納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理 稅收籌劃，是納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇。納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先支配和籌劃，以充分利用稅法所供應(yīng)的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)待，從而獲得最大的稅收利益。實(shí)際工作中，企業(yè)以追逐利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，因此實(shí)現(xiàn)稅務(wù)成本最低化亦成為企業(yè)追求的目標(biāo)。然而，風(fēng)險(xiǎn)與收益永久是相伴而生，納稅籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時(shí)，也存在政策性、意識(shí)形態(tài)等方面因素帶來的風(fēng)險(xiǎn)。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必需考慮周全，防止風(fēng)險(xiǎn)蠶食甚至侵吞收益的狀況發(fā)生。 所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅

2、收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。在我國(guó)，納稅籌劃起步晚，發(fā)展水平低，加之意識(shí)形態(tài)、政策變動(dòng)等主客觀因素的存在，必定蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。 一、風(fēng)險(xiǎn)來源分析 “凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！奔{稅籌劃作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策，具有極強(qiáng)的目的性、籌劃性，它主要建立在對(duì)現(xiàn)行及將來稅收政策合理預(yù)期的基礎(chǔ)上，不僅需要綜合考慮企業(yè)的組織形式、資本運(yùn)作模式以及新項(xiàng)目的行業(yè)、地區(qū)選擇等根本的經(jīng)濟(jì)決策因素，還需要考慮固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用攤銷方法、存貨計(jì)價(jià)方法等細(xì)節(jié)方面的問題，是一項(xiàng)極其嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的決策。要保證納稅籌劃得成功，必需深入分析其風(fēng)險(xiǎn)來源，方可防患于未然。綜合分析其風(fēng)險(xiǎn)主要來源于內(nèi)外

3、兩個(gè)方面。 1、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售過程中所面臨的由于管理、市場(chǎng)與技術(shù)變化等引起的種種風(fēng)險(xiǎn)，表現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)失敗和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩方面。納稅籌劃方案主要建立在對(duì)企業(yè)將來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理預(yù)期上，假如基礎(chǔ)發(fā)生重大變化，那么建立其上的納稅籌劃勢(shì)必受到重要影響。如：利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)而確定利息費(fèi)用節(jié)稅籌劃，可能會(huì)因?yàn)槔驶蚱髽I(yè)資金面的狀況變化，導(dǎo)致企業(yè)背上沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，從而形成對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的侵蝕。它對(duì)納稅籌劃方案的影響是重大的、也是根本性的。 2、政策風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃建立對(duì)現(xiàn)行及將來稅收政策的合理預(yù)期基礎(chǔ)上，則政策性變化勢(shì)必對(duì)納稅籌劃方案的選擇和確定產(chǎn)生重要影響。如：在房地產(chǎn)企業(yè)中，2006年之前可以

4、采用一方以土地出資，另一方以貨幣出資聯(lián)合建設(shè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，則出地一方以投資收益的方式獲得利得，可以不用繳納土地增值稅、土地轉(zhuǎn)讓所得的營(yíng)業(yè)稅及附加等稅種；但在2006年1月1日后，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知的文件精神，此種納稅籌劃方式則不再適用。 3、意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)。意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征納雙方對(duì)于納稅籌劃的目標(biāo)、效果等方面的熟悉所引起的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)負(fù)責(zé)人往往對(duì)納稅籌劃報(bào)有太高的期望值，甚而至于將納稅籌劃與偷、漏、欠稅混為一談，使相應(yīng)的方案具有較大的稅務(wù)機(jī)會(huì)成本；二是稅收籌劃針對(duì)的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，

5、而每個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都有其特別性，而且籌劃方案的確定與詳細(xì)實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案畢竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。假如稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在對(duì)稅法精神的理解上存在一定的偏差，有可能認(rèn)定稅收籌劃的詳細(xì)實(shí)施方案和方法不符合稅法精神。加之，納稅籌劃本身就存在追求邊緣效應(yīng)的目標(biāo)，一些“打擦邊球”的做法，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。 不同的風(fēng)險(xiǎn)來源打算著風(fēng)險(xiǎn)類型，也打算風(fēng)險(xiǎn)的大小及防范管理模式。針對(duì)上述納稅籌劃過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)類型，結(jié)合納稅

6、籌劃本身的預(yù)期性、主觀性、條件性、成本效益性特征和風(fēng)險(xiǎn)管理概念，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面來確定風(fēng)險(xiǎn)管理模式和方法。 二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式 根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理概念及理論，實(shí)務(wù)中，依據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況，通過對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和分析，可以將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理基本模式分為三種：風(fēng)險(xiǎn)減低、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。 1、風(fēng)險(xiǎn)減低。風(fēng)險(xiǎn)減低是指那些用以使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率最小化的掌握方法和措施，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度，包括風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后掌握。稅收籌劃的前瞻性特點(diǎn)打算了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)掌握應(yīng)采取事前風(fēng)險(xiǎn)防范，事中、事后的掌握往往效果較差或偏離原有目標(biāo)和思路。 2、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕從事

7、某一事件。這實(shí)際是不作為的一種思路，是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法，但適用范圍小。因?yàn)槠髽I(yè)不能因噎廢食，為避免風(fēng)險(xiǎn)而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。 3、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。譬如在聯(lián)建的房地產(chǎn)項(xiàng)目中，可通過聯(lián)建協(xié)議在一定程度上轉(zhuǎn)移城鎮(zhèn)土地使用稅等風(fēng)險(xiǎn)。 三、風(fēng)險(xiǎn)防范和管理 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)帶來很大的危機(jī)，所以對(duì)其進(jìn)行防范與管理是特別必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。 1、提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，增加溝通與協(xié)調(diào)。企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在詳細(xì)籌劃過程中，要留意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視

8、角對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。另外，由于無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)推斷權(quán)力。因此，在稅收籌劃中，企業(yè)除了增加風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，留意稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的掌握外，還應(yīng)親密保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，在某些模糊或新生事物的處理上準(zhǔn)時(shí)得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取最大的收益。 2、準(zhǔn)時(shí)、全面地把握稅收政策動(dòng)態(tài)。稅收政策作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，在保持基本穩(wěn)定的前提下，一些細(xì)則會(huì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行適度調(diào)整，如個(gè)人所得稅中利息稅稅率的調(diào)整等。而且稅務(wù)管理細(xì)則量大、面廣，這就大大增加了納稅籌劃的難度。稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

9、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。這些都要求籌劃人員不僅要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，準(zhǔn)時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，把握稅法的細(xì)節(jié)變動(dòng)，建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，準(zhǔn)時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動(dòng)，科學(xué)精確地把握稅法精神，確保納稅籌劃方案的合法性、合理性、預(yù)見性和精確性。 3、綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。好的籌劃方案應(yīng)當(dāng)合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實(shí)施籌劃方案往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，要留意方案對(duì)按體稅負(fù)的影響；實(shí)施過程還會(huì)增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險(xiǎn)隱蔽因素。 4、合理把握風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系。籌劃方案的好壞不僅要關(guān)注其最終的節(jié)稅效果，而且必需時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)變化狀況并進(jìn)行全方位監(jiān)控，時(shí)刻進(jìn)行成本效益比較。假如方案的風(fēng)險(xiǎn)成本、實(shí)施成本超出了收益，則應(yīng)依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行優(yōu)化或