承建鋼構房繳納流轉稅

1、承建鋼構房繳納流轉稅 “鋼結構房工程本身是屬于建筑安裝范疇，承包鋼結構房工程的單位和個人應當如何繳納流轉稅？”近日，一位納稅人撥通在x省y市國稅局12366納稅服務熱線咨詢。坐席員告知他，實踐中，應當區(qū)分以下三種狀況進行處理： 一、承包鋼結構房工程的單位和個人為鋼結構產品的生產企業(yè)的。依據(jù)國家稅務總局關于對納稅人銷售自產貨物供應增值稅應稅勞務并同時供應建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)117號）規(guī)定，凡同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和供應增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，供應建筑業(yè)勞務收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入）征收營業(yè)稅：必需具備建設行政部門批準的

2、建筑施工（安裝）資質，簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。其中自產貨物是指：金屬機構件，包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產品、金屬網(wǎng)架等產品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通信設備；國家稅務總局規(guī)定的其他自產貨物。 由此可見，鋼結構房、鋼結構產品均屬自產貨物范疇。對鋼購產品的生產企業(yè)承包鋼結構房工程，假如建筑安裝合同中單獨注明白建筑業(yè)勞務價款，并且具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質的，則對純建筑勞務（不包括鋼結構房價值）繳納營業(yè)稅，對銷售鋼結構房和供應增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅；對公

3、司不具備安裝資質的或未單獨注明建筑業(yè)勞務價款的，應就取得的全部收入即包括建筑勞務收入一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 另外，國稅發(fā)117號文規(guī)定，納稅人銷售自產貨物、供應增值稅應稅勞務并同時供應建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局供應其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產的單位和個人的證明，營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局依據(jù)納稅人持有的證明按國稅發(fā)117號文規(guī)定征收營業(yè)稅。 二、特地從事建筑安裝的單位和個人（或建設單位）購買鋼結構房用于建筑安裝的。國稅發(fā)117號文的規(guī)定僅適用于從事貨物生產的單位和個人將所生產的自產貨物用于建筑安裝的。對非從事貨物生產的單位和個人承包建筑

4、安裝工程所用非自產貨物的，即從市場購買的直接用于建筑安裝的，依據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）的通知（國稅發(fā)149號）規(guī)定，建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。所以，從事建筑安裝的單位和個人或建設單位購買的鋼結構房用于建筑安裝的，應當繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額包括鋼結構房的價款在內。 三、商業(yè)經(jīng)營單位和個人承包鋼構房工程的。在實踐中，因為銷售鋼結構產品或應稅勞務與供應建筑安裝勞務同時發(fā)生在同一購買者身上，結算的價款既包括銷售貨物又包括供應非應稅勞務，由此有人認為這是混合銷售行為。其實這是一種誤會，國稅發(fā)149號文規(guī)定，金屬結構工程作業(yè)是屬建筑范疇，應當征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅（另有規(guī)定者除外，如自產貨物用于建筑安裝的）。所以，對于從事貨物的批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，同時從事建筑業(yè)的，應當是一種兼營行為。依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能精確