納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)

1、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)廣州中韜華益財(cái)稅咨詢有限公司主要內(nèi)容：2010年稅務(wù)稽查任務(wù)年稅務(wù)稽查任務(wù) 主要稅種常見稽查問題及案例分析主要稅種常見稽查問題及案例分析企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查 課程導(dǎo)入課程導(dǎo)入第一部分第一部分 20102010年稅務(wù)稽查任務(wù)年稅務(wù)稽查任務(wù)2009年稅務(wù)稽查工作回顧2010年稽查工作總體要求和工作目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)與防范20092009年稅務(wù)稽查工作回顧年稅務(wù)稽查工作回顧 2009年，面對(duì)極其復(fù)雜的形勢(shì)，稅務(wù)系統(tǒng)圓滿完成了稅收收入任務(wù)，稽查查補(bǔ)收入創(chuàng)歷史新高。 全國(guó)稅務(wù)稽查部門共檢查納稅人31.3萬戶，查補(bǔ)收入1,192.6億元，入庫(kù)1,176.1億元，

2、入庫(kù)收入超過2006年2008年3年入庫(kù)稽查查補(bǔ)收入的總和，比1985年全年稅收總額還多。稽查選案準(zhǔn)確率和查補(bǔ)收入入庫(kù)率分別達(dá)到90.9%和98.6%，均創(chuàng)歷史最高水平。20102010年稽查工作總體要求和工作目標(biāo)年稽查工作總體要求和工作目標(biāo) 1 1、20102010年稽查工作總體要求：年稽查工作總體要求： 解學(xué)智（國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)）強(qiáng)調(diào)要確保完成2010年稅務(wù)稽查工作任務(wù)。 2010年稅務(wù)稽查工作的總體要求是：堅(jiān)持服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收主題，圍繞稅收中心工作，突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案件查突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案件查處兩個(gè)重點(diǎn)處兩個(gè)重點(diǎn)，落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作計(jì)劃，深入開展打擊發(fā)

3、票違法犯罪活動(dòng)工作，全面整頓和規(guī)范稅收秩序，確保實(shí)現(xiàn)稽查工作既定目標(biāo)。 概括起來就是：圍繞一個(gè)中心，抓住兩個(gè)重圍繞一個(gè)中心，抓住兩個(gè)重點(diǎn)，完成三項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)點(diǎn)，完成三項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)。 要圍繞稅收中心任務(wù)，服從服務(wù)稅收工作全局。發(fā)揮以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的職能作用，全面提高稅法遵從度，為完成稅收中心任務(wù)和落實(shí)稅收宏觀調(diào)控政策提供堅(jiān)強(qiáng)保障。 要抓住兩個(gè)工作重點(diǎn)，提高稽查工作質(zhì)量效益。一是組織重點(diǎn)稅源稅收檢查工作，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要統(tǒng)一安排對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的審計(jì)式檢查和以企業(yè)自查為先導(dǎo)的稅收檢查工作。二是堅(jiān)決查處一批重大稅收違法案件，包括重點(diǎn)查處虛開和接受虛開增值稅專用發(fā)票等各類可抵扣憑證的違法

4、案件、依法嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)。要完成三項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)，推動(dòng)稽查工作全面開展。 一是確保實(shí)現(xiàn)全年稽查工作各項(xiàng)目標(biāo)。 二是認(rèn)真落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作計(jì)劃。2010年，稅務(wù)稽查部門要將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)作為指令性檢查項(xiàng)目，將營(yíng)利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)以及其他各地認(rèn)為需要開展稅收專項(xiàng)檢查的項(xiàng)目列為指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目，同時(shí)要配合涉外稅務(wù)部門開展非居民企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。 三是繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作。 2 2、“把脈把脈”20102010年稅收專項(xiàng)檢查年稅收專項(xiàng)檢查 （1）稅務(wù)總局作出這一部署初衷是什么？ 2010年

5、專項(xiàng)檢查事實(shí)上是2009年專項(xiàng)檢查大背景的一個(gè)延續(xù)。 在這種情形之下，要想保持稅收收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，加大稅務(wù)稽查力度就成了稅務(wù)部門的選擇。因此，國(guó)家稅務(wù)總局在年初的全國(guó)稅務(wù)稽查工作會(huì)上就制定了一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)稽查目標(biāo) （2）2010年專項(xiàng)檢查有哪些顯著特點(diǎn) 主要有以下兩大方面： 第一，牢牢抓住專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治兩個(gè)抓手，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票故意偷稅行為。 第二，繼續(xù)進(jìn)行大規(guī)模的納稅自查，節(jié)省有效的稅務(wù)稽查資源，提升納稅人的稅法遵從度。 （3）“納稅自查”是否有法律依據(jù)？ 基本的依據(jù)就是行政處罰法的第二十七條：“第二十七條當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動(dòng)消除或者減

6、輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰?！?（4） 四個(gè)行業(yè)“上榜”理由 房地產(chǎn)行業(yè)。 究其原因主要有兩點(diǎn)。 一是、近年來全國(guó)房?jī)r(jià)飆升引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注，而稅收本身就具有調(diào)控功能，并集中體現(xiàn)在寬政策和嚴(yán)稽查上。 二是、近年來對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅務(wù)稽查表明，該行業(yè)存在的問題確實(shí)比較多。 建筑業(yè) 一是、建筑業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的主要成本。 因此對(duì)建筑業(yè)的檢查實(shí)際和對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)檢查是一體的。 二是、為了適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境。 2009年我國(guó)有4萬億

7、元的巨額投資 藥品經(jīng)銷行業(yè) 主要存在三大稅收問題 第一，隱瞞銷售收入盛行。 1、有收入不記賬，現(xiàn)金往來搞體外循環(huán)，形成偷稅。 2、商品成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，影響企業(yè)所得稅。 3、虛列或多列費(fèi)用，對(duì)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整。第二，虛開發(fā)票比較嚴(yán)重。 第三，回扣盛行，侵蝕稅金。 交通運(yùn)輸行業(yè)。 一是行業(yè)本身存在很多涉稅問題 還有一個(gè)重要目的就是凈化整個(gè)增值稅鏈條。.稽查查補(bǔ)收入不低于稅收收入總額的1.5.稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到80以上.稽查查補(bǔ)收入入庫(kù)率達(dá)到90以上.稽查案件結(jié)案率達(dá)到95以上 執(zhí)行這個(gè)目標(biāo)，對(duì)各級(jí)稽查機(jī)關(guān)來說是一個(gè)極大考驗(yàn)，對(duì)諸多可能被稽查的納稅人來說恐怕在經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未全面復(fù)蘇的情況下也

8、是暫時(shí)的雪上加霜。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自測(cè)與防范 1.1.您是否對(duì)公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測(cè)算過？您是否對(duì)公司的主要稅種的稅負(fù)率認(rèn)真測(cè)算過？ 2.2.公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試其辦稅能力？公司在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，是否測(cè)試其辦稅能力？ 3.3.您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？您所從事行業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，是否了解？ 4.4.公司是否對(duì)采購(gòu)人員公司是否對(duì)采購(gòu)人員索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行過培訓(xùn)？索要發(fā)票事項(xiàng)進(jìn)行過培訓(xùn)？ 5.5.對(duì)外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對(duì)納稅影響？對(duì)外簽訂相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同是否考慮過對(duì)納稅影響？ 6.6.租賃、融資、購(gòu)房或投資是否租賃、融資、購(gòu)房或投資是否考慮納稅的事項(xiàng)？考慮納稅的事

9、項(xiàng)？ 7.7.新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否系統(tǒng)地咨詢過新業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)是否系統(tǒng)地咨詢過相關(guān)財(cái)稅專家？相關(guān)財(cái)稅專家？ 8.8.新頒布的稅收政策法規(guī)是否新頒布的稅收政策法規(guī)是否在在3030日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？日內(nèi)學(xué)習(xí)掌握？ 9.9.稅務(wù)局的評(píng)估、約談或稽查稅務(wù)局的評(píng)估、約談或稽查您是否了解其意圖？您是否了解其意圖？ 10.10.是否聘請(qǐng)過財(cái)稅專家定期進(jìn)行是否聘請(qǐng)過財(cái)稅專家定期進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷？財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的診斷？參考答案：并非危言聳聽 如果對(duì)以上這如果對(duì)以上這1010個(gè)問個(gè)問題，您的回答中出現(xiàn)三題，您的回答中出現(xiàn)三項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企項(xiàng)否定時(shí)，說明你的企業(yè)存在不安全的隱患，業(yè)存在不安全的隱患，出現(xiàn)六項(xiàng)時(shí)，你的企業(yè)出現(xiàn)六項(xiàng)

10、時(shí)，你的企業(yè)有重大隱患，需要聘請(qǐng)有重大隱患，需要聘請(qǐng)稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)稅務(wù)專家進(jìn)行診斷并設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃計(jì)最優(yōu)納稅方案或籌劃方案。方案。 當(dāng)您面對(duì)那些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時(shí)當(dāng)您面對(duì)那些訓(xùn)練有素的稅務(wù)稽查人員的詢問時(shí)，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點(diǎn)、外調(diào)（甚至，或者經(jīng)受他們熟練的查賬、盤點(diǎn)、外調(diào)（甚至于聲東擊西、欲擒故縱）調(diào)查技術(shù)的考驗(yàn)時(shí)，您于聲東擊西、欲擒故縱）調(diào)查技術(shù)的考驗(yàn)時(shí)，您是否做好了應(yīng)對(duì)的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不是否做好了應(yīng)對(duì)的心理和業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)備？殊不知，有時(shí)一個(gè)小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽知，有時(shí)一個(gè)小小的芝麻問題就可能引來稅務(wù)稽查的一連串的檢查和詢問查的一連串的

11、檢查和詢問 目前，涉稅爭(zhēng)議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范問題日益受到企目前，涉稅爭(zhēng)議漸起，稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)防范問題日益受到企業(yè)和整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的問題時(shí)，我業(yè)和整個(gè)社會(huì)的關(guān)注。在研究稽查風(fēng)險(xiǎn)防范的問題時(shí)，我們首先要掌握的一個(gè)總的防范策略是：們首先要掌握的一個(gè)總的防范策略是：“以現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)靈應(yīng)以現(xiàn)場(chǎng)的機(jī)靈應(yīng)對(duì)稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險(xiǎn)對(duì)稽查，以事前的策劃防范風(fēng)險(xiǎn)”。 其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神秘，只要掌握其基本的規(guī)程和其實(shí)，稅務(wù)稽查并不神秘，只要掌握其基本的規(guī)程和操作方法，就能現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)付自如，避免當(dāng)場(chǎng)陷入臨陣忙亂而操作方法，就能現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)付自如，避免當(dāng)場(chǎng)陷入臨陣忙亂而不知所措的尷尬局面；隨著對(duì)稅務(wù)稽查現(xiàn)

12、狀的深入研究，不知所措的尷尬局面；隨著對(duì)稅務(wù)稽查現(xiàn)狀的深入研究，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)被處罰的稽查案例中都或多或少存在著一定的納稅籌劃空間，特別是針對(duì)多種復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的著一定的納稅籌劃空間，特別是針對(duì)多種復(fù)雜涉稅事項(xiàng)的稽查案例而言，如果事前就采用不同的財(cái)務(wù)管理、納稅籌稽查案例而言，如果事前就采用不同的財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險(xiǎn)的差異都將會(huì)是驚人的劃的方案，其納稅額度和納稅風(fēng)險(xiǎn)的差異都將會(huì)是驚人的。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險(xiǎn)，也是。所以，如何選擇最優(yōu)的納稅方案來防范稽查風(fēng)險(xiǎn)，也是本次培訓(xùn)要重點(diǎn)討論的問題之一。本次培

13、訓(xùn)要重點(diǎn)討論的問題之一。納稅評(píng)估的概念及內(nèi)容納稅評(píng)估的基本程序納稅評(píng)估的基本方法納稅評(píng)估指標(biāo)體系評(píng)估結(jié)果處理與風(fēng)險(xiǎn)自我剖析納稅評(píng)估的概念及內(nèi)容啥叫納稅評(píng)估？啥叫納稅評(píng)估？為什么要選擇我們企業(yè)為什么要選擇我們企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估？進(jìn)行納稅評(píng)估？納稅評(píng)估管理辦法（試行）納稅評(píng)估管理辦法（試行）國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200543號(hào)號(hào)納稅評(píng)估 稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

14、 34字稅收征管模式字稅收征管模式 以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。強(qiáng)化管理。 應(yīng)運(yùn)而生應(yīng)運(yùn)而生稅源管理與打擊性檢查征管部門開展與稽查人員進(jìn)行檢查方法有相似之處又各具特點(diǎn)納稅評(píng)估工作遵循的原則:強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行。人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行。 基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé);重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估可由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評(píng)估可由上

15、級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé);對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納對(duì)匯總合并繳納企業(yè)所得稅企業(yè)的納稅評(píng)估，由其匯總合并納稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅企業(yè)申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施;對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)對(duì)匯總合并納稅成員企業(yè)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施關(guān)實(shí)施;對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納對(duì)合并申報(bào)繳納外商投資和外國(guó)企業(yè)所得稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。 開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅開展納稅評(píng)估工作原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行申報(bào)到期之后進(jìn)行評(píng)估的期限以納

16、稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為評(píng)估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主主特殊情況可以延伸到往期或以往年度特殊情況可以延伸到往期或以往年度 根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值；綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法篩選評(píng)估對(duì)象；對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷；對(duì)評(píng)估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理；維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。 納稅評(píng)估是稅源管理的核心確定對(duì)象 實(shí)施分析 約談?shì)o導(dǎo) 調(diào)查核實(shí) 評(píng)估處理 反饋建議和維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù) 反反 饋饋評(píng)評(píng) 定定選擇對(duì)象

17、選擇對(duì)象行行 業(yè)業(yè)規(guī)規(guī) 模模經(jīng)濟(jì)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)區(qū)區(qū) 域域時(shí)間區(qū)間時(shí)間區(qū)間稅稅 種種具體納稅人具體納稅人綜合治稅數(shù)據(jù)綜合治稅數(shù)據(jù)稅款申報(bào)入庫(kù)稅款申報(bào)入庫(kù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)稅控發(fā)票數(shù)據(jù)稅控發(fā)票數(shù)據(jù)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)納稅評(píng)估系統(tǒng)運(yùn)算比對(duì)生成疑納稅評(píng)估系統(tǒng)運(yùn)算比對(duì)生成疑點(diǎn)點(diǎn)人人 工工 評(píng)評(píng) 析析 管理部門管理部門稽查部門稽查部門評(píng)評(píng) 估估結(jié)結(jié) 果果數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集運(yùn)算比對(duì)運(yùn)算比對(duì)分析評(píng)價(jià)分析評(píng)價(jià)分級(jí)處理分級(jí)處理統(tǒng)計(jì)分析統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輔助數(shù)據(jù)輔助數(shù)據(jù)納稅評(píng)估工作流程示意圖納稅評(píng)估工作流程示意圖為什么為什么選我？選我？ g省地稅局 系統(tǒng)：智能評(píng)估+智能選案。 以依托已有信息平臺(tái)加快管理應(yīng)用型業(yè)

18、務(wù)的信息化和智能化提高海量信息處理的能力和水平，實(shí)現(xiàn)稅收數(shù)據(jù)更加全面的電子采集稅收信息更加深度的集約應(yīng)用，稅源管理更加精準(zhǔn)的綜合把握（一）評(píng)估對(duì)象選?。ㄒ唬┰u(píng)估對(duì)象選取 一、評(píng)估過程一、評(píng)估過程 按國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類型的中類直接從“大集中”系統(tǒng)和國(guó)稅ctais系統(tǒng)中抽取2611戶企業(yè)資料。包括企業(yè)基本信息、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和稅收申報(bào)數(shù)據(jù)，通過轉(zhuǎn)換、清理、校核、匯總計(jì)算得到滿足模型測(cè)試的數(shù)據(jù) 1數(shù)據(jù)準(zhǔn)備 具體評(píng)估對(duì)象的選取過程大致可分為以下四個(gè)步驟開展： 數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)是對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)理邏輯和經(jīng)營(yíng)情況判斷。 2數(shù)據(jù)評(píng)價(jià) 這部分的工作由計(jì)算機(jī)負(fù)責(zé)。在1972戶被選納稅人數(shù)據(jù)導(dǎo)入模型庫(kù)后，先由模型通過自學(xué)

19、習(xí)辨識(shí)出符合本地情況的參數(shù)，接著系統(tǒng)自動(dòng)逐一給出模型評(píng)估結(jié)果：偷稅數(shù)額和稅負(fù)差異度。 3啟動(dòng)模型庫(kù)進(jìn)行定性和定量分析 在模型定量分析結(jié)果出來后，根據(jù)估算的偷稅嫌疑數(shù)額，將1972戶納稅人分為輕度、中度、重度和嚴(yán)重嫌疑四檔，并根據(jù)估算數(shù)額大小、主管機(jī)關(guān)和備查企業(yè)數(shù)量三個(gè)條件選擇下戶調(diào)查備查對(duì)象，從129戶被估算數(shù)額在50萬元以上的企業(yè)中選取了31戶疑點(diǎn)納稅人作為下戶調(diào)查備查對(duì)象。 4確定評(píng)估對(duì)象（二）評(píng)估分析（二）評(píng)估分析 評(píng)估分析是在下戶檢查前對(duì)疑點(diǎn)納稅人的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)情況進(jìn)行評(píng)估分析，確定主要疑點(diǎn)方向，修正系統(tǒng)估算誤差。 在確定了備查對(duì)象后，對(duì)備查企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表進(jìn)行初步分析，撰寫評(píng)

20、估分析報(bào)告，列出報(bào)表存在的、值得調(diào)查的問題，為約談舉證和實(shí)地核查指明了方向，形成了完整的評(píng)估分析底稿。 二、評(píng)估方法二、評(píng)估方法 經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型的基本設(shè)計(jì)思路是： 從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中提取數(shù)據(jù)，構(gòu)造一套能將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值形成過程與稅收政策規(guī)定有機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)方法，建成納稅評(píng)估方法庫(kù)，把實(shí)際納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)成果提煉設(shè)計(jì)成“疑點(diǎn)分析專家系統(tǒng)”，也就是核心評(píng)估模型庫(kù)。企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型 時(shí)間序列計(jì)量模型時(shí)間序列計(jì)量模型 交叉計(jì)量模型交叉計(jì)量模型 投入產(chǎn)出（貨幣）模型投入產(chǎn)出（貨幣）模型 主要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型包括：以上四個(gè)模型的數(shù)據(jù)處理是海量計(jì)算，需要大量先進(jìn)算法支持，主要用到神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)。 主

21、要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型包括：企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型 根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)資本、人根據(jù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)資本、人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。力，也就是估算出稅基。 主要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型包括：時(shí)間序列計(jì)量模型時(shí)間序列計(jì)量模型 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，上一個(gè)時(shí)期的成本和銷售、合同、費(fèi)用必然影響下一個(gè)時(shí)期的相應(yīng)項(xiàng)目，從而建立時(shí)間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費(fèi)用、銷售、庫(kù)存等數(shù)據(jù)。 主要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型包括：交叉計(jì)量模型交叉計(jì)量模型 根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān)系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系，據(jù)以重新推算企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的主要項(xiàng)目。 主要的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型

22、包括：投入產(chǎn)出（貨幣）模型投入產(chǎn)出（貨幣）模型 根據(jù)企業(yè)的基本能源、原材料成本、人力成本、費(fèi)用等數(shù)據(jù)，推算企業(yè)的銷售、存貨以及其它的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)。 簡(jiǎn)要的分析過程：首先，通過采用神經(jīng)元網(wǎng)絡(luò)算法快速得到三個(gè)不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，模擬和重構(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程。接著，通過風(fēng)險(xiǎn)分析算法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)特征進(jìn)行分析，推導(dǎo)出一張符合特征的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，所有數(shù)據(jù)都是估算出的期望值。從理論上是最接近企業(yè)真實(shí)情況財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。然后，基于這套報(bào)表按相應(yīng)的計(jì)稅方法計(jì)算出企業(yè)的理論應(yīng)納稅數(shù)據(jù)，并將其計(jì)算結(jié)果與實(shí)際申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)納稅人的納稅遵從度，同時(shí)，按照差額絕對(duì)值和相對(duì)值大小對(duì)納稅人進(jìn)行排序，將最不守法的納稅人

23、找出來，對(duì)其采取評(píng)估約談、下戶調(diào)查或?qū)嵤┒悇?wù)稽查等管理措施。 s s省國(guó)稅局省國(guó)稅局兩個(gè)平臺(tái)：稅收預(yù)警分析納稅評(píng)估+ 平臺(tái)將本省的主要經(jīng)濟(jì)稅源按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類，細(xì)化為906個(gè)小類，設(shè)計(jì)了預(yù)警指標(biāo)，建立了多種評(píng)估方法，以促進(jìn)稅收管理的科學(xué)化和精細(xì)化。 以宏觀稅負(fù)分析為切入點(diǎn)，認(rèn)真查找稅收管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)。國(guó)稅函【2009】第242號(hào) 2008年，通過開展宏觀稅負(fù)調(diào)查，測(cè)算不同行業(yè)的平均物耗、能耗等監(jiān)控指標(biāo)，對(duì)繳納增值稅行業(yè)的5個(gè)門類、46個(gè)大類、226個(gè)中類、655個(gè)小類的銷售額稅負(fù)及預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了測(cè)算，建立投入產(chǎn)出模型，設(shè)立分行業(yè)預(yù)警指標(biāo)，為基層具體的評(píng)估分析工作提供了參照。 梯級(jí)分析方法

24、，就是：1 1、通過宏觀分析，對(duì)全局、通過宏觀分析，對(duì)全局的稅源狀況進(jìn)行的稅源狀況進(jìn)行“ “面面” ”的掃描的掃描；2 2、分行業(yè)和分稅種進(jìn)行稅、分行業(yè)和分稅種進(jìn)行稅負(fù)分析，對(duì)稅源進(jìn)行負(fù)分析，對(duì)稅源進(jìn)行“ “線線” ”的的剖析；剖析；3 3、對(duì)具體納稅戶開展納稅、對(duì)具體納稅戶開展納稅評(píng)估，進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行“ “點(diǎn)點(diǎn)” ”的挖掘。的挖掘。面、線、點(diǎn)依次推進(jìn)面、線、點(diǎn)依次推進(jìn) 該局利用全省集中的數(shù)據(jù)處理發(fā)布平臺(tái)和外部信息交換平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)宏觀稅負(fù)、征管質(zhì)量、數(shù)據(jù)質(zhì)量和主要應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量的綜合分析，及時(shí)掌握行業(yè)宏觀稅負(fù)及管理質(zhì)量變動(dòng)趨勢(shì)。 通過宏觀稅負(fù)分析，找出稅負(fù)偏低的某一行業(yè)，然后根據(jù)各分局稅源結(jié)

25、構(gòu)的特點(diǎn)選擇1個(gè)行業(yè)作為典型調(diào)查的重點(diǎn)。 在對(duì)19個(gè)商業(yè)行業(yè)納稅情況進(jìn)行全面分析比對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，家電行業(yè)稅負(fù)上升幅度最小，而該行業(yè)此間應(yīng)該是銷售旺季，不該出現(xiàn)這樣現(xiàn)象。 于是，他們決定組織人員進(jìn)行典型調(diào)查。 銷售：銷售：家電經(jīng)銷商大多通過銀行打卡，很少用現(xiàn)金支付進(jìn)貨：進(jìn)貨：進(jìn)貨時(shí)廠家有時(shí)不開具發(fā)票 以目前的征管手段很難實(shí)現(xiàn)對(duì)資金流的控制，嗨，家電商品體積大、便于統(tǒng)計(jì)核對(duì)，就采取實(shí)物盤存法進(jìn)行銷售核對(duì)。稅源“線”型分析 “面面”的掃描結(jié)束后，該區(qū)國(guó)稅局的掃描結(jié)束后，該區(qū)國(guó)稅局針對(duì)其中存在的問題，細(xì)分行業(yè)和稅針對(duì)其中存在的問題，細(xì)分行業(yè)和稅種進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，為下一步進(jìn)行種進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，為下一步進(jìn)行“

26、線線”型分析提供可靠的依據(jù)型分析提供可靠的依據(jù)。 從行業(yè)、區(qū)域、稅種3條線索入手，對(duì)某些行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行了分析和橫向比較。 他們通過分析發(fā)現(xiàn)，許多窯廠、面食加工行業(yè)、超市、家電經(jīng)營(yíng)戶、摩托車經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)規(guī)模已趕上或超過企業(yè)的規(guī)模，但在管理中沒有進(jìn)行企業(yè)化管理，稅負(fù)偏低。 數(shù)據(jù)重“點(diǎn)”監(jiān)控 將線型分析后的數(shù)據(jù)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，據(jù)此開展典型剖析，并將數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)與納稅人實(shí)際情況進(jìn)行核實(shí)，總結(jié)歸納出納稅人存在的共性特征。 行業(yè)稅源監(jiān)控企業(yè)信息網(wǎng)上采集系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)采集、錄入了223戶重點(diǎn)稅源企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅收數(shù)據(jù)，據(jù)此對(duì)部分增值稅、消費(fèi)稅收入降幅較大的企業(yè)進(jìn)行“點(diǎn)”的挖掘。 會(huì)有哪些問題？政策如何

27、把握？怎樣發(fā)現(xiàn)問題？數(shù)據(jù)來源：納稅申報(bào)表納稅申報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 勾勾稽稽關(guān)系模塊關(guān)系模塊貨貨物物分析模塊分析模塊資資金金分析模塊分析模塊利利潤(rùn)潤(rùn)分析模塊分析模塊增值說稅收負(fù)擔(dān)率增值說稅收負(fù)擔(dān)率= =（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅收入）本期應(yīng)稅收入）100%100%企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額100%100%勾勾稽稽關(guān)系模塊關(guān)系模塊利潤(rùn)表申報(bào)表收入明細(xì)表申報(bào)表成本明細(xì)表貨貨物物分析模塊分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)本期貨物發(fā)出數(shù)= =期初存貨期初存貨+ +本期購(gòu)進(jìn)本期購(gòu)進(jìn)- -期末存貨期末存貨 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的購(gòu)進(jìn)貨

28、物的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額貨物購(gòu)進(jìn)數(shù) 單價(jià)稅率 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額貨物的發(fā)出貨物的發(fā)出貨貨物物分析模塊分析模塊本期貨物發(fā)出數(shù)本期貨物發(fā)出數(shù)= =期初存貨期初存貨+ +本期購(gòu)進(jìn)本期購(gòu)進(jìn)- -期末存貨期末存貨 銷項(xiàng)稅額貨物發(fā)出數(shù)稅率 資資金金分析模塊分析模塊資金變化資金變化= =資金增加資金減少資金增加資金減少利利潤(rùn)潤(rùn)分析模塊分析模塊比例 （應(yīng)稅收入貨物發(fā)出數(shù)）（應(yīng)稅收入貨物發(fā)出數(shù)）應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入比例 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入 財(cái)務(wù)報(bào)表分析，正確揭示各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表、損益表現(xiàn)金流量表將大量的將大量的報(bào)表數(shù)據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成轉(zhuǎn)換成有用信息有用信息對(duì)數(shù)據(jù)的橫向分析橫向分析、縱向分析縱向

29、分析，趨勢(shì)百分率分析趨勢(shì)百分率分析和財(cái)務(wù)比率分析財(cái)務(wù)比率分析。橫向分析就是將企業(yè)連續(xù)兩年或幾年的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行絕對(duì)金額增減和百分率增減的分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目在這段時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的絕對(duì)金額變化和百分率變化的情況；縱向分析是同一年度會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間的比率分析，即將會(huì)計(jì)報(bào)表中的某一重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)作為100，然后將會(huì)計(jì)報(bào)表中的其余項(xiàng)目的余額都以這個(gè)重要項(xiàng)目的百分率的形式做縱向排列，從而揭示出各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)中的相對(duì)意義；趨勢(shì)百分率分析是將連續(xù)多年的會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些重要項(xiàng)目的數(shù)據(jù)集中在一起，同基年的相應(yīng)數(shù)據(jù)百分率比較，揭示企業(yè)在若干年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的變化趨勢(shì)；財(cái)務(wù)比率分析是指通過將兩個(gè)

30、有關(guān)的會(huì)計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)相除而得到各種財(cái)務(wù)比率來揭示同一張會(huì)計(jì)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同會(huì)計(jì)之間所存在的邏輯關(guān)系的一種分析技巧。 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析在納稅評(píng)估中的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （一）企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用 （二）企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析的具體應(yīng)用 (三)稅負(fù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析 （一）企業(yè)盈利結(jié)構(gòu)分析的具體應(yīng)用 根據(jù)企業(yè)的年度利潤(rùn)表，首先分析利潤(rùn)構(gòu)成情況，弄清企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額的形成來源，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四部分，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額的具體組成及增減變化、結(jié)構(gòu)變化及相關(guān)指標(biāo)的變化情況。評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)制度及

31、稅法有關(guān)規(guī)定及兩者存在差異，重點(diǎn)審核稅法和會(huì)計(jì)的差異之處，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。 1、分析指標(biāo) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率 銷售毛利率變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100% 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)-基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 銷售毛利率變動(dòng)率（本期銷售毛利率-基期銷售毛利率）基期銷售毛利率 在企業(yè)內(nèi)部管理及外部經(jīng)營(yíng)條件基本不變的情況下，這四個(gè)指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)、幅度應(yīng)趨于一致，一旦那個(gè)指標(biāo)變動(dòng)較其他

32、指標(biāo)變動(dòng)出現(xiàn)異常，評(píng)估人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)報(bào)表其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。 如果如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增幅小于主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增幅（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率及銷售毛利率必定下降）（主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率及銷售毛利率必定下降） 一方面一方面 應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入情況進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中往來款項(xiàng)科目的期初、期中往來款項(xiàng)科目的期初、期末數(shù)額進(jìn)行分析末數(shù)額進(jìn)行分析 一方面一方面 應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本應(yīng)對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)的具體構(gòu)成進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析企業(yè)是否存在對(duì)成本中企業(yè)是否存在

33、對(duì)成本中“料料”的部分改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計(jì)的部分改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、多計(jì)發(fā)出成本，少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題，發(fā)出成本，少計(jì)存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題，對(duì)成本中對(duì)成本中“工工”的部分重點(diǎn)查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、的部分重點(diǎn)查看應(yīng)付工資科目年末結(jié)余情況、工資計(jì)算表、企業(yè)員工花名冊(cè)、工時(shí)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等輔助資料，工資計(jì)算表、企業(yè)員工花名冊(cè)、工時(shí)產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表等輔助資料，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，分析企業(yè)工資是否存在多提多列支問題，對(duì)對(duì)“費(fèi)費(fèi)”的部分應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合固定資產(chǎn)變動(dòng)及累計(jì)折舊變動(dòng)，分的部分應(yīng)重點(diǎn)結(jié)合固定資產(chǎn)變動(dòng)及累計(jì)折舊變動(dòng)，分析是否存在改變折舊計(jì)提方法，多計(jì)成本

34、的問題。析是否存在改變折舊計(jì)提方法，多計(jì)成本的問題。 2、分析三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率、三項(xiàng)費(fèi)用占銷售收入的比重 三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率本期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和-基期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和基期營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和100 營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 配比分析：配比分析：三項(xiàng)期間費(fèi)用增減變動(dòng)率應(yīng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率結(jié)合起來分析本期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重應(yīng)與基期營(yíng)業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用占基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重結(jié)合起來分析，前后兩個(gè)指標(biāo)變動(dòng)情況應(yīng)基本保持一致，如果變動(dòng)太大3、營(yíng)業(yè)外收支增減變動(dòng)分析 營(yíng)業(yè)外支出變動(dòng)率（本期營(yíng)業(yè)外

35、支出數(shù)基期營(yíng)業(yè)外支出數(shù)）基期營(yíng)業(yè)外支出數(shù)100 營(yíng)業(yè)外收入變動(dòng)率（本期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)基期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)）基期營(yíng)業(yè)外收入數(shù)100 (二)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析的具體應(yīng)用 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析指標(biāo)包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。 存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本平均存貨 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入平均應(yīng)收賬款 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入平均流動(dòng)資產(chǎn) 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入平均資產(chǎn)總額 其中平均數(shù)（年初數(shù)年末數(shù)）2 (三)稅負(fù)指標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)的綜合分析 1、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率 增值稅稅收負(fù)擔(dān)率本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅收入100 將此指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)對(duì)比，如果與行業(yè)指標(biāo)偏離較大，應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表具體項(xiàng)目和其他指標(biāo)

36、開展分析。 增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率增值稅行業(yè)平均稅負(fù)率 農(nóng)副食品加工農(nóng)副食品加工 3.503.50 醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè) 8.508.50 食品飲料食品飲料 4.504.50 卷煙加工卷煙加工 12.5012.50 紡織品紡織品( (化纖化纖) 2.25) 2.25 塑料制品業(yè)塑料制品業(yè) 3.503.50 紡織服裝、皮革紡織服裝、皮革 2.912.91 非金屬礦物制品業(yè)非金屬礦物制品業(yè) 5.505.50 造紙及紙制品業(yè)造紙及紙制品業(yè) 5.005.00 金屬制品業(yè)金屬制品業(yè) 2.202.20 建材產(chǎn)品建材產(chǎn)品 4.984.98 電子通信設(shè)備電子通信設(shè)備 2.652.65 化工產(chǎn)品化工產(chǎn)品 3.35

37、3.35 機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備機(jī)械交通運(yùn)輸設(shè)備 3.703.70 2、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)總額100% 如果所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率而接近企業(yè)所得稅適用稅率，企業(yè)可能存在擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。 企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表企業(yè)所得稅行業(yè)平均稅負(fù)率參照表 序號(hào)序號(hào) 行業(yè)行業(yè) 平均稅負(fù)率平均稅負(fù)率1 1 飲料制造業(yè)飲料制造業(yè) 2.00 2 2 醫(yī)藥制造業(yè)醫(yī)藥制造業(yè) 2.50 3 3 塑料制品業(yè)塑料制品業(yè) 3.00 4 4 食品制造業(yè)食品制造業(yè) 1.00 5 5 商務(wù)服務(wù)業(yè)商務(wù)服務(wù)業(yè) 2.50 6 6 其他建筑業(yè)其他建筑業(yè) 1.50 7 7

38、其他服務(wù)業(yè)其他服務(wù)業(yè) 4.00 8 8 農(nóng)副食品加工農(nóng)副食品加工 1.00 9 9 批發(fā)業(yè)批發(fā)業(yè) 1.00 10 10 零售業(yè)零售業(yè) 1.50 11 11 建筑材料制造建筑材料制造 3.00 12 12 建筑安裝業(yè)建筑安裝業(yè) 1.50 13 13 家具制造業(yè)家具制造業(yè) 1.50 14 14 計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè) 2.00 15 15 紡織業(yè)紡織業(yè) 1.00 16 16 房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)業(yè) 4.00 17 17 道路運(yùn)輸業(yè)道路運(yùn)輸業(yè) 2.00 18 18 餐飲業(yè)餐飲業(yè) 2.00 19 19 娛樂業(yè)娛樂業(yè) 6.00增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型建立構(gòu)想增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型建立構(gòu)想 利用納稅人的

39、申報(bào)資料及征管信息，通過excel表格與圖形相融合的形式，評(píng)析并提示納稅人的疑點(diǎn)指標(biāo)，從而有針對(duì)性的開展納稅評(píng)估。增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型功能介紹增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型功能介紹 增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型運(yùn)用程序增值稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)分析模型運(yùn)用程序 1、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表及附表(由納稅人填寫完成)收回2、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表及附表（由評(píng)稅人員錄入分析模型）查看3、分析表（由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表自動(dòng)生成） 查看4、分析圖表（由分析表自動(dòng)生成）點(diǎn)擊分析表各指標(biāo)最下方“圖表” 查看并分析5、數(shù)表結(jié)合圖片及數(shù)據(jù)分析和疑點(diǎn)提示數(shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)來源 本數(shù)據(jù)模型指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于評(píng)估對(duì)象的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、增值稅納稅申報(bào)表、

40、增值稅納稅申報(bào)表附列資料、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、本數(shù)據(jù)模型指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于評(píng)估對(duì)象的分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表、增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表、增值稅(專用發(fā)票收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表模型所涉及的指標(biāo)可從“一戶式”查詢系統(tǒng)中查得或由基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集表計(jì)算得到。評(píng)估機(jī)關(guān)同時(shí)可以依據(jù)征管信息系統(tǒng)查詢并印證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 分析表指標(biāo)構(gòu)成分析表指標(biāo)構(gòu)成 指標(biāo)1：稅負(fù)分析指標(biāo)2：進(jìn)項(xiàng)分析指標(biāo)3：存貨變動(dòng)率指標(biāo)4：應(yīng)收帳款變動(dòng)率指標(biāo)5：運(yùn)輸費(fèi)用/銷售收入變動(dòng)率指標(biāo)6：水電費(fèi)用/銷售收入變動(dòng)率指標(biāo)7：銷售收入比對(duì)異常指標(biāo)8：非防偽稅控抵扣異常指標(biāo)9：申報(bào)表主、附表比對(duì)異常指標(biāo)10：虛開增值稅專用發(fā)票嫌疑納稅評(píng)估

41、指標(biāo)體系納稅評(píng)估納稅評(píng)估通用分析通用分析指標(biāo)指標(biāo) 分稅種特定分稅種特定分析指標(biāo)分析指標(biāo) 2.2.成本類成本類 3.3.費(fèi)用類費(fèi)用類 4.4.利潤(rùn)類利潤(rùn)類 5.5.資產(chǎn)類資產(chǎn)類 1.1.增值稅增值稅 2.2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅3.3.外資所得稅外資所得稅 1.1.收入類收入類 增值稅增值稅納稅評(píng)估分析指標(biāo)納稅評(píng)估分析指標(biāo)（1 1）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率） （2 2）工商業(yè)增加值分析指標(biāo)）工商業(yè)增加值分析指標(biāo) （3 3）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額 （4 4）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo) 增值稅增值稅 （一）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）（一）增值稅稅收負(fù)

42、擔(dān)率（稅負(fù)率） 稅負(fù)率稅負(fù)率=應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100% 銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；峰值的；銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的值的;銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的均可列入疑點(diǎn)范圍。入疑點(diǎn)范圍。運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。納稅評(píng)估對(duì)象的抵扣聯(lián)進(jìn)行檢查驗(yàn)證。與銷售額變動(dòng)率配比分析毛益

43、毛益(利利)率的計(jì)算率的計(jì)算毛益率毛益率=銷售收入銷售收入-銷售成本銷售成本 銷售收入銷售收入影響稅負(fù)率的重要因素之一影響稅負(fù)率的重要因素之一 （二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)（二）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo) 1.應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析 應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率工(商)業(yè)增加值增長(zhǎng)率應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=本期應(yīng)納稅額本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額 基期應(yīng)納稅額基期應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額工工(商商)業(yè)增加值增長(zhǎng)率業(yè)增加值增長(zhǎng)率=本期工本期工(商商)業(yè)增

44、加值業(yè)增加值-基期增加值基期增加值 基期工基期工(商商)業(yè)增加值業(yè)增加值 工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。 彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 2.工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析 工（商）業(yè)增加工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率值稅負(fù)差異率=本企業(yè)工（

45、商）業(yè)增加值稅負(fù)本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù) 本企業(yè)工（商）本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)業(yè)增加值稅負(fù)= 本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)應(yīng)納稅額本企業(yè)工（商）業(yè)增加值本企業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅）業(yè)增加值稅負(fù)負(fù)= 同行業(yè)應(yīng)納稅額同行業(yè)應(yīng)納稅額同行業(yè)工（商）業(yè)增加值同行業(yè)工（商）業(yè)增加值 應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異。稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異。 如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在

46、隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。 （三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額（三）進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額（期末存貨較期初增加額+本期本期銷售成本銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額期末應(yīng)付賬款較期初減少額）主要外購(gòu)貨主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)7% 將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)

47、行比較；務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（四）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)（四）投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo) 投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)投入產(chǎn)出評(píng)估分析指標(biāo)=當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等當(dāng)期原材料（燃料、動(dòng)力等）投入量）投入量單

48、位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量力等）使用量單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量是指同地區(qū)、同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。行業(yè)單位產(chǎn)品原材料（燃料、動(dòng)力等）使用量的平均值。 對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。對(duì)投入產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行分析，測(cè)算出企業(yè)實(shí)際產(chǎn)量。根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，根據(jù)測(cè)算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫(kù)存進(jìn)行對(duì)比，確定實(shí)際銷量，從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其從而進(jìn)一步推算出企業(yè)銷售收入，如測(cè)算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞

49、銷售收入的問題。通過申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并與稅收管理員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系查賬征收企業(yè)一類指標(biāo)：共4個(gè)二類指標(biāo)：共16個(gè)三類指標(biāo)：共22個(gè)查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)一類指標(biāo)：一類指標(biāo)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

50、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo) 二類指標(biāo)二類指標(biāo) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)（變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、費(fèi)用、利潤(rùn)（變動(dòng)率）；）； 所得稅負(fù)擔(dān)、所得稅貢獻(xiàn)、應(yīng)納稅所所得稅負(fù)擔(dān)、所得稅貢獻(xiàn)、應(yīng)納稅所得額（變動(dòng)率）；得額（變動(dòng)率）； 成本費(fèi)用、利潤(rùn)（率）；成本費(fèi)用、利潤(rùn)（率）； 收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)；收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)配比指標(biāo)；查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo) 三類指標(biāo)三類指標(biāo) 存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率 固定資產(chǎn)綜合折舊率固定資產(chǎn)綜合折舊率 營(yíng)業(yè)外收支增減額營(yíng)業(yè)外收支增減額 稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額稅前彌補(bǔ)虧損扣除限

51、額 稅前列支費(fèi)用扣除限額稅前列支費(fèi)用扣除限額一類指標(biāo)一類指標(biāo)1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=（本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）基期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100%數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。數(shù)據(jù)來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。申報(bào)表中表述為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，既包括基本申報(bào)表中表述為銷售（營(yíng)業(yè)）收入，既包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 功能：分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，功能：分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增減變化情況，是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢(shì)。是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀或發(fā)展趨勢(shì)。運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同運(yùn)用：一與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較，二與同行業(yè)、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較。行業(yè)、

52、同地區(qū)相同或類似企業(yè)進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出可能存在問題：如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列預(yù)警值范圍，可能存在少計(jì)收入問題和多列成本等問題。成本等問題。下一步分析：下一步分析：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符）企業(yè)會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。（2）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。）分析是否存在收入不入賬現(xiàn)象。（3）注意企業(yè)對(duì)）注意企業(yè)對(duì)“視同銷售收入視同銷售收入”的的申報(bào)情況申報(bào)情況視同銷售的處理視同銷售的處理 國(guó)稅函國(guó)稅函20088282008828號(hào)號(hào) 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除

53、將資一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；用或經(jīng)營(yíng)）； 注意注意國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2009312009

54、31號(hào)號(hào)（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 視同銷售的處理視同銷售的處理 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確視同銷售確 定收入。定收入。 （一）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（一）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （二）（二）用于交際應(yīng)酬用于交際應(yīng)酬； （三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或

55、福利；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （四）用于股息分配；（四）用于股息分配； （五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。確定銷售收入。 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。整體資號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換

56、一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和整體資產(chǎn)置換一般情況下也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。理。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移號(hào)：企業(yè)合并、分立過程中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。一般情況也應(yīng)作為資產(chǎn)銷售處理。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200345號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。號(hào)：用非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)。國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200383號(hào)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。號(hào)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的視同銷售行為。特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、特別關(guān)注轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時(shí)出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)后廣告、出租（臨時(shí)出租不視同銷售，轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)

57、后出租應(yīng)視同銷售）。出租應(yīng)視同銷售）。總局總局6號(hào)令：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。號(hào)令：用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。 資金流控制法 收入的監(jiān)控模型1： （當(dāng)期應(yīng)收賬款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期應(yīng)收票據(jù)收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期銀行存款收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期現(xiàn)金收入類借方發(fā)生額+當(dāng)期對(duì)外投資視同銷售類借方發(fā)生額）（1+增值稅適用稅率或征收率）當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入類貸方發(fā)生額 收入的監(jiān)控模型2： 當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)行為收到的資金+應(yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）及預(yù)收帳款當(dāng)期借方發(fā)生額-應(yīng)收帳款（應(yīng)收票據(jù)）及預(yù)收帳款當(dāng)期貸方發(fā)生額（1+本期銷售綜合稅率）=當(dāng)期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額+本期“其他業(yè)務(wù)

58、收入”貸方發(fā)生額 2所得稅稅收負(fù)擔(dān)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率t所得稅稅收負(fù)擔(dān)率所得稅稅收負(fù)擔(dān)率t=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤(rùn)利潤(rùn)總額總額100%應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利應(yīng)納所得稅額數(shù)據(jù)來源于納稅申報(bào)表，利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。潤(rùn)總額數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)報(bào)表。功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平。功能：判斷企業(yè)的稅負(fù)水平。運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較，運(yùn)用：與地區(qū)、行業(yè)稅負(fù)水平進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較。與企業(yè)歷史時(shí)間進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企可能存在問題：與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期和本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（

59、營(yíng)業(yè)）收入、多能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。評(píng)估時(shí)對(duì)納稅申報(bào)表中的三個(gè)所得額應(yīng)特別關(guān)注評(píng)估時(shí)對(duì)納稅申報(bào)表中的三個(gè)所得額應(yīng)特別關(guān)注：一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤(rùn)總額一是納稅調(diào)整前所得，不要將其理解為利潤(rùn)總額。二是納稅調(diào)整后所得，是新申報(bào)表中判斷企業(yè)盈二是納稅調(diào)整后所得，是新申報(bào)表中判斷企業(yè)盈虧的標(biāo)志。當(dāng)它為正數(shù)時(shí)，可以用來彌補(bǔ)以前年虧的標(biāo)志。當(dāng)它為正數(shù)時(shí)，可以用來彌補(bǔ)以前年度的虧損。度的虧損。三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅三是應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。額。所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率t

60、=應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入100%應(yīng)納所得稅額來源于納稅申報(bào)表，主營(yíng)應(yīng)納所得稅額來源于納稅申報(bào)表，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。業(yè)務(wù)收入來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。3所得稅貢獻(xiàn)率所得稅貢獻(xiàn)率t功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營(yíng)狀況之間的關(guān)系，功能：判斷企業(yè)的所得稅與經(jīng)營(yíng)狀況之間的關(guān)系，也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。也是判斷企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的一個(gè)指標(biāo)。運(yùn)用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時(shí)運(yùn)用：與同地區(qū)、同行業(yè)進(jìn)行比較，與企業(yè)歷史時(shí)期進(jìn)行比較。期進(jìn)行比較?？赡艽嬖趩栴}：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所可能存在問題：將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期與本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值