所就可能希望注協(xié)能夠通過行業(yè)監(jiān)管體系提供更多的咨詢服 務(wù)，這就為注協(xié)監(jiān)管咨詢職能的發(fā)揮提供了廣闊的空間。 （3）懲戒職 能。懲戒是對違反職業(yè)道德規(guī)范、 在執(zhí)業(yè)過程中具有重大過錯且造成 危害后果的會計師事務(wù)所及注冊會計師實施處罰。 注協(xié)對會計師事務(wù) 所及注冊會計師的監(jiān)督檢查應(yīng)與懲戒處罰結(jié)合起來， 只檢查不處理就 很難達到監(jiān)管的目的。 根據(jù)注協(xié)監(jiān)管工作的職能， 參照司法體系的相 關(guān)做法，應(yīng)在注協(xié)

11、監(jiān)管體系下分別建立調(diào)查、 鑒定和懲戒三個專業(yè)委 員會，使之建立與完善注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制。（二）實行同業(yè)互查制度 同業(yè)互查是會計師事務(wù)所之間對其執(zhí)業(yè)情況進行調(diào)查和評 估，據(jù)以確定被查會計師事務(wù)所的注冊會計師在執(zhí)業(yè)中是否嚴格執(zhí)行 了審計準則， 從而保證和提高整個注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。 同業(yè) 互查委員會在中注協(xié)的領(lǐng)導(dǎo)下， 應(yīng)當制定出具有可操作性的同業(yè)互查 準則，并對違規(guī)的會計師事務(wù)所采取處罰措施。（三）提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì) 提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)， 可以從以下三方面努力： 一是要嚴格控制錄用階段的人員選拔。 員工選聘應(yīng)以年輕化、 知識化、 專 業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃藴剩?選擇熱心于審計事業(yè)

12、、 工作責任心強、 業(yè)務(wù) 技術(shù)精的人員為審計的中堅力量。 二是要加強知識的學(xué)習與積累， 不 僅包括對會計、審計、稅法、經(jīng)濟法和財務(wù)管理等各門學(xué)科的掌握， 還要求熟悉其他方面的知識， 并具備不斷學(xué)習的能力， 只有這樣才能 做出恰當?shù)穆殬I(yè)判斷。三是在每一個環(huán)節(jié)上都應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹 慎。（四）完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制 完善注冊會計師行業(yè)的市場準入與退出機制主要體現(xiàn)在： 第一，要逐步凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境， 政府主管部門要引導(dǎo)會計師事 務(wù)所之間的有序競爭， 試行會計師事務(wù)所的破產(chǎn)制度， 讓會計師事務(wù) 所在競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。 對執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的事務(wù)所要扶持引導(dǎo)， 促其樹立品牌意識，做

13、大做強，造就出一批規(guī)模大、業(yè)務(wù)強、品牌硬 的會計師事務(wù)所。 第二，對會計師事務(wù)所實行分級管理。 分級管理是 一個重要的制度創(chuàng)新， 事務(wù)所的等級應(yīng)由專家按公認的標準認定， 實 行“優(yōu)者上，劣者下” 。事務(wù)所等級的評定應(yīng)考慮注冊會計師人數(shù)、 證券從業(yè)資格注冊會計師人數(shù)、從業(yè)人數(shù)、注冊資本、年業(yè)務(wù)收入、 服務(wù)態(tài)度、 審計質(zhì)量、對社會的責任感等指標， 對事務(wù)所分級管理制 度的意義在于有利于全方位地規(guī)范事務(wù)所的行為。（五）積極發(fā)展有限責任合伙制 有限責任合伙制會計事務(wù)所是 20世紀 90年代初在國外出現(xiàn) 的新型組織形式。 會計師事務(wù)所采用這種形式， 可以召集大批注冊會 計師合伙人，并通過合伙人風險意識的提高而提高整個事務(wù)所的執(zhí)業(yè) 質(zhì)量和防范風險能力。 有限責任合伙制會計師事務(wù)所融合了合伙制會 計師事務(wù)所和有限責任會計師事務(wù)所的優(yōu)點，是二者優(yōu)化組合的結(jié) 果