外幣業(yè)務(wù)概述

1、Page 1第一章第一章 外幣業(yè)務(wù)會計外幣業(yè)務(wù)會計 第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣業(yè)務(wù)的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表的折算外幣報表的折算Page 2主要知識點：主要知識點：了解相關(guān)概念了解相關(guān)概念外幣交易的確認(rèn)與計量外幣交易的確認(rèn)與計量外幣報表的折算外幣報表的折算Page 3第一節(jié)第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述一、外幣與記賬本位幣一、外幣與記賬本位幣二、外匯與匯率二、外匯與匯率三、匯兌損益三、匯兌損益Page 4一、外幣與記賬本位幣一、外幣與記賬本位幣（一）外幣（一）外幣1狹義外幣狹義外幣本國貨幣以外本國貨幣以外的其他國家的其他國家和地區(qū)的貨和地

2、區(qū)的貨幣，包括各幣，包括各種種紙幣紙幣和和鑄鑄幣幣等等 2除了包括外國的紙除了包括外國的紙幣和鑄幣外，還包幣和鑄幣外，還包括能夠用以括能夠用以國際結(jié)國際結(jié)算的算的各種支付憑證，各種支付憑證，也包括外幣的也包括外幣的支付支付憑證憑證，如，如股票股票 、信用證信用證等等 廣義外幣廣義外幣Page 5（二）記賬本位幣的確定（二）記賬本位幣的確定1.1. 定義定義 ：會計主體會計主體在會計核算時所選定的一個作為在會計核算時所選定的一個作為統(tǒng)一會計計量基本統(tǒng)一會計計量基本尺度尺度的的記賬貨幣記賬貨幣，并以該貨幣來計量和處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。，并以該貨幣來計量和處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 CAS 19 規(guī)定：規(guī)定：企

3、業(yè)通常應(yīng)選擇企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣人民幣作為記賬本位幣；作為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣業(yè)務(wù)收支以人民幣以外以外的貨幣的貨幣為主為主的企業(yè)，的企業(yè)，也可以也可以選定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣；其中一種貨幣作為記賬本位幣；編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣人民幣。Page 62.2.一般企業(yè)記賬本位幣的確定一般企業(yè)記賬本位幣的確定（1)1)從從日?；顒邮杖肴粘；顒邮杖氲慕嵌瓤矗x擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷的角度看，所選擇的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售售價格價格起起主要主要作用；作用； (2)(2)從從日?；顒又С鋈粘；顒又С龅慕嵌瓤?，所選擇的該貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需

4、的角度看，所選擇的該貨幣能夠?qū)ι唐泛蛣趧?wù)所需人人工、材料和其他費(fèi)用工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生產(chǎn)生主要主要影響；影響； (3)(3)融資活動融資活動獲得的資金以及保存從獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣中收取款項時所使用的貨幣。 一般情況下，一般情況下，綜合考慮前兩項綜合考慮前兩項即可確定企業(yè)的記賬本位即可確定企業(yè)的記賬本位幣，幣，第三項為參考因素第三項為參考因素，視其對，視其對企業(yè)收支企業(yè)收支的影響程度而定。的影響程度而定。 舉例：舉例：C企業(yè)企業(yè)75%以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其以上的營業(yè)收入來自對歐盟國家的商品出口，其商品銷售價格商品銷售價格主要受歐元主

5、要受歐元的影響。所以，的影響。所以，C企業(yè)應(yīng)選擇企業(yè)應(yīng)選擇歐元歐元作作為記賬本位幣。為記賬本位幣。D企業(yè)的原材料企業(yè)的原材料采購采購以日元結(jié)算，以日元結(jié)算，融資融資獲得的經(jīng)營所需大部獲得的經(jīng)營所需大部分營運(yùn)資金也以分營運(yùn)資金也以日元日元計價。該企業(yè)應(yīng)選擇計價。該企業(yè)應(yīng)選擇日元日元作為記賬本位幣。作為記賬本位幣。Page 7記賬本位幣的記賬本位幣的變更原則變更原則（一般情況）：（一般情況）：一經(jīng)確定，不得改變。一經(jīng)確定，不得改變。變更條件變更條件（特殊情況）：與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的（特殊情況）：與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主主 要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。發(fā)生重大變化

6、。 Page 83 3、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定（1 1）境外經(jīng)營的境外經(jīng)營的含義含義：指：指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)分支機(jī)構(gòu)，選定的的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視構(gòu)，選定的的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。同境外經(jīng)營。 判斷企業(yè)境外經(jīng)營的判斷企業(yè)境外經(jīng)營的關(guān)鍵因素關(guān)鍵因素： 該實體與企業(yè)的關(guān)系該實體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu) 該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣該實體的記賬本位幣

7、是否與企業(yè)記賬本位幣相同相同 Page 9（2 2）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性自主性。境外經(jīng)營與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中境外經(jīng)營與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重占有較大比重。境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以以隨時匯回隨時匯回。 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。務(wù)。 Page 10二、外匯與匯率

8、二、外匯與匯率（一）外匯（一）外匯 1 1、含義：指以外國貨幣表示的國際支付手段。、含義：指以外國貨幣表示的國際支付手段。2 2、基本特征：、基本特征： 必須以必須以外幣外幣表示的國外資產(chǎn)表示的國外資產(chǎn) 必須可以自由必須可以自由兌換兌換成其他形式的支付手段成其他形式的支付手段 外幣與外匯的外幣與外匯的區(qū)別區(qū)別：外幣就是指記賬本位幣：外幣就是指記賬本位幣以外以外的貨幣的貨幣 外匯則是指可以在國際上外匯則是指可以在國際上自由兌換自由兌換的國外資產(chǎn)的國外資產(chǎn) Page 113 3、外匯種類、外匯種類（1 1）外國貨幣外國貨幣，包括紙幣和鑄幣；，包括紙幣和鑄幣；（2 2）外幣有價證券外幣有價證券，包括

9、外國政府公債、外幣國庫券、外幣公司債券，包括外國政府公債、外幣國庫券、外幣公司債券 、外幣股票等；、外幣股票等； （3 3）外幣支付憑證外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等；存款憑證、外幣郵政儲蓄憑證等；（4 4）其他外匯資金其他外匯資金。 Page 12 （二）匯率（二）匯率1 1、含義：匯率又稱、含義：匯率又稱匯價匯價，是以一國貨幣單位購買另一國貨幣單位的價格，是以一國貨幣單位購買另一國貨幣單位的價格，即兩國貨幣單位的，即兩國貨幣單位的兌換比率兌換比率。2 2、外匯價格分為：、外匯價格分為： 買入買

10、入價是銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶價是銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶買入外匯買入外匯的價格，又稱的價格，又稱買入?yún)R率買入?yún)R率 銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶賣出外匯賣出外匯的價格，又稱的價格，又稱賣出匯率賣出匯率 買入價與賣出價的買入價與賣出價的平均值平均值稱為中間價，也稱稱為中間價，也稱中間匯率中間匯率。Page 133 3、外匯匯率的分類方式、外匯匯率的分類方式（1 1）現(xiàn)匯匯率與期匯匯率）現(xiàn)匯匯率與期匯匯率 現(xiàn)匯匯率是指現(xiàn)匯交易所使用的匯率，又稱現(xiàn)匯匯率是指現(xiàn)匯交易所使用的匯率，又稱即期匯率即期匯率；期匯匯率，又稱遠(yuǎn)期匯率，它是指期匯交易中外幣買賣成交后，約定在期匯匯率，又稱遠(yuǎn)期匯率，它是指期匯交易中外

11、幣買賣成交后，約定在一一定期限內(nèi)進(jìn)行交割時所采用的定期限內(nèi)進(jìn)行交割時所采用的約定匯率約定匯率。（2 2）記賬匯率與賬面匯率）記賬匯率與賬面匯率 記賬匯率是指企業(yè)記賬匯率是指企業(yè)發(fā)生發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，進(jìn)行會計賬務(wù)處理所采用的匯率。外幣業(yè)務(wù)時，進(jìn)行會計賬務(wù)處理所采用的匯率。 賬面匯率是指企業(yè)賬面匯率是指企業(yè)以往發(fā)生以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所形成的匯率，即過的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所形成的匯率，即過去的記賬匯率。去的記賬匯率。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的的中間價中間價為記賬匯率，如發(fā)生外幣交易，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)折算。企

12、業(yè)可以為記賬匯率，如發(fā)生外幣交易，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)折算。企業(yè)可以自行確定其記賬匯率，但一經(jīng)確定后，一般不得隨意變更。自行確定其記賬匯率，但一經(jīng)確定后，一般不得隨意變更。 Page 14三、匯兌損益三、匯兌損益 1 1、含義：由于外匯匯率變動而引起的折合記賬本位幣的差額。、含義：由于外匯匯率變動而引起的折合記賬本位幣的差額。2 2、種類：、種類：外幣交易匯外幣交易匯兌損益兌損益 外幣兌換損益外幣兌換損益 已實現(xiàn)交易匯兌損益已實現(xiàn)交易匯兌損益 未實現(xiàn)交易匯兌損益未實現(xiàn)交易匯兌損益 報表折算匯兌損報表折算匯兌損益益 指在編制合并財務(wù)報表時，對外幣財務(wù)指在編制合并財務(wù)報表時，對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算所發(fā)生的損

13、益。報表進(jìn)行折算所發(fā)生的損益。 Page 15第二節(jié)第二節(jié) 外幣業(yè)務(wù)的會計處理外幣業(yè)務(wù)的會計處理 一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法及賬戶設(shè)置一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法及賬戶設(shè)置 二、外幣交易及其會計處理二、外幣交易及其會計處理Page 16一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法及賬戶設(shè)置一、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法及賬戶設(shè)置（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（一）外幣業(yè)務(wù)的記賬方法 外幣統(tǒng)賬法外幣統(tǒng)賬法 1外幣分賬法外幣分賬法 2Page 171 1、外幣統(tǒng)賬法、外幣統(tǒng)賬法 （1 1）含義：指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須）含義：指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須及時折算及時折算為記賬本位幣記賬為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的方法，并以此編制

14、會計報表的方法 ，又稱為，又稱為“記賬本位幣法記賬本位幣法”。（2 2）適用范圍：涉及外幣種類）適用范圍：涉及外幣種類少少，且外幣業(yè)務(wù)，且外幣業(yè)務(wù)不多不多的企業(yè)。的企業(yè)。（3 3）記賬方法：）記賬方法：設(shè)置設(shè)置外幣賬戶外幣賬戶進(jìn)行核算，采用進(jìn)行核算，采用復(fù)幣式復(fù)幣式記載記載 ，對每筆外幣業(yè)，對每筆外幣業(yè)務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生務(wù)均按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天或期初當(dāng)天或期初的市場匯率折算為記賬本位幣。的市場匯率折算為記賬本位幣。除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，除了外幣兌換業(yè)務(wù)外，平時不確認(rèn)平時不確認(rèn)匯兌損益，月末再將各外匯兌損益，月末再將各外幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬本位幣金額，折合幣賬戶的外幣余額按月末匯率折合為記賬

15、本位幣金額，折合后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為后的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額的差額，確認(rèn)為匯兌損益匯兌損益。 一般企業(yè)都采用一般企業(yè)都采用外幣統(tǒng)賬法外幣統(tǒng)賬法核算外幣業(yè)務(wù)核算外幣業(yè)務(wù) Page 18（4 4）匯兌差額的計算方法）匯兌差額的計算方法逐筆逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法含義結(jié)轉(zhuǎn)法含義：指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日的指企業(yè)對每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期即期匯率匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率賬面匯率計算一次匯兌損益，計算一次匯兌損益，期末再按期末再按市場匯率市場匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的記賬本位幣余額與原賬面記賬本進(jìn)行

16、調(diào)整，調(diào)整后的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額計入位幣余額的差額計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 計量方法：計量方法：外幣資產(chǎn)和負(fù)債的外幣資產(chǎn)和負(fù)債的增加增加采用業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生時的即期匯率；時的即期匯率；外幣資產(chǎn)和負(fù)債的外幣資產(chǎn)和負(fù)債的減少減少選用選用賬面賬面匯率進(jìn)行折算。匯率進(jìn)行折算。 賬面匯賬面匯率率的確的確定可以定可以采用先采用先進(jìn)先出進(jìn)先出法或加法或加權(quán)平均權(quán)平均法等法等 Page 19集中集中結(jié)轉(zhuǎn)法，指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按結(jié)轉(zhuǎn)法，指企業(yè)對外幣賬戶平時一律按即期即期匯率記賬，平時不確匯率記賬，平時不確認(rèn)匯兌差額，期末（月末、季末、年末）將外幣賬戶的余額按認(rèn)匯兌差額，期末（月末

17、、季末、年末）將外幣賬戶的余額按期末匯率期末匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額集中計算一筆差額集中計算一筆匯兌差額匯兌差額。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的缺點缺點：發(fā)生一筆交易事項就要計算一次匯兌損益，工：發(fā)生一筆交易事項就要計算一次匯兌損益，工 作量大。作量大。集中結(jié)轉(zhuǎn)法的集中結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點優(yōu)點：期末一次計算，減輕工作量，操作簡便易行。：期末一次計算，減輕工作量，操作簡便易行。 除貨幣兌換外，我國會計準(zhǔn)則要求除貨幣兌換外，我國會計準(zhǔn)則要求按按集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法確認(rèn)匯兌損益。確認(rèn)匯兌損益。Page 2

18、0實例解析（實例解析（逐筆逐筆和和集中集中結(jié)轉(zhuǎn)法）結(jié)轉(zhuǎn)法）東方公司東方公司20102010年年1111月末各外幣賬戶的余額如下圖所示：月末各外幣賬戶的余額如下圖所示：該公司該公司20102010年年1212月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該公司采用即期匯率折算）：月發(fā)生如下業(yè)務(wù)（該公司采用即期匯率折算）：（i i）8 8日，向美國的甲公司出口商品一批計日，向美國的甲公司出口商品一批計8 0008 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥6.486.48，已，已辦理出口交單手續(xù)，商品已發(fā)出，貨款尚未收到。辦理出口交單手續(xù)，商品已發(fā)出，貨款尚未收到。（iiii）1010日，歸還欠美國乙公司的貨款日

19、，歸還欠美國乙公司的貨款5 0005 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥6.456.45。 （）2020日，收到美國甲公司貨款日，收到美國甲公司貨款200 000200 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥6.396.39。 （）2222日，從美國乙公司進(jìn)口一批原材料，價款為日，從美國乙公司進(jìn)口一批原材料，價款為10 00010 000美元，美元，US$1= US$1= RMBRMB￥6.406.40，貨款未付。，貨款未付。20102010年年1212月月3131日的市場匯率為日的市場匯率為US$1= RMBUS$1= RMB￥6.416.41。賬戶名

20、稱賬戶名稱原幣（美元）原幣（美元）匯率匯率人民幣（元）人民幣（元）銀行存款銀行存款美元戶美元戶20 00020 0006.436.43128 600128 600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款甲公司甲公司300 000300 0006.436.431 929 0001 929 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款乙公司乙公司7 0007 0006.436.434501045010Page 21逐筆逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)法（i i）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款甲公司（甲公司（8 0008 0006.486.48） 51 84051 840 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 51 84051 840（iiii）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬

21、款乙公司（乙公司（5 0005 0006.43 6.43 ） 32 150 32 150 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（500050006.456.45）32 250 32 250 （iiiiii）借：銀行存款）借：銀行存款美元戶（美元戶（200 000200 0006.396.39） 1 278 000 1 278 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 8 0008 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司（甲公司（200 000200 0006.436.43）1 286 0001 286 000（）借：原材料（）借：原材料（10

22、 00010 0006.406.40） 64 00064 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 64 00064 000Page 22期末匯兌損益計算期末匯兌損益計算銀行存款銀行存款匯兌損益匯兌損益= =（20000-5000+20000020000-5000+200000）6.41-6.41-（20000200006.43-6.43-500050006.45+2000006.45+2000006.396.39）=1378150-1374350=3800=1378150-1374350=3800應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款匯兌損益匯兌損益= =（300000+8000-200000300000+8

23、000-200000）6.41-6.41-（300000 300000 6.43+80006.43+80006.48-2000006.48-2000006.436.43）=692280-694840=-2560=692280-694840=-2560應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款匯兌損益匯兌損益= =（7000-5000+100007000-5000+10000）6.41-6.41-（700070006.43-5 6.43-5 0000006.43+100006.43+100006.406.40）=76920-76860=60=76920-76860=60借：銀行存款借：銀行存款 3 800 3 800 貸

24、：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 6060 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 2 5602 560 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1 1801 180Page 23集中集中結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)法（i i）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款甲公司（甲公司（8 0008 0006.486.48） 51 840 51 840 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 51 84051 840（iiii）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司（乙公司（5 0005 0006.456.45） 32 250 32 250 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 32 25032 250（iiiiii）借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（200 000200 0

25、006.396.39） 1 278 000 1 278 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款甲公司甲公司 1 278 0001 278 000（）借：原材料（借：原材料（10 00010 0006.406.40） 64 00064 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 64 00064 000Page 24期末匯兌損益計算期末匯兌損益計算銀行存款銀行存款匯兌損益匯兌損益= =（20000-5000+20000020000-5000+200000）6.41-6.41-（128600-32 128600-32 250+1278000250+1278000）=1378150-1374350=38

26、00=1378150-1374350=3800應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的匯兌損益的匯兌損益= =（300000+8000-200000300000+8000-200000）6.41-6.41-（1929 1929 000+51840-1278000000+51840-1278000）=692280-702840=-10560=692280-702840=-10560應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款匯兌損益匯兌損益= =（7000-5000+100007000-5000+10000）6.41-6.41-（45010-32250+64 45010-32250+64 000000）=76920-76760=160=7692

27、0-76760=160借：銀行存款借：銀行存款 3 8003 800 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 6 9206 920 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 160160 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 10 56010 560Page 252 2、外幣分賬法、外幣分賬法 （1 1）含義：也稱）含義：也稱原幣原幣記賬法，是指在外幣業(yè)務(wù)記賬法，是指在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生時，直接用時，直接用原幣原幣記入賬記入賬戶，而不需要按一定匯率折算成記賬本位幣。戶，而不需要按一定匯率折算成記賬本位幣。 （2 2）適用范圍：適用于外幣）適用范圍：適用于外幣業(yè)務(wù)繁多業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)（如銀行等少數(shù)金融企業(yè)）。的企業(yè)（如銀行等少數(shù)金融企業(yè)）。

28、 （3 3）記賬方法：）記賬方法：對每種貨幣都單獨設(shè)置賬戶，分別反映其增減變化情況。期末對每種貨幣都單獨設(shè)置賬戶，分別反映其增減變化情況。期末時，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶的外幣金額按時，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶的外幣金額按期末即期匯率期末即期匯率折折算成記賬本位幣金額，并算成記賬本位幣金額，并匯總匯總計算匯兌損益。計算匯兌損益。Page 26（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 1 1、外幣賬戶、外幣賬戶 資產(chǎn)資產(chǎn)：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣結(jié)算的債權(quán)（應(yīng)收帳：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣結(jié)算的債權(quán)（應(yīng)收帳 款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等）款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等） 負(fù)債負(fù)債：短期借款、長期借款、應(yīng)付

29、賬款、應(yīng)付票據(jù)等：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等2 2、財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益Page 27二、外幣交易及其會計處理二、外幣交易及其會計處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理（一）外幣兌換業(yè)務(wù)的會計處理1、外幣、外幣兌換兌換業(yè)務(wù)的含義：指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的含義：指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購入購入外匯或向銀行等金融機(jī)外匯或向銀行等金融機(jī)構(gòu)構(gòu)賣出賣出外匯的業(yè)務(wù)。外匯的業(yè)務(wù)。 2、買賣外匯買賣外匯的會計處理方法：的會計處理方法：外幣兌換業(yè)務(wù)類型外幣兌換業(yè)務(wù)類型企業(yè)企業(yè)買入買入外匯外匯企業(yè)企業(yè)賣出賣出外匯外匯記賬依據(jù)記賬依據(jù)按按實際付出實際付出的人民的人民幣金額記賬幣金額記賬按按外匯

30、買入價外匯買入價登記實際收登記實際收到的記賬本位幣金額到的記賬本位幣金額登記外幣賬戶依據(jù)登記外幣賬戶依據(jù)按按實際付出實際付出的人民的人民幣金額記賬，并幣金額記賬，并按當(dāng)日按當(dāng)日即期匯率即期匯率折算折算按按賣出外匯金額賣出外匯金額登記，并登記，并按當(dāng)日按當(dāng)日即期匯率即期匯率折算折算匯兌差額匯兌差額記入記入“財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”或或“匯兌損益匯兌損益”賬戶賬戶Page 283 3、實例解析、實例解析（1 1）企業(yè)）企業(yè)買入外匯買入外匯的會計處理實例：的會計處理實例：某公司因外匯支付需要，于某公司因外匯支付需要，于20112011年年1212月月5 5日從銀行購入日從銀行購入30 00030 000美

31、元，當(dāng)日銀行美元賣美元，當(dāng)日銀行美元賣出價為出價為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.476.47，當(dāng)日的即期匯率為，當(dāng)日的即期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.406.40。借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(30 000(30 0006.40) 192 0006.40) 192 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 2 1002 100 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶(30 000(30 0006.47) 194 1006.47) 194 100Page 29（2 2）企業(yè)）企業(yè)賣出外匯賣出外匯的會計處理實例：的會計處理實例：紅葉公司因外匯支付需要，于紅葉公司因

32、外匯支付需要，于20102010年年1212月月1010日將日將4000040000美元外匯收入兌換為人民幣，美元外匯收入兌換為人民幣，當(dāng)日的銀行美元買入價為當(dāng)日的銀行美元買入價為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.396.39，市場匯率為，市場匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.416.41。 借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶(40 000(40 0006.39) 255 600 6.39) 255 600 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶(40 000(40 0006.41) 256 4006.41) 256 400Pa

33、ge 30（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理（二）外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理1 1、會計處理方法：、會計處理方法： 企業(yè)對外企業(yè)對外銷售銷售產(chǎn)品或商品時，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的產(chǎn)品或商品時，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)日的即期匯率即期匯率將外將外 幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得貨款取得貨款或發(fā)生或發(fā)生 的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按照外幣金額在有關(guān)外幣賬戶上登記，同時，還的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按照外幣金額在有關(guān)外幣賬戶上登記，同時，還 應(yīng)將外幣金額按當(dāng)日的應(yīng)將外幣金額按當(dāng)日的即期匯率即期匯率折算為記賬本位幣入賬。折算為記賬本位幣入賬。2 2、實例解析、實例解析（1 1）紅葉公司于）紅葉公司于20102

34、010年年1212月向美國月向美國B B公司出售絲綢服裝公司出售絲綢服裝2 0002 000套，每套套，每套6060美元共計美元共計120 120 000000美元。貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為美元。貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.386.38。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款美國美國B B公司公司(120 000(120 0006.38) 765 6006.38) 765 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 765 600765 600Page 31（2 2）紅葉公司）紅葉公司1212月月2020日，收到美國日，收到美國B B公司公司120 000120 0

35、00美元的貨款，貨款收到日美元的貨款，貨款收到日的的即期匯率為即期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.416.41。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(120 000(120 0006.41) 769 2006.41) 769 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美國美國B B公司（公司（120 000120 0006.416.41） 769 200769 200Page 32（三）外幣籌資業(yè)務(wù)的會計處理（三）外幣籌資業(yè)務(wù)的會計處理1 1、向國際金融機(jī)構(gòu)借款、向國際金融機(jī)構(gòu)借款（1 1）會計處理方法：企業(yè)）會計處理方法：企業(yè)借入借入外幣資金時，應(yīng)按借入外幣時的外幣資金時，應(yīng)按借入外幣時

36、的即期匯率即期匯率折折 合記賬本位幣記賬，按照借入的金額記入相應(yīng)的外幣合記賬本位幣記賬，按照借入的金額記入相應(yīng)的外幣 賬戶。賬戶。（2 2）實例解析）實例解析紅葉公司紅葉公司20102010年年1212月月1313日，從國際貨幣基金組織取得貸款日，從國際貨幣基金組織取得貸款100100萬美元，三年期，年利萬美元，三年期，年利率為率為1010，按復(fù)利計算，本利到期一次支付。該貸款已通過中國銀行轉(zhuǎn)入紅葉公司美，按復(fù)利計算，本利到期一次支付。該貸款已通過中國銀行轉(zhuǎn)入紅葉公司美元存款賬戶，當(dāng)日市場匯率為元存款賬戶，當(dāng)日市場匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.436.43。 借：銀行存款借：銀行

37、存款美元戶美元戶(1 000 000(1 000 0006.43) 6430 0006.43) 6430 000 貸：長期借款貸：長期借款美元戶（美元戶（100000010000006.436.43） 6430 0006430 000Page 332 2、發(fā)行債券、發(fā)行債券實例解析：實例解析：東方集團(tuán)經(jīng)批準(zhǔn)決定在美國發(fā)行建設(shè)債券東方集團(tuán)經(jīng)批準(zhǔn)決定在美國發(fā)行建設(shè)債券1 1億美元，建設(shè)債券為兩年期，年利率為億美元，建設(shè)債券為兩年期，年利率為5%5%，單利計算，到期一次還本付息，按面值發(fā)行。代理發(fā)行費(fèi)用按募集資金的，單利計算，到期一次還本付息，按面值發(fā)行。代理發(fā)行費(fèi)用按募集資金的55計算，直接從募集

38、款中扣除。企業(yè)已收到債券款計算，直接從募集款中扣除。企業(yè)已收到債券款99509950萬美元，支付代理發(fā)行費(fèi)用萬美元，支付代理發(fā)行費(fèi)用5050萬美元。代理發(fā)行費(fèi)用記入長期待攤費(fèi)用賬戶，在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。當(dāng)日即萬美元。代理發(fā)行費(fèi)用記入長期待攤費(fèi)用賬戶，在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。當(dāng)日即期匯率為期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.386.38。 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(99 500 000(99 500 0006.38) 634 810 000 6.38) 634 810 000 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用(500 000(500 0006.38) 3 190 0006.38

39、) 3 190 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券美元戶美元戶(100 000 000(100 000 0006.38) 638 000 0006.38) 638 000 000Page 34 3.3.接受外幣資本投資接受外幣資本投資（1 1）兩種方式：）兩種方式：（2 2）實例解析：）實例解析：紅葉公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算?，F(xiàn)接受紅葉公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算?，F(xiàn)接受一項外商投資，合同約定的匯率為一項外商投資，合同約定的匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.406.40。20102010年年1212月月2020日，

40、外商投入外幣日，外商投入外幣資本資本300300萬美元，收到款項時的即期匯率為萬美元，收到款項時的即期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.466.46。 接受接受直接投資直接投資 通過證券市場發(fā)行股票募通過證券市場發(fā)行股票募集資金（集資金（間接投資間接投資） 采用采用交易日即期交易日即期匯率匯率，不產(chǎn)生，不產(chǎn)生外幣資本折算外幣資本折算差額差額 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶(3 000 000(3 000 0006.46) 19 380 0006.46) 19 380 000 貸：實收資本貸：實收資本外方外方(3 000 000(3 000 0006.46) 19 380 000

41、6.46) 19 380 000 Page 35（四）期末匯兌損益的計算及其會計處理（四）期末匯兌損益的計算及其會計處理1 1、期末匯兌損益、期末匯兌損益含義含義：指持有外幣貨幣性：指持有外幣貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)和和負(fù)債負(fù)債期間，由于期間，由于外幣匯率變動外幣匯率變動而引起的價值發(fā)生變動所產(chǎn)生的而引起的價值發(fā)生變動所產(chǎn)生的損益損益。2 2、 實例解析：實例解析：（1 1）紅葉公司采用當(dāng)日即期匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月集中計算匯兌損）紅葉公司采用當(dāng)日即期匯率對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，并按月集中計算匯兌損益。益。20102010年年1111月月3030日，市場匯率為日，市場匯率為US$1=RMBUS$1=

42、RMB￥6.456.45，當(dāng)日有關(guān)外幣賬戶的外幣金，當(dāng)日有關(guān)外幣賬戶的外幣金額和記賬本位幣金額如下圖所示。額和記賬本位幣金額如下圖所示。項項 目目外幣金額外幣金額( (美元美元) )匯匯 率率記賬本位幣記賬本位幣( (人人民幣民幣) )銀行存款銀行存款40 00040 0006.456.45258 000258 000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款200 000200 0006.456.451290 0001290 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款10 00010 0006.456.4564 50064 500短期借款短期借款200 000200 0006.456.451290 0001290 000Page 36紅

43、葉公司紅葉公司20102010年年1212月月3131日的即期匯率為日的即期匯率為US$1=RMBUS$1=RMB￥6.406.40，在計算匯兌損益前有，在計算匯兌損益前有關(guān)關(guān)外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額如下圖所示。外幣賬戶的外幣余額和記賬本位幣余額如下圖所示。紅葉公司紅葉公司1212月份匯兌損益的計算采用月份匯兌損益的計算采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法，計算如下：，計算如下： 項項 目目外幣金額外幣金額( (美元美元) )記賬本位幣金額記賬本位幣金額( (人民幣人民幣) )銀行存款銀行存款1 120 0001 120 0007 200 8007 200 800應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款200 0002

44、00 0001 286 4001 286 400應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款10 00010 00065 10065 100短期借款短期借款200 000200 0001290 0001290 000長期借款長期借款1 000 0001 000 0006430 0006430 000Page 37（1 1）銀行存款賬戶匯兌損益：）銀行存款賬戶匯兌損益：1 120 0001 120 0006.406.407 200 800=-32 800(7 200 800=-32 800(元元) )（2 2）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益：）應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益：200 000200 0006.406.401 286 400=-6

45、 400(1 286 400=-6 400(元元) )（3 3）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益：）應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益：10 00010 0006.406.4065100=-1 100(65100=-1 100(元元) )（4 4）短期借款賬戶匯兌損益：）短期借款賬戶匯兌損益：200 000200 0006.406.401 290 000=-10 000(1 290 000=-10 000(元元) )（5 5）長期借款賬戶匯兌損益：）長期借款賬戶匯兌損益：1 000 0001 000 0006.406.406430000=-30 000(6430000=-30 000(元元) )借：短期借款借：短期借款

46、美元戶美元戶 10 00010 000 長期借款長期借款美元戶美元戶 30 00030 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 1 1001 100 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 32 80032 800 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 6 4006 400 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 1 9001 900Page 38（2 2）恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率恒通公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益，有關(guān)外幣賬戶折算，按月計算匯兌損益，有關(guān)外幣賬戶2008年年5月月31日的余額如下：日的余額如下：恒通公司

47、恒通公司2008年年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下： 6月月3日，將日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市市場匯率為場匯率為1美元美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元美元=6.9元人民幣。元人民幣。項目項目外幣賬戶余額（萬外幣賬戶余額（萬美元）美元）匯率匯率人民幣賬戶余額（人民幣賬戶余額（萬元人民幣）萬元人民幣） 銀行存款銀行存款8008007 756005600應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4004007 728002800應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2002007

48、714001400長期借款長期借款100010007 77000 7000 Page 396 6月月5 5日以每臺日以每臺10001000萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號萬元美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H H 商品商品12 12 臺，尚未支付款項。當(dāng)日市場匯率為臺，尚未支付款項。當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=6.8=6.8元人民幣。元人民幣。4 4月月3131日已售出日已售出H H商品商品2 2 臺，國內(nèi)市場仍無臺，國內(nèi)市場仍無H H商品供應(yīng)，但商品供應(yīng)，但H H商品在國際市場的價格已降至每臺商品在國際市場的價格已降至每臺950950萬美元萬美元, ,假假設(shè)不考

49、慮增值稅。設(shè)不考慮增值稅。6 6月月1010日，從國外購入一批原材料，貨款總額為日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400400萬美元。該原材料已驗收入庫萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=6.9=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該元人民幣。另外，以銀行存款支付該原原材料的進(jìn)口關(guān)稅材料的進(jìn)口關(guān)稅500500萬元人民幣和增值稅萬元人民幣和增值稅537.2537.2萬元人民幣。萬元人民幣。6 6月月1414日，出口銷售一批商品，銷售價款為日，出口銷售一批商品，銷售價款為600600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場萬美元，貨款尚未收

50、到。當(dāng)日市場匯率為匯率為1 1美元美元=6.9=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。6 6月月2020日，收到應(yīng)收賬款日，收到應(yīng)收賬款300300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1 1美元美元=6.8=6.8元人民幣。該應(yīng)收賬款系元人民幣。該應(yīng)收賬款系2 2月份出口銷售發(fā)生的。月份出口銷售發(fā)生的。6 6月月3030日，市場匯率為日，市場匯率為1 1美元美元=6.7=6.7元人民幣。元人民幣。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下：Page 40借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶690690 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌

51、差額 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 ($100($1007)7007)700借借: :庫存商品庫存商品 8160081600 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款美元戶美元戶 ($1000($100012126.8)816006.8)81600借：原材料借：原材料 3260(2760+500)3260(2760+500) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) )537.2537.2 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款美元戶美元戶($400($4006.9)27606.9)2760 銀行存款銀行存款人民幣戶人民幣戶1037.21037.2Page 41借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收

52、賬款美元戶美元戶($600($6006.9)41406.9)4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入41404140借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶($300($3006.8)20406.8)2040 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款美元戶美元戶($300($3006.8)20406.8)2040銀行存款賬戶匯兌差額銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)=(800-100+300-10)6.7-(5600-700+2040-68)=-2396.7-(5600-700+2040-68)=-239萬元萬元應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額：應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額：(400+600-300)(400+

53、600-300)6.7-(2800+4140-2040)=-2106.7-(2800+4140-2040)=-210萬元萬元應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400+12000)=(200+400+12000)6.7-(1400+2760+81600)=-13406.7-(1400+2760+81600)=-1340萬元萬元Page 42借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款美元戶美元戶 13401340 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 239239 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款美元戶美元戶 210210 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 891891Page 43（五）以公允價值計量的項目（五

54、）以公允價值計量的項目1 1、會計處理方法：、會計處理方法：2 2、實例解析：、實例解析：紅葉公司的記賬本位幣為人民幣。紅葉公司的記賬本位幣為人民幣。20112011年年1212月月1010日以每股日以每股3.53.5美元的價格購入甲美元的價格購入甲公司公司B B股股10 00010 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=6.60=6.60元人民幣，款項元人民幣，款項已付。已付。20112011年年1212月月3131日，由于市價變動，當(dāng)月購入的甲公司日，由于市價變動，當(dāng)月購入的甲公司B B股的市價變?yōu)槊抗晒傻氖袃r變?yōu)槊抗? 3美元，當(dāng)日匯率為美

55、元，當(dāng)日匯率為1 1美元美元=6.65=6.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率即期匯率折算為記賬折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為其差額作為公允價值變動損益公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。，記入當(dāng)期損益。 Page 44借：交易性金融資產(chǎn)（借：交易性金融資產(chǎn)（3.53.510 00010 0006.66.6） 231 000231 000 貸

56、：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 231 000231 000借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 （231000-3231000-310000100006.656.65 ）31 50031 500 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 31 50031 500Page 45第三節(jié)第三節(jié) 外幣報表的折算外幣報表的折算一、外幣報表的折算方法一、外幣報表的折算方法二、外幣報表折算方法的選擇二、外幣報表折算方法的選擇三、我國外幣財務(wù)報表折算方法三、我國外幣財務(wù)報表折算方法Page 46一、外幣報表的折算方法一、外幣報表的折算方法外幣報表的外幣報表的實質(zhì)實質(zhì)： 為了一定的

57、折算目的運(yùn)用一定的為了一定的折算目的運(yùn)用一定的折算方法折算方法，將不，將不 同貨幣金額表述的會計報表折算為以另一種特定貨同貨幣金額表述的會計報表折算為以另一種特定貨 幣表示的會計報表的過程。幣表示的會計報表的過程。 外幣報表的外幣報表的折算方法折算方法：現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法 流動與非流動項目法流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣項目法貨幣與非貨幣項目法 時態(tài)法時態(tài)法 Page 47（一）現(xiàn)行匯率法（一）現(xiàn)行匯率法（單一單一匯率法匯率法 、期末期末匯率法）匯率法）1 1、資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債類科目資產(chǎn)、負(fù)債類科目 即期匯率即期匯率或即期匯或即期匯率的近似匯率率的近似匯率 所有者權(quán)益類科目所

58、有者權(quán)益類科目 資本投入日的匯率資本投入日的匯率（即（即歷史匯率歷史匯率） 利潤表利潤表收入、費(fèi)用項目收入、費(fèi)用項目平均平均匯率（簡單平均匯匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）率或加權(quán)平均匯率） 注意：注意：外幣會計報表折算中產(chǎn)生的差額外幣會計報表折算中產(chǎn)生的差額 ，應(yīng)在所有者權(quán)益項下單列，應(yīng)在所有者權(quán)益項下單列 “ “外幣報表折算差額外幣報表折算差額”項目反映，直到國外投資凈額被處置時項目反映，直到國外投資凈額被處置時 才轉(zhuǎn)為損益。才轉(zhuǎn)為損益。 Page 482 2、優(yōu)缺點、優(yōu)缺點優(yōu)點優(yōu)點：缺點缺點：簡便易行，能保持外幣會計報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡便易行，能保持外幣會計報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和各項目之間的經(jīng)濟(jì)

59、聯(lián)系和各項目之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系 。在資產(chǎn)、負(fù)債各項目的折算中，其折算匯率在資產(chǎn)、負(fù)債各項目的折算中，其折算匯率的選擇上缺乏足夠的理論依據(jù)。的選擇上缺乏足夠的理論依據(jù)。 在會計實務(wù)中，這種方法得到了在會計實務(wù)中，這種方法得到了普遍的應(yīng)用普遍的應(yīng)用，如，如英國、日本、加拿大、愛爾蘭、美國、德國等英國、日本、加拿大、愛爾蘭、美國、德國等Page 493 3、實例解析、實例解析甲公司設(shè)在美國的子公司甲公司設(shè)在美國的子公司A A，其會計報表的編報貨幣為美元。期初匯率為，其會計報表的編報貨幣為美元。期初匯率為1 1美元美元=6.60=6.60元人民元人民幣，期末匯率為幣，期末匯率為1 1美元美元=6.45=6

60、.45元人民幣。母公司對子公司投資時的歷史匯率為元人民幣。母公司對子公司投資時的歷史匯率為1 1美元美元=6.80=6.80元人元人民幣。該公司采用現(xiàn)行匯率法對子公司的外幣會計報表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣會計報表以及折民幣。該公司采用現(xiàn)行匯率法對子公司的外幣會計報表進(jìn)行折算。有關(guān)外幣會計報表以及折算后會計報表見表下表所示。算后會計報表見表下表所示。 項目項目折算前（美元）折算前（美元）折算匯率折算匯率折算后（人民幣）折算后（人民幣）營業(yè)收入營業(yè)收入2 0002 0006.456.4512 90012 900減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本1 6001 6006.456.4510 32010 320 管理費(fèi)用