銀行存款審計需要注意的內(nèi)容

1、銀行存款審計需要注意的內(nèi)容 銀行存款審計目前的問題是：往往審計人員一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對銀行存款流水不夠重視。在實際中，特殊是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險。為了掌握資金挪用等風(fēng)險，需要核對資金流水，查找沒有入賬的資金收付。 主要關(guān)注銀行存款的完整性，找到未入賬的收入。這時應(yīng)關(guān)注銀行對賬單的發(fā)生額，而不是關(guān)注銀行對賬單余額是否與銀行存款日記賬是否相符。尤其是可能在銀行對賬單中記載了增加或者削減相同的金額，或者若干筆支出累積等于某一增加的銀行存款，尤其要留意，這些，在銀行存款余額中看不到，尤其是進來的收入，可能又通過其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)出，但并沒有記賬，而余額又是正確的。 （一）取得

2、了對賬單和調(diào)整表后，應(yīng)檢查以下內(nèi)容： 1.取得本期全部銀行對賬單，依據(jù)審計重要性水平，結(jié)合專業(yè)推斷，確定需要核對的金額下限。 2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進行核對。沒有入賬的資金收付，假如沒有形成未達賬項，確定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了削減核對工作量，可以只核對日記賬貸方發(fā)生數(shù)。 3.假如發(fā)覺沒有入賬的資金收付，要專心查找原因，可能的原因主要包括被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。 （1）出借銀行賬戶的狀況多見于小企業(yè)和特別行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。 （2）收入不入賬的狀況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種狀況一般是在對賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對于這種狀

3、況，審計的策略與前一種基本相同。 （3）挪用資金的狀況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部掌握不完善的企業(yè)。一般是對賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進行，也可能流向證券營業(yè)部等其他單位。審計人員假如發(fā)覺這種狀況，除了進一步采取追查措施以外，要依據(jù)狀況，必要時向企業(yè)主管人員反映狀況。 上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構(gòu)應(yīng)收款項的回收，削減壞賬預(yù)備的計提，虛增利潤；同時虛增貨幣資金，美化現(xiàn)金流量。 補充：關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款 當被審計單位有定期存款和承兌保證金時，要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能

4、性。 依據(jù)票據(jù)法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 為降低此種審計風(fēng)險，在審計時應(yīng)做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只供應(yīng)復(fù)印件，則有可能已質(zhì)押）；具體審計承兌保證金的入賬記錄，依據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應(yīng)付銀行承兌匯票規(guī)模；在對銀行存貸款進行函證時，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項函證內(nèi)容；結(jié)合應(yīng)付票據(jù)的審計，索取企業(yè)申請銀行承兌匯票的內(nèi)部掌握制度和應(yīng)付票據(jù)備查登記簿；結(jié)合長、短期借款的審計，索取被審計單位的貸款卡等。 （二）對于定期存款的審計，要足夠重視，掌握風(fēng)險，特殊留意以下幾個方

5、面： 計算定期存款及存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，留意是否存在高息拆借。 1.定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 2.定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 3.定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 4.定期存單轉(zhuǎn)存。將存在的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行日記賬進行核對，以確定全部的轉(zhuǎn)存已全部入賬，對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其

6、利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的，要進行測算，發(fā)覺不可接受的差異，要追查原因，提出建議。 （三）關(guān)注未達賬項 未達賬項的審計，是對銀行存款進行審計的主要方面之一，要依據(jù)未達賬項的詳細狀況，作進一步核實： 1.銀收企未收。要查明款項來源和性質(zhì)，必要時與合同相核對，以確認是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特殊是對于有避稅要求和在各會計期間之間平衡利潤要求的企業(yè)，對于大額銀收企未收款項，要保持足夠的職業(yè)謹慎。 2.銀付企未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于應(yīng)計未計的費用。對于長期未達賬項，要保持足夠的職業(yè)敏感性，確認是否屬于挪用資金或相關(guān)違規(guī)行為。必要時，可以向款項的去向單位函證交易的性質(zhì)。 3.企付銀

7、未付。要查明款項的去向和性質(zhì)，確認是否屬于虛轉(zhuǎn)成本。必要時，可以向?qū)Ψ絾挝缓C交易的性質(zhì)。 4.企收銀未收。要查明款項的來源和性質(zhì)，特殊關(guān)注款項的真實性。必要時，要函證交易的性質(zhì)，以確認是否屬于虛構(gòu)收入。 存在大額未達賬項時，要核實其真正用途，直至作出必要的審計調(diào)整。 （四）上市公司關(guān)聯(lián)方占用資金 是一個特別敏感的問題，有些公司利用未達賬項時間差，通過迂回曲折的方式制造虛假還款，削減關(guān)聯(lián)往來。例如，a股份公司控股股東為b公司，子公司為c公司。b公司欠c公司巨額款項。b公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表照實披露會導(dǎo)致a公司合并報表上控股股東b公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注，同時也

8、可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬預(yù)備而導(dǎo)致公司巨虧。a公司于是在接近會計期末時付款給c公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達賬項，但c公司直接或間接收到款項后作為b公司的還款馬上入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。 （五）將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息相核對，檢查銀行存款存在的真實性。 存款利息是銀行存款所派生出來的，因此它與銀行存款在總量上必需相匹配，即一定的利息收入必需與相應(yīng)的銀行存款相對應(yīng)。通過將銀行存款與利息核對，一方面可以審查銀行存款是否全額入賬，有無賬外資金；另一方面可以驗證銀行存款的真實狀況。假如賬面記載的利息收入大于依據(jù)賬面存款計算所得利息，則表明該單位供應(yīng)的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；假如賬面利息小于依據(jù)賬面存款計算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點追查銀行存款是否真實存在。 （六）通過審查現(xiàn)金流量表深入審計。 首先，警惕經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量大額為