中級財務會計框架

1、3.1現金現金的概念與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中以貨幣形態(tài)而存在的資產。庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金?，F金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價格變動小的投資（2011）現金管理與內部控制1現金使用范圍；職工工資、津貼個人勞動酬勞根據國家規(guī)定辦法給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金各種勞動保護、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出向個人收購農副產品和其他物資的價款出差人員必須隨身攜帶的差旅費結算起點以下的零星支出中國人民銀行確定的需用現金支付的其他現金支出2使用現金收入的款項單位及個人交回剩余差旅費和備用金等收取不能轉賬的單位或個人的銷售收入不足轉

2、賬起點的小額收入等3庫存現金的限額；一般根據企業(yè)3-5天日常零星開支所需的現金核定，特殊地區(qū)可適當放寬但不得超過15天。4對日?，F金收支管理；企業(yè)現金收入應當于當日送存開戶銀行企業(yè)支付現金，不得從本單位的現金收入中直接支付（即坐支）企業(yè)從開戶行提取現金，應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經銀行審核后予以支付因采購地點不固定、交通不便、生產或者市場急需，搶險救災以及其他特殊情況必須使用現金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后予以支付。5現金的內部控制       現金的內

3、部控制制度；庫存現金收支與保管由出納人員負責，出納人員不得兼管收入、費用、債權、債務等賬簿的登記工作以及會計稽核和會計檔案保管工作       現金收入的內部控制；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴格禁止收款不入賬的違法行為。       現金支出的內部控制；盡可能少用現鈔       庫存現金的內部控制；出納人員應做到日清月結，賬款相符?，F金的核算凡是

4、發(fā)生從銀行提取現金，或將現金存入銀行的業(yè)務，只編制付款憑證，不編制收款憑證。每日終了，要結出余額，并將結余數與實際庫存數進行核對，做到賬款相符。實際庫存數必須是實用的現款，嚴禁以白條抵充庫存的現金。還要注意保持現金實際庫存數不超過規(guī)定的限額現金的清查1方法；實地盤點法2核算；現金短缺，借記待處理財產損益-待處理流動資產損溢，貸記庫存現金。屬于責任人賠償部分，借記其他應收款-應收現金短缺款或庫存現金，貸記待處理財產損益-待處理流動資產損益，屬于無法查明的其他原因，經批準后處理，借記管理費用-現金短缺，貸記待處理財產損溢-待處理流動資產損溢?，F金溢余，相反處置。屬于應支付給有關人員或單位的，借記待

5、處理，貸記其他應付款-應付現金溢余，屬于無法查明的其他原因，經批準后，借記待處理，貸記營業(yè)外收入-現金溢余?，F金信息披露資產負債表在我國資產負債表中現金是與銀行存款、其他貨幣資金賬戶余額一并填入貨幣資金項目。受限制的現金；各種基金合同規(guī)定和其它原因受限制的現金現金流量表；為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息?，F金日報表；用以逐日報告現金分布的地點、收、支、結余情況的報表。3.2銀行存款銀行存款賬戶的開設與管理（2009）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶基本存款賬戶；企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現

6、金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶一般存款賬戶；可辦理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。（一個）臨時存款賬戶；企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶。專用存款賬戶；企業(yè)因特定用途的需要開立的賬戶。企業(yè)銷售款不得轉入此賬戶。銀行存款的核算銀行存款日記賬的格式與現金日記賬的格式基本相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款；資產類科目借方記增加，貸方記減少。向銀行提取現金或將現金存入銀行，只編制有關付款憑證，不編制收款憑證。銀行存款的對賬企業(yè)應定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進行核對，至少每月核對一次。未達賬項是指企業(yè)與銀行之間由于各種

7、收付款結算憑證，在傳遞過程中存在一定的時間差異，導致一方已記賬，而另一方尚未記賬的款項。（2006、2008）企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款未達賬項調節(jié)表，可用來核對賬目，不能作為賬務處理的依據。如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回，應當確認為當期損失，沖減銀行存款，借記營業(yè)外支出，貸記銀行存款。銀行支付結算辦法的應用支付結算包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據，信用卡以及匯兌、托收承付、委托收款等結算方式。見附表銀行透支在資產負債表中的列示銀行透

8、支是企業(yè)實現得到銀行的同意，在一定額度內支用的現款超過其存款賬戶余額的情況。如果企業(yè)只開一個銀行存款賬戶，應將透支額列作流動負債；如果企業(yè)開有幾個銀行存款賬戶，應將存款余額在資產方列示，將透支額在負債方列示。 3.3其他貨幣資金外埠存款將款項匯網采購地，借記其他貨幣資金-外埠存款，貸記銀行存款銀行匯款存款取得銀行匯票，借記其他貨幣資金-銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票存款取得銀行本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款信用卡存款取得信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡，貸記銀行存款信用保證金存款開立信用證，繳納保證金，借記其他貨幣資金-信用證保證金，貸記銀行存款存出投資款存入證券公司

9、，借記其他貨幣資金-存出投資款，貸記銀行存款定義適用范圍付款方式提示付款期種類銀行匯票匯款單位或個人將款項交給出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據（2007）單位和個人在異地、同城或同一票據交換區(qū)域的各種款項結算見票即付一個月標明現金字樣的銀行匯票也可以提取現金，不得背書轉讓銀行本票由出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據同一票據交換區(qū)域見票即付兩個月不定額和定額（1000、5000、1萬、5萬）也有上邊的特點支票由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據單位

10、和個人的各種款項結算見票即付10天現金支票，轉賬支票和普通支票（劃線支票，只能轉賬）商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據法人以及其他組織之間具有真實的交易關系或債權債務關系的款項結算提示承兌；定日付款或出票后定期付款，匯票到期日之見票后定期付款，自出票日一個月內見票即付無需承兌見票即付，一個月內；定日付款出票或定期付款或者見票后定期付款的，自到期日起十日內。付款期限最長不超過6個月商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票特殊規(guī)定賬務處理銀行匯票匯票和匯款解訖通知同時提交匯入銀行，缺一無效付款單位簽發(fā)銀行匯票，借記其他貨幣資金-銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票

11、收到銀行簽發(fā)的本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款支票簽發(fā)支票，借記相關科目，貸記銀行存款。收到支票，借記銀行存款，貸記相關科目。商業(yè)匯票付款期限最長不得超過6個月收到商業(yè)匯票，借記應收票據，貸記相關科目，匯票到期時，根據進賬單，借記銀行存款，貸記應收票據；企業(yè)將匯票和解訖通知交收款單位，借記相關科目，貸記應付票據，到期付款，借記應付票據，貸記銀行存款。信用卡單位卡、個人卡；金卡、普通卡申請信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡存款，貸記銀行存款匯兌單位和個人均可使用清理舊欠，借記應付賬款，貸記銀行存款；匯給外地出差人員的差旅費，借記其他應收款-備用金，貸記銀行存款外地采購，借記其他貨幣資

12、金-外埠存款，貸記銀行存款 電匯和信匯托收承付必須是國有企業(yè)供銷合作社以及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)。必須是商品交易通過銀行存款科目核算金額起點為1萬元，新華書店起點為1000元驗單收貨；承付期為3天驗貨付款；承付期為10天委托收款單位和個人憑已承兌的商業(yè)匯票、債務、存單等付款人債務證明辦理款項結算均可使用。通過銀行存款科目核算同城范圍內收款人收取公用事業(yè)費或根據國務院的規(guī)定，可以使用同城特約委托收款信用證是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉讓的跟單信用證。4.應收及預付款項一、應收款項概述A

13、概念；指一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的各種債權。主要包括；應收票據、應收賬款、其他應收款、長期應收款、長期應收款、預付款項是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。B應收款項的確認；應收款項屬于金融資產。金融資產終止確認的條件；收取該金融資產薪金流量的合同權利中止金融資產已轉移，且符合金融資產轉移準則中規(guī)定的金融資產終止確認條件。C應收賬款的計量；初始確認的金融資產，應當按照公允價值計量，對于一般企業(yè)，通常按照合同或協議價款作為初始確認金額二、應收票據A應收票據的內容；票據包括匯票、本票和支票。我國實務中支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據，無須將其列為應收票據予以處理。因此，應

14、收票據僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票；是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。B、商業(yè)匯票的分類；商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（付款人自接到通知三日內承諾付款逾期視為自動承諾，出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，銀行視作貸貸款，并對尚未支付的金額收取每天萬分之五的利息）；帶息票據和不帶息票據C、應收票據初始計量；企業(yè)收到開出、成對的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬注意；帶息票據計提的利息一方面增加應收票據的賬面余額，另一方面沖減財務費用。D、商業(yè)匯票的利息；對付款人來講，承擔的利息是費用，對收款人來講，收到的利息是收益；

15、商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據期限票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。月利率為年利率÷12.票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。出票日和到期日智能計算其中的一天，即算頭不算尾或算尾不算頭，日利率為年利率÷360.E、應收票據賬務處理不帶息應收票據；因主營業(yè)務收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按票面價值，借記應收票款；按實際的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務收入；按增值稅額，貸記應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）。商業(yè)匯票到期，按實際收到的金額，借記銀行存款，貸記應

16、收票據。承兌人違約拒付或無力支付，將到期票據的票面金額轉入應收賬款科目帶息應收票據；計提利息，借記應收利息，貸記財務費用。到期收回本息，借記銀行存款，按票據面值，貸記應收票據，按已計提的利息，貸記應收利息，按其差額（未計提利息部分，就是還未計提就已到期直接沖減），貸記財務費用。到期不能收回，借記應收賬款，貸記應收票據；將尚未計提的利息費用與已計提，借記應收利息，貸記財務費用商業(yè)匯票背書轉讓；貸記應收票據商業(yè)匯票貼現；貼現所得=票據面值貼現利息；票據到期值=票據面值+到期利息=票據面值×（1+利率×期限）；貼現利息=票面到期值×貼現率×貼現期（票據期限企業(yè)

17、已持有票據期限）無追索權；借記銀行存款，財務費用（貼現利息），貸記應收票據有追索權；視為短期借款，借記銀行存款，財務費用，貸記短期借款。票據到期，付款人足額付款，借記短期借款，貸記應收票據；若票據到期承兌人無力支付，貼現企業(yè)應按企業(yè)票據本息轉作應收賬款，借記應收賬款，貸記銀行存款三、應收賬款應收賬款的初始計量；應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款、增值稅銷項稅額以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?？紤]商業(yè)折扣和現金折扣商業(yè)折扣；是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客在商品標價上給于的扣除。“買的多折扣多”,企業(yè)應收賬款的入賬價值直接按扣除商業(yè)

18、折扣后的實際售價作為初始計量?，F金折扣；是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除?！霸缛帐栈刭~款”現金折扣一般用符號“折扣/付款期限”總價法；是指將未減去現金折扣前的金額作為實際售價并以此作為應收賬款的入賬價值，現金折扣在付款時作為財務費用處理。我國采用的方法凈價法；是指將扣除現金折扣后的金額作為實際售價，并據以確定應收賬款的入賬價值。應收賬款的賬戶處理商業(yè)折扣處理；銷售實現時，借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）增值稅以折扣后的價款總額為基準?，F金折扣處理；總價法，銷售實現時，借記應收賬款，貸記主營業(yè)務收入、應收稅費-應交增值稅（銷項稅額

19、）。收到貨款，發(fā)生現金折扣，借記銀行存款，財務費用，貸記應收賬款。應收賬款的抵借；按實際收到的賬款，借記銀行存款，按實際支付的手續(xù)費，借記財務費用，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記短期借款應收賬款的出售無追索權；按實際收到的款項，借記銀行存款，按照協議中約定預計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，作為銀行的扣留款，借記其他應收款，按出售應收賬款已提取的壞賬準備金額，借記壞賬準備，按應支付的相關手續(xù)費的金額，借記財務費用，按售出應收賬款的賬面余額，貸記應收賬款，按差額，借記營業(yè)外支出或貸記營業(yè)外收入。發(fā)生銷售退回和銷售折讓，按實際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記主營業(yè)務收入（如為現金折扣，應

20、借記財務費用），按可沖減的增值稅銷項稅額，借記應交稅費-應交增值稅（銷售稅額），按原計入其他應收款科目的預計銷售退回或銷售這讓金額，貸記其他應收款，若需補付或收回，通過其他應付款或銀行存款科目核算。有追索權；一是按照借款業(yè)務處理，不注銷應收賬款，而是貸記一個負債賬戶，二是按照出售業(yè)務處理，按抵借處理應收賬款減值；企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產產生減值的，應計提減值準備。計量原則；賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記金額計提減值準備核算方法；直接轉銷法和備抵法，我國采用備抵法估計壞賬損失的方法；應

21、收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法計提壞賬準備的賬務處理；當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應計提的壞賬準備金額-（或+）壞賬準備科目的貸方（或借方）余額。提取壞賬準備；借記資產減值損失-計提的壞賬準備，貸記壞賬準備確認壞賬損失；借記壞賬準備，貸記應收賬款已轉銷壞賬收回；借記應收賬款，貸記壞賬準備，借記銀行存款，貸記應收賬款年末調整壞賬準備，通過資產減值損失和壞賬準備兩科目核算四、其他應收及預付款其他應收款概念；是指企業(yè)除了應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。主要內容；應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他款項通

22、過其他應收款科目核算預付賬款；制企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方的款項。預付賬款；借記預付賬款，貸記銀行存款收到貨物；借記原材料等，應交稅費-應交增值稅（進項稅額），貸記預付賬款補付貨款；借記預付賬款，貸記銀行存款5.存貨5.1存貨概述1概念和特點；（1）存貨，是指企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品。處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。（2）特點；具有實物形態(tài)，屬于有形資產持有目的是為了出售具有較大的流動性，屬于流動資產具有實效性和發(fā)生潛在損失的可能性2.存貨的確認條件；（1）該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)存貨的范圍；代銷商品的歸屬；代銷商品應作

23、為委托方的存貨處理，為了使受托方加強對待售商品的核算和管理，受托方在資產負債表中作為存貨處理關于在途商品等的處理；已確認銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)貨，應作為購貨方的存貨。對于購貨方以收到商品但尚未收到發(fā)票，應作為購貨方的存貨處理對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有發(fā)生實際的購貨行為，因此不作為企業(yè)的存貨。（2）該存貨的成本能夠可靠計量（與資產的確認條件一樣）3.存貨的分類；（1）制造業(yè)存貨；原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品（2）商品流通企業(yè)存貨；（3）其他行業(yè)存貨5.2存貨的計價方法1.存貨的初始計量；存貨的成本包括；采購成本、加工成本和其他成本。（1）采購成本

24、，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接作用。（3）存貨的其他成本，是指采購成本、加工成本以外的，使存貨到達目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用應計入存貨成本的借款費用（4）下列費用不計入存貨成本，應確認為當期損益的非正常損耗的直接人工、直接材料和制造費用倉儲費用，（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）,是指企業(yè)在存貨加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費

25、用。不能歸屬的其他費用2.存貨成本流轉的假設；確定發(fā)出的存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等計價方法對企業(yè)損益的計算有直接影響、對資產負債表有關項目數額的計算有直接影響、對計算所得稅數額有一定影響3.發(fā)出存貨的計價方法；采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法（1）實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定；先進先出法加權平均法；加權平均單價=（期初結存金額+本期收入金額）÷（期初結存數量+本期收入數量）移動平均法；移動平均單價=（本次收入之前結存存貨金額+本次收入存貨的金額）÷（本次收入之前結存數量+本次收入存貨的數量）個別計價法；容易識

26、別、存貨品種數量不多、單位成本較高的存貨（2）計劃成本法下發(fā)出存貨成本的確定；存貨成本差異率=（月初結存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額）÷（月初結存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本）、發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨計劃成本×存貨成本差異率（3）存貨的估價方法；毛利率法和售價金額核算法;毛利率法（商品流通企業(yè)）；銷售凈額=商品銷售收入銷售折扣與折讓 毛利率法=銷售毛利÷銷售凈額 銷售毛利=銷售凈額×毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本=期末存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本售價金額核算法（商業(yè)零售業(yè)務的企業(yè)）；進銷差價率=（期初

27、庫存商品進銷差價+本期購進商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購進商品售價） 本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入-本期已售商品應分攤的進銷差價4.存貨的期末計量；1）資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。(可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額)2）可變現凈值的確定考慮因素；確鑿證據為基礎、持有存貨的目的、同一部分，有合同的按合同價，沒合同的按市價，分別確認減值

28、可變現凈值中估計售價的確定；合同內的按合同價，合同外的按市價（分兩部分）。3）材料存貨的期末計量；用于生產而持有的，比較用其生產的產成品的可變現凈值和成本。產成品的可變現凈值高于成本，材料按生產成本計價；產成品的可變現凈值低于成本，材料按可變現凈值計價，用于生產的產品的可變現凈值=產成品估價-至完工估計要發(fā)生的成本-銷售產品估計的銷售費用和相關稅費。用于出售而持有的，比較材料的成本與可變現凈值4）成本與可變現凈值孰低法的基本方法；單項比較法、分類比較法、合并比較法5）存貨跌價準備的確認與轉回確認；每一資產負債表日轉回條件；1本項目轉回2準備金額內轉回，借記存貨跌價準備，貸記資產減值損失3原來的

29、影響因素消失6）存貨跌價準備的賬務處理；直接轉銷法備抵法（比較應提的存貨跌價準備和已計提的，不夠，補提，借記資產減值損失-計提的存貨跌價準備，貸記存貨跌價準備。反之，沖減）7）存貨跌價準備的結轉存貨售出應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。借記存貨跌價準備，貸記主營業(yè)務成本。5.3原材料的核算1.原材料的分類；原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料。2.按實際成本計價的材料采購收發(fā)核算；（1）材料明細核算；（明細）數量核算和金額核算運雜費分配率=運雜費費用總額÷各種材料的重量（或買價等）之和各種材料應分配的運雜費=該種材料的重量（或買價）×運雜費分配

30、率（2）材料總分類核算；（總括）原材料、在途物資等科目1）外購材料收入的核算；材料已入庫。貨款已付。借記原材料、應交稅費-應交增值稅，貸記銀行存款、其他貨幣資金等。貨款未付，發(fā)票已到。借記原材料、應交稅費，貸記應付賬款等。發(fā)票未到。暫估入賬。貨款預付。借記原材料、應交稅費，貸記預付賬款。多退少補。材料尚未入庫。通過在途物資科目。短缺和損毀的處理。合理損耗，不進行賬務處理；供應單位責任，借記應付賬款，貸記在途物資；運輸單位責任，借記其他應收款，貸記在途物資；非常損失和尚待查明原因的途中損耗，借記待處理財產損益-待處理流動資產損溢，貸記在途物資2）自制材料和殘廢料入庫的核算；借記有關材料科目，貸記

31、生產成本3）投資者投入材料核算；借記原材料、應交增值稅，貸記實收資本或股本、資本公積4）接受捐贈的材料核算；按實際成本和相關稅費，借記原材料，按實際成本，貸記營業(yè)外收入，按企業(yè)支付的各種稅費，貸記銀行存款5）債務重組取得材料的核算；借記庫存商品、原材料等（按受讓存貨的公允價值）；應交稅費-應交增值稅進項稅額（按可抵扣的進項稅額）；壞賬準備（按重組債權已計提的壞賬準備），貸記應收賬款（按重組債權的賬面余額）；銀行存款和應交稅費（按支付的相關稅費），按借貸雙方之間的差額，借記營業(yè)外支出或貸記資產減值損失。詳見第10章。6）非貨幣性交換取得；單獨學習。3按計劃成本計價的材料采購收發(fā)核算（1）材料明細

32、核算；發(fā)出材料應負擔的成本差異必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）正的超支，負的節(jié)約發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率（2）總分類核算；1）外購材料核算；材料已驗收入庫；貨款已付或預付；不多贅述。貨款未付；發(fā)票已到，通過應付項目。發(fā)票未到，暫估入賬。材料尚未入庫；先計入材料采購，等材料到達再轉入原材料科目。短缺和毀損的處理；不多贅述外購材料成本差異的結轉；一般在月終進行，通過材料采購明細賬。2）自制材料和廢料交庫核算；借記材料成本差異

33、-原材料（計劃成本），貸記生產成本（實際成本），借記或貸記材料成本差異（差額）3）投資人投入材料核算；借記原材料等科目（計劃成本），貸記實收資本或股本、資本公積（確定的價值），借記或貸記材料成本差異（差額）4）其他獲取方式與實際成本法相同5.4周轉材料核算周轉材料；企業(yè)在正常生產經營過程中多次使用、逐漸轉移其價值但仍需保持原有形態(tài)不確認為固定資產的材料。主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等1包裝物的核算包裝物；企業(yè)為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，與包裝材料區(qū)分開。用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按其價值大小和使用年限長短，分別作為固定資產(釀醋

34、的缸、儲存的油罐)或低值易耗品核算。單獨作為企業(yè)商品產品的自制包裝物，應作為庫存商品核算。企業(yè)庫存、出租或出借各種包裝物，應通過包裝物科目核算。（1）包裝物的取得比照原材料科目核算（2）生產領用和隨同產品出售包裝物的核算；生產領用包裝物；借記生產成本，貸記包裝物，計劃成本法的，還需結轉成本差異隨同產品出售包裝物；A.不單獨計價包裝物，作為銷售費用的一部分，借記銷售費用，貸記包裝物。B.單獨計價包裝物，作為對外銷售處理，借記銀行存款，貸記其他業(yè)務收入、應交增值稅，結轉成本，借記其他業(yè)務支出，貸記包裝物。出租、出借包裝物的核算；一次攤銷法；借記其他業(yè)務成本-包裝物出租、銷售費用（出借），貸記包裝物

35、-庫存未用包裝物，借記或貸記材料成本差異（如為計劃成本法核算）五五攤銷法；出租、出借包裝物；借記包裝物-出租包裝/出借包裝物，貸記包裝物-庫存未用包裝物。收取租金和押金；借記銀行存款，貸記其他業(yè)務收入-包裝物出租、其他應付款-存入保證金。攤銷一半；借記其他業(yè)務成本-包裝物出租（出租）、銷售費用（出借），貸記包裝物-包裝物攤銷。使用完畢退回包裝物；借記包裝物-庫存已用包裝物，貸記包裝物-出租包裝物。發(fā)生檢修費用；借記其他業(yè)務成本-包裝物出租（出租）銷售費用（出借），貸記銀行存款。未退回的包裝物沒收押金，已退回的包裝物退回應返還的押金；借記其他應付款-存入保證金，貸記其他業(yè)務收入-包裝物出租（沒收

36、的押金）、應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）、銀行存款（退回的押金）。注銷未退回包裝物；A攤銷另一半，借記其他業(yè)務成本，貸記包裝物-包裝物攤銷，B報廢（類似固定資產清理），借記包裝物-包裝物攤銷，貸記包裝物-出租包裝物，C殘料入庫，借記原材料，貸記其他業(yè)務成本（出租）銷售費用（出借）,D結轉成本差異，借記其他業(yè)務成本，貸記材料成本差異-包裝物，或反向。2低值易耗品（1） 取得低值易耗品的核算；比照材料科目核算（2） 生產部門領用的核算;一次攤銷法；借記制造費用，貸記低值易耗品-在庫低值易耗品，借或貸記材料成本差異-低值易耗品五五攤銷法；領用，借機低值易耗品-在用，貸記低值易耗品-在庫。月末攤銷一

37、半，借記制造費用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷。報廢，攤銷另一半，借記制造費用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷，注銷（清理）借記低值易耗品-低值易耗品攤銷，貸記低值易耗品-在用，月末分攤成本差異，制造費用和材料成本差異-低值易耗品5.5其他存貨核算1.委托加工物資（1）委托其他單位加工的物資的實際成本；加工中實際耗用物資的實際成本支付的加工費用支付的稅金；加工物資負擔的增值稅；凡屬加工物資用于應交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將部分增值稅作為進項稅額，不計入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用按票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的

38、加工物資，應將這部分增值稅計入加工物資的成本。加工物資負擔的消費稅；屬于收回后直接用于銷售的，將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，不再征收消費稅；屬于收回后用于連續(xù)生產的，按受托方代收代繳的消費水計入應交稅費-應交消費稅的借方，完工銷售后，抵交銷售環(huán)節(jié)的消費稅支付加工物資的往返運雜費（2）委托加工物資的核算；撥付委托加工物資。借記委托加工物資，貸記原材料等科目，如果采用計劃成本合算的還應同時結轉成本差異。支付加工費、增值稅等。借記委托加工物資、應交增值稅進項稅額，貸記銀行存款。繳納的消費稅。計入成本；借記委托加工物資，貸記銀行存款等。準予抵扣；借記應交稅費，貸記銀行存款等。加工完成

39、后收回加工物資。實際成本法，按回收物資和剩余物資的實際成本，借記原材料、庫存商品，貸記委托加工物資。計劃成本法，按計劃成本或計劃售價，借記原材料或庫存商品等科目，同時貸記委托加工物資，按差異計入材料成本差異或商品進銷差價2.庫存商品的核算1）一般工業(yè)企業(yè)；實際成本法，借記庫存商品，貸記生產成本。產成品較多工業(yè)企業(yè)；計劃成本法，單獨設置產品成本差異科目。實際成本=計劃成本×（1+產品成本差異）賬務處理；取得；借記庫存商品，貸記生產成本，借記或貸記產品成本差異賣出；借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品，借記或貸記產品成本差異2）商品流通企業(yè)；進價核算；取得；借記庫存商品（進價），貸記相關科目賣

40、出；借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品售價核算；取得；借記庫存商品（售價），貸記相關科目，借記或貸記商品進銷差價賣出；借記主營業(yè)務成本，貸記庫存商品，月末結轉應分擔的進銷差價，借記或貸記商品進銷差價，貸記或借記主營業(yè)務成本5.6存貨的清算1.存貨的清查概述；2.存貨清查的核算；設置待處理財產損益科目、實際成本=計劃成本×（1+材料成本差異率）（1）存貨盤盈的核算；按照存貨的計劃成本或估計價值，借記有關存貨科目，貸記待處理財產損益-待處理流動資產損溢。沖減管理費用，借記待處理財產損益待處理流動資產損溢，貸記管理費用。（2）存貨盤虧和損毀的核算；發(fā)生盤虧或損毀，先按其賬面成本(如為計劃成本應

41、轉換為實際成本)，借記待處理，貸記有關存貨科目。屬于自然損耗造成的，借記管理費用；屬于過失人責任造成的損失，應扣除其殘料價值，借記原材料、其他應收款；保險公司的賠償金，借記其他應收款-保險公司；剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記營業(yè)外支出非常損失；若損失中有一般經營損失部分，借記管理費用。按盤虧和損毀數額，貸記待處理財產損益6投資6.1投資的概述1.投資的性質2.投資的分類s投資的對象不同，債權性投資、權益性投資、混合性投資（優(yōu)先股、可轉換債券）。投資的目的不同，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產投資、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資。投資對象的變現能力不同，已于變

42、現的投資、不易于變現的投資。6.2以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產1.金融資產的含義及分類。金融資產是企業(yè)重要的金融工具。金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具的本質屬性是一項合同。金融資產主要包括現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。會計準則將金融資產分為四類；以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售的金融資產。衍生金融工具；由在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎上衍化和派生的，以杠桿和信用交易為特征的金融工具。非衍生工具就是

43、基本金融工具（股票、債券、現金、應收賬款之類的）。2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述。進一步劃分為；交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。（1）交易性金融資產確認條件；取得該金融資產的目的，主要是為了近期出售屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對該組合進行管理屬于衍生金融工具3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的初始計量。應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用應在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確

44、認為應收項目。4.會計處理設置交易性金融資產（成本、公允價值變動）、公允價值變動損益（期末轉入本年利潤）、投資收益（期末轉入本年利潤）等科目核算。取得資產，借記；交易性金融資產-成本、應收股利、應收利息，貸記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等。支付交易費用，借記；投資收益，貸記銀行存款等。公允價值變動，調整公允價值變動損益和交易性金融資產-公允價值變動科目。處置資產，借記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等，貸記；交易性金融資產-成本，按其差額調整投資收益，貸記或借記投資收益。沖銷變動損益，借記或貸記公允價值變動損益,貸記或借記交易性金融資產-公允價值變動

45、損益。6.3持有至到期投資1.持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產。特征；到期日固定、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期2.重分類每個負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價，發(fā)生變化的，應將其重分類為可供出售的金融資產進行處理。了解重分類排出情況3.初始確認持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。4.會計處理設置持有至到期投資（成本、利息調整、應計利息），投資收益等科目實際利率，是指將金融資產在預期存

46、續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產當前賬面價值所使用的利率。金融資產的攤余成本是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果；扣除已償還的本金加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額扣除已發(fā)生的減值損失。取得資產，借記；持有至到期投資-成本（面值）、應收利息（包含的應收未收利息），貸記銀行存款（實際支付價款），按差額借記或貸記；持有至到期投資-利息調整（性質在于少付或多付的錢，應攤銷在持有期）確認利息，(分期付息，一次還本；借記應收利息（面值乘票面利率），貸記投資收益（攤余成本乘實際利率，“損益科目”），按其差額，就是攤銷，借

47、記或貸記；持有至到期投資-利息調整)。（一次還本付息；借記；持有至到期投資-應計利息）收到利息，借記銀行存款，貸記應收利息發(fā)生減值；可以轉回（賬面價值與預計未來現金流量現值之間的差額），借記資產減值損失，貸記持有至到期投資減值準備終止；借記銀行存款，貸記持有至到期投資-成本-應計利息（一次還本付息）、應收利息6.4可供出售金融資產1.可供出售金融資產概述概念；初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除了以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項以外的金融資產。初始確認；可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的

48、價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。科目；股票，可供出售金融資產（成本、公允價值變動）。債券，可供出售金融資產（成本、應計利息、利息調整、公允價值變動）2.會計處理（1）取得時；股票，借記；可供出售金融資產-成本、應收股利，貸記；銀行存款債券（相當于持有至到期投資），借記；可供出售金融資產-成本、應收利息，貸記；銀行存款，按其差額借記或貸記；可供出售金融資產-利息調整（2）可供出售金融資產持有期間公允價值變動形成的利得或損失的核算；除減值損失外，應當直接計入所有者權益，借記或貸記可供出售金融資產-股票/債券，貸記或借記其他綜合收益，在該金融資產終止確認時轉出，計入

49、當期損益，借記其他綜合收益，貸記投資收益。匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的利息，應當計入當期損益。（3）處置資產；實際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記可供出金融資產，按轉出公允價值累積變動額，借記或貸記其他綜合收益，按其差額，貸記或借記投資收益。（對應2中的紅字）（4）持有至到期投資的重分類；企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，應將其重分類為可供出售金融資產。部分出售或者重分類的金額較大，剩余部分資產也應重分類為可供出售金融資產。重分類日，按公允價值計量，公允價值與資產的賬面價值的差額計入所有者權益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產發(fā)生減值會終止確認時轉出，計入當期損

50、益。6.5長期股權投資1.長期股權的概念及賬戶設置長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制（子公司）、重大影響的權益性投資（聯營企業(yè)），以及對其合營企業(yè)的權益性投資。投資情況占股比例母公司影響后續(xù)計量方法對子公司投資（>50%）母公司對子公司的控制“控制“成本法對合營企業(yè)投資多家公司共同控制，比例相同。（比如50%）“共同控制“權益法對聯營企業(yè)投資占表決權資本（20%X50%），和其他情況“重大影響”2初始計量及取得的核算（1）合并以外的方式取得支付現金，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出。包括已宣告發(fā)放尚未領取的現金股利或

51、利潤，應作為應收項目單獨核算。取得，借記；長投-投資成本，貸記；銀行存款。發(fā)行權益性證券方式，初始成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。包括已宣告發(fā)放尚未領取的現金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算。為發(fā)行權益性工具支付給有關證券承銷機構等的手續(xù)費、傭金等費用，不構成取得的長投的成本，應從權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除（資本公積-股本溢價），溢價收入不足的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。取得，借記；長投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價。支付費用，借記；資本公積-股本溢價，貸記；銀行存款。溢價收入不足，借記；盈余公積利潤分配-未分配利潤，貸記；銀行存款。投資者投入，按照投資各方在投資合同

52、或協議中約定的價值作為初始成本，協議價格不公允的按公允價值。取得，借記；長投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價。（2）合并取得企業(yè)合并；是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易事項。同一控制下，應在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財務報表中的凈資產（所有者權益）的賬面價值的份額，借記；長投-投資成本，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，借記；應收股利，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產或借記有關負債科目，按其差額，借記或貸記資本公積-資本溢價或股本溢價，如為借方差額，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記盈余公積、利潤分配-未分配利潤。

53、對價；指當事人一方在獲得某種利益時，必須給付對方相應的代價。非同一控制下一次完成，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始成本，企業(yè)的合并成呢包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性工具債務性工具的公允價值之和。合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。借記；長投-成本、應收股利（宣告未發(fā)放）、管理費用（相關管理費用）、累計攤銷折舊（資產清理）等，貸記有關資產借記有關負債，按差額，貸記營業(yè)外收入或借記營業(yè)

54、外支出。涉及庫存商品的，應按庫存商品的公允價值，貸記主營業(yè)務收入，同時結轉成本。非同一控制下分步完成，可供出售金融資產變?yōu)殚L投（子公司成本法）。應當按照原持有的股權投資的賬面價值（注意公允價值變動對可供出售金融資產的影響）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。賬務處理；借記；長投成本（可供賬面價值追加投資成本），貸記可供、銀行存款等。借記其他綜合收益（可供公允價值漲了），貸記投資收益3.長期股權投資的成本法核算適用范圍；子公司投資。科目；長期股權投資總賬科目（1）發(fā)生減值；應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等情況，借記；資

55、產減值損失，貸記；長期股權投資減值準備 。（2）投資損益的核算；宣告發(fā)放股利，借記；應收股利，貸記；投資收益。4.長期股權投資的權益法核算長期股權投資權益法，是指長期股權投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額（凈資產）的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。適用范圍；對合營企業(yè)和聯營企業(yè)投資?？颇浚婚L期股權投資總賬科目，分別設置投資成本、損益調整、其他綜合收益、其他權益變動。（1）初始投資成本的調整（成本法不調整）；長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產（所有者權益）公允價值份額的，該差額作為商譽，不進行調整。若小于，差額作為原有

56、股東的讓步，確認為當期的營業(yè)外收入。借記；長投-投資成本（公允價值與投資成本的差額），貸記；營業(yè)外收入（2）投資損益的核算；如果被投企業(yè)發(fā)生虧損（被投資單位凈資產減少，沒有分配），也相應的減少長投的賬面價值，依次沖減長期股權投資賬面價值應當沖減其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值（一般是長期應收款-被投公司）確認為預計負債。如果被投資企業(yè)發(fā)生凈利潤，應按應享有的份額確認投資收益，按相反的順序調增。借記投資收益，貸記長投-損益調整、長期應收款、預計負債如果被投企業(yè)發(fā)生凈利潤，借記長投-損益調整，貸記投資收益。（3）投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單

57、位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認（權益法下投資企業(yè)長期股權投資按被投企業(yè)凈資產的公允價值入賬，而被投企業(yè)計算利潤依據賬面價值，當公允價值大于賬面價值時，被投企業(yè)計算的利潤虛高，應調減利潤）。調整后的凈利潤=凈利潤-（當下存貨公允價值存貨賬面價值）×出售的比例-（固定資產或無形資產公允價值÷剩余使用年限固定資產或無形資產賬面原價（扣除了折舊和攤銷）÷預計使用年限）。本質就是減去當下各種因素計算的成本加上按投資時各種因素計算的成本（4）被投資單位其他綜合收益變動的核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應按照比例調整長投賬面價值，同時調整其他綜合收益。借記或貸記；長投-其他綜合收益，貸記或借記；其他綜合收益。（5）取得現金股利或利潤，借記；應收股利（利潤也在這個科目），貸記；長投-損益調整（6）其他被投資單位