第五章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額取得應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)的金額的金額收回?cái)?shù)收回?cái)?shù)已辦貼現(xiàn)的已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)期末余額在期末余額在借方；借方；反映期末持反映期末持有的應(yīng)收票有的應(yīng)收票據(jù)的票面金據(jù)的票面金額額應(yīng)收票據(jù) 收到商業(yè)匯票時(shí)：收到商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，按收回的票面金額沖減應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)，按收回的票面金額沖減應(yīng)收票據(jù)，收到利息計(jì)入收票據(jù)，收到利息計(jì)入“其他收入其他收入”：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 其他收入其他收入利息收入利息收入 登記應(yīng)收的登記應(yīng)收的款項(xiàng)款

2、項(xiàng)登記已收回的登記已收回的款項(xiàng)款項(xiàng)借方余額借方余額反映尚未收回的反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款 銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，尚未收到款項(xiàng)：銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)，尚未收到款項(xiàng)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 事業(yè)單位為購(gòu)貨單位代墊費(fèi)用事業(yè)單位為購(gòu)貨單位代墊費(fèi)用( (包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)) )： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到應(yīng)收賬款：收到應(yīng)收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額，要考慮的折扣因素：計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬金額，要考慮的折扣因素：商業(yè)

3、折扣商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣例題：一筆例題：一筆1010萬元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為萬元的賒銷賬款現(xiàn)金折扣條件為“2/10 2/10 1/20 n/30”1/20 n/30”。 如果客戶如果客戶1010天內(nèi)付款，可享受天內(nèi)付款，可享受2%2%的折扣，只需付的折扣，只需付10000010000098%=9800098%=98000元；元； 客戶客戶2020天內(nèi)付款，享受天內(nèi)付款，享受1%1%的現(xiàn)金折扣，只需付的現(xiàn)金折扣，只需付10000010000099%=9900099%=99000元；元； 客戶客戶3030天內(nèi)付款，沒有折扣享受，客戶付全款。天內(nèi)付款，沒有折扣享受，客戶付全款。給予現(xiàn)金折扣下

4、應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)分錄：給予現(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款核算的會(huì)計(jì)分錄： 客戶享受了現(xiàn)金折扣，收到價(jià)款?？蛻粝硎芰爽F(xiàn)金折扣，收到價(jià)款。 借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)，尚未收到價(jià)款，給予銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)，尚未收到價(jià)款，給予現(xiàn)金折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入貸：經(jīng)營(yíng)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）( (三三) )預(yù)付賬款預(yù)付賬款設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目來反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支科目來反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的支出和結(jié)算情況。出和結(jié)算情況。登記向供應(yīng)單位登記向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款

5、預(yù)付的貨款收到所購(gòu)物品或收到所購(gòu)物品或勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付勞務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項(xiàng)款項(xiàng)借方余額：借方余額：尚未結(jié)算的尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付賬款貸方余額：反映收到的物貸方余額：反映收到的物品或勞務(wù)價(jià)值超過了預(yù)付品或勞務(wù)價(jià)值超過了預(yù)付賬款賬款（屬于應(yīng)付款項(xiàng)，為一筆債務(wù)屬于應(yīng)付款項(xiàng)，為一筆債務(wù)） 事業(yè)單位按購(gòu)貨、勞務(wù)合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)：事業(yè)單位按購(gòu)貨、勞務(wù)合同的規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)： 預(yù)付款項(xiàng)核算的幾筆會(huì)計(jì)分錄：預(yù)付款項(xiàng)核算的幾筆會(huì)計(jì)分錄： 收到貨品時(shí)：收到貨品時(shí)： 補(bǔ)付貨款：補(bǔ)付貨款： 退回多付的貨款：退回多付的貨款： 發(fā)生的各種發(fā)生的各種其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款收到的款項(xiàng)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況和結(jié)轉(zhuǎn)情況借方余

6、額：借方余額：應(yīng)收未收的應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 事業(yè)單位發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)事業(yè)單位發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 收回其他應(yīng)收款收回其他應(yīng)收款 借：銀行存款借：銀行存款/ /現(xiàn)金現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款核算的會(huì)計(jì)分錄：其他應(yīng)收款核算的會(huì)計(jì)分錄：存貨的管理存貨的管理 擁有品種多、數(shù)量大、價(jià)值高的事業(yè)單位，對(duì)存擁有品種多、數(shù)量大、價(jià)值高的事業(yè)單位，對(duì)存貨進(jìn)行詳細(xì)劃分、明細(xì)核算；貨進(jìn)行詳細(xì)劃分、明細(xì)核算； 擁有存貨品種少、數(shù)量小、價(jià)值低的事業(yè)單位，擁有存貨品種少、數(shù)量小、價(jià)值低的事業(yè)單位，對(duì)存貨進(jìn)行綜合核算，

7、甚至可以在材料購(gòu)入和耗用對(duì)存貨進(jìn)行綜合核算，甚至可以在材料購(gòu)入和耗用時(shí)直接列支。時(shí)直接列支。 事業(yè)單位對(duì)存貨進(jìn)行分類，設(shè)置了兩個(gè)會(huì)計(jì)科事業(yè)單位對(duì)存貨進(jìn)行分類，設(shè)置了兩個(gè)會(huì)計(jì)科目目“材料材料”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”。存貨的分類存貨的分類( (一一) )材料的核算材料的核算外購(gòu)驗(yàn)收入外購(gòu)驗(yàn)收入庫的材料庫的材料發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧以外銷售、盤虧以及毀損等各種原及毀損等各種原因而減少的材料因而減少的材料借方余額：借方余額：結(jié)存的材料結(jié)存的材料材 料1 1、材料入賬的計(jì)價(jià)、材料入賬的計(jì)價(jià)： 所購(gòu)材料非自用所購(gòu)材料非自用屬于一般納稅人，以屬于一般納稅人，以 不含稅價(jià)不含稅價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)

8、雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)；屬于小規(guī)模納稅人，以屬于小規(guī)模納稅人，以 含稅價(jià)含稅價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)； 所購(gòu)材料為自用，無論是小規(guī)模納稅人還是一所購(gòu)材料為自用，無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，一律以般納稅人，一律以 含稅價(jià)含稅價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)； 購(gòu)入材料為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗用購(gòu)入材料為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)耗用屬于一般納稅人屬于一般納稅人 以以 不含稅價(jià)不含稅價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)；計(jì)價(jià)；屬于小規(guī)模納稅人屬于小規(guī)模納稅人 以以 含稅價(jià)含稅價(jià)+ +運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi) 計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。3 3、發(fā)出材料的成本計(jì)價(jià)方法：、發(fā)出材料的成本計(jì)價(jià)方法： 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法(1) (1) 先進(jìn)先

9、出法先進(jìn)先出法 2011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額52910212528月初余額領(lǐng)用購(gòu)入領(lǐng)用購(gòu)入領(lǐng)用5007000.820.92004008004000.832031月計(jì)12001400200材料明細(xì)賬品名：品名：a材料材料計(jì)量單位：千克計(jì)量單位：千克金額單位：元金額單位：元5 5月月9 9日發(fā)出日發(fā)出a a材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=200=2000.8=1600.8=160元；元；5 5月月2121日發(fā)出日發(fā)出a a材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=200=2000.8+2000.8+2000.82=3240.82=324元；元；5 5月月2828日發(fā)出日發(fā)出a a材料的

10、實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=300=3000.82+5000.82+5000.9=6960.9=696元；元；本月，發(fā)生本月，發(fā)生a a材料的實(shí)際成本材料的實(shí)際成本=160+324+696=1180=160+324+696=1180元。元。計(jì)算公式：計(jì)算公式：材料加權(quán)平均單價(jià)材料加權(quán)平均單價(jià)= =期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本= =期末材料結(jié)存數(shù)量期末材料結(jié)存數(shù)量材料加權(quán)平均單價(jià)材料加權(quán)平均單價(jià)發(fā)出材料成本發(fā)出材料成本= =本期發(fā)出材料數(shù)量本期發(fā)出材料數(shù)量材料加權(quán)平均單價(jià)材料加權(quán)平均單價(jià)(2) (2) 加權(quán)平均法加權(quán)平均法期初材料結(jié)存金額期初材料結(jié)存金額+本期購(gòu)入材料金額本期購(gòu)入材料金額期初結(jié)存

11、材料數(shù)量期初結(jié)存材料數(shù)量+本期購(gòu)入材料數(shù)量本期購(gòu)入材料數(shù)量2011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)數(shù)量數(shù)量單價(jià)金額52910212528月初余額領(lǐng)用購(gòu)入領(lǐng)用購(gòu)入領(lǐng)用5007000.820.92004008004000.832031月計(jì)12001400200材料明細(xì)賬品名：品名：a材料材料計(jì)量單位：千克計(jì)量單位：千克金額單位：元金額單位：元a a材料的加權(quán)平均單價(jià)材料的加權(quán)平均單價(jià)= =0.85= =0.85元元/ /千克千克本期發(fā)出本期發(fā)出a a材料成本材料成本=(200+400+800)=(200+400+800)0.85=11900.85=1190元元期末結(jié)存的期末結(jié)存的a a材料的實(shí)際成本

12、材料的實(shí)際成本=200=2000.85=1700.85=170元元320+500320+5000.82+7000.82+7000.90.9400+500+700400+500+700 購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫，分錄：購(gòu)入材料并驗(yàn)收入庫，分錄： 借：材料借：材料 貸：銀行存款貸：銀行存款若事業(yè)單位為一般納稅人，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：若事業(yè)單位為一般納稅人，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅： 借：材料借：材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款3、材料核算的幾筆會(huì)計(jì)分錄：材料核算的幾筆會(huì)計(jì)分錄： 材料出庫，根據(jù)實(shí)際成本列支：材料出庫，根據(jù)實(shí)際成本列支： 借：事業(yè)支出借：事

13、業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 貸：材料貸：材料4 4、材料的定期盤點(diǎn)、材料的定期盤點(diǎn) 材料盤盈材料盤盈 借：材料借：材料 貸：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出貸：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出 材料盤虧、毀損材料盤虧、毀損 借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出借：事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出 貸：材料貸：材料登記驗(yàn)收入登記驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品庫的產(chǎn)成品的實(shí)際成本的實(shí)際成本 銷售發(fā)出的銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的實(shí)產(chǎn)成品的實(shí)際成本際成本 余額借方，余額借方，反映庫存產(chǎn)反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成品的實(shí)際成本成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品( (二二) )產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品按照產(chǎn)品的名稱或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。產(chǎn)成品按照產(chǎn)品的名稱或規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。核算的幾筆會(huì)計(jì)

14、分錄：核算的幾筆會(huì)計(jì)分錄： 實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，設(shè)置位，設(shè)置 “ “成本費(fèi)用成本費(fèi)用”科目。科目。 產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)成本，首先在產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)成本，首先在“成本費(fèi)用成本費(fèi)用”科目中歸集：科目中歸集： 借：成本費(fèi)用借：成本費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 材料材料 產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗(yàn)收入庫：產(chǎn)品生產(chǎn)完工，驗(yàn)收入庫： 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品的成本銷售產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出的產(chǎn)成品的成本 借：經(jīng)營(yíng)支出借：經(jīng)營(yíng)支出/ /事業(yè)支出事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 年終，要盤點(diǎn)產(chǎn)成品，發(fā)生盤盈或盤虧，要調(diào)年終，要盤點(diǎn)產(chǎn)成品，發(fā)生盤盈或盤虧，要調(diào)整整“事業(yè)支出事業(yè)支出”或或“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”的賬戶的賬戶 發(fā)生盤盈的情況發(fā)生盤盈的情況 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 貸：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出貸：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出 發(fā)生盤虧或毀損的情況發(fā)生盤虧或毀損的情況 借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出借：經(jīng)營(yíng)支出或事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品( (三三) )存貨的清查存貨的清查( (材料、產(chǎn)成品材料、產(chǎn)成品) )(1)(1)盤盈：實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)盤盈：實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)(2)(2)盤虧：實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)盤虧：實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)(3)(3)實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)發(fā)生盤盈或盤虧，做賬務(wù)發(fā)生盤盈或盤虧，做賬務(wù)處理，調(diào)