【培訓(xùn)課件】企業(yè)所得稅培訓(xùn)PPT

1、企業(yè)所得稅培訓(xùn)http:/ 企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點(diǎn)企業(yè)所得稅概述 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法（以下統(tǒng)稱(chēng)本法）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 上述企業(yè)包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

2、。 上述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè) 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)

3、當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得。 本法第三條所稱(chēng)所得，包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 企業(yè)所得稅稅率 企業(yè)所得稅的稅率為25%。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 基本公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損收入 收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括： 1.銷(xiāo)售貨物收入； 2.提供勞務(wù)收入

4、； 3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 5.利息收入； 6.租金收入； 7.特許權(quán)使用費(fèi)收入； 8.接受捐贈(zèng)收入； 9.其他收入。不征稅收入 1.財(cái)政撥款； 2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； 3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入 1.國(guó)債利息收入； 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入?？鄢?xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1.合理的工資薪金支出； 2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別不超過(guò)

5、工資薪金總 額14%、2%和2.5%的部分； 3.勞動(dòng)保險(xiǎn)和住房公積金； 4.勞動(dòng)保護(hù)支出； 5.利息支出； 6.借款費(fèi)用； 7.匯兌損失； 8.與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5； 9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 10.提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金； 11. 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)支出； 12.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)； 13.公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分； 14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用； 15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用； 16.資產(chǎn)

6、損失； 17.依照法律法規(guī)及相關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。不得扣除的項(xiàng)目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；5.超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立法人的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；9.經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；10.在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；11.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ) 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所

7、得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)處理 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 無(wú)形資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)發(fā)生的支出，按照規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者

8、處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額基本公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額是指依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 抵免限額計(jì)算公式： 抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，區(qū)分項(xiàng)目免征或者減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶

9、持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收

10、企業(yè)所得稅。6.對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。7. 軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（免征、減征）優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式一：免征、減征企業(yè)所得稅8.經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅。9. 動(dòng)漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。10.我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。11.對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包

11、括買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。12.實(shí)施中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金和清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目企業(yè)(cdm)。13.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請(qǐng)享受?chē)?guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。14.投資額超過(guò)80億元人民幣或集成電路線(xiàn)寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。15.對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)寬小于0.8微米（含）集成電

12、路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（優(yōu)惠稅率） 優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率優(yōu)惠方式二：優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅 。 集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅收優(yōu)惠（加計(jì)扣除） 優(yōu)惠方式三：加計(jì)扣除優(yōu)惠方式三：加計(jì)扣除 1.開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

13、品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 稅收優(yōu)惠（抵扣應(yīng)納稅所得額） 優(yōu)惠方式四：抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠方式四：抵扣應(yīng)納稅所得額 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后

14、納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收優(yōu)惠（加速折舊或攤銷(xiāo)） 優(yōu)惠方式五：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷(xiāo)優(yōu)惠方式五：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷(xiāo) 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最

15、短可為3年。 稅收優(yōu)惠（減計(jì)收入） 優(yōu)惠方式六：減計(jì)收入優(yōu)惠方式六：減計(jì)收入 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。稅收優(yōu)惠（抵免稅額） 優(yōu)惠方式七：抵免稅額優(yōu)惠方式七：抵免稅額 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)所得稅匯算清繳政策要點(diǎn) 收入

16、總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整 稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整收入總額的確認(rèn)與納稅調(diào)整1.不征稅收入的具體規(guī)定2.對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn)3.商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整4.現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整5.租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整6.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整7.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理不征稅收入的具體規(guī)定 1.財(cái)政撥款需要具備的條件： 一是主體為各級(jí)政府，即富有公共管理職責(zé)的各級(jí)國(guó)家行政機(jī)關(guān)；二是撥款對(duì)象為納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織；三是撥款為財(cái)政資金，被列入預(yù)算支出的。 2.企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之

17、外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”科目，除了企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。 3.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)型收費(fèi)不包括事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)。不征稅收入的具體規(guī)定 4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 根據(jù)關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】87號(hào)），對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該項(xiàng)資金的

18、專(zhuān)項(xiàng)用途； 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； 企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。對(duì)于持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的收入的確認(rèn) 1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2008】875號(hào)，以下統(tǒng)稱(chēng)875號(hào)文）規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 2.采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)的計(jì)算公式： 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞

19、務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用商業(yè)折扣的處理與納稅調(diào)整 875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 875號(hào)文同時(shí)明確“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售模式中的“贈(zèng)一”也是銷(xiāo)售行為，所取得的收入是“銷(xiāo)售商品”與“贈(zèng)與商品”綜合。規(guī)定:企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 現(xiàn)金折扣的處理與納稅調(diào)整 875號(hào)文規(guī)定：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而

20、向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 租金收入的確認(rèn)與納稅調(diào)整 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 按照性質(zhì)的不同，企業(yè)租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃。對(duì)經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照租賃期限均勻扣除。一次支付的租金也分期扣除。融資方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)，分期扣除。 企業(yè)租金收入金

21、額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅函【2008】828號(hào)）規(guī)定，將不動(dòng)產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)或其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，應(yīng)當(dāng)視作轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入 。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間具體按照國(guó)家稅務(wù)總局房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）的規(guī)定，確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，其中包括四種不同的方式：采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品；采取委托方式銷(xiāo)

22、售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入的確認(rèn) 企業(yè)銷(xiāo)售未完工開(kāi)發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。 在年度納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)須出具對(duì)該項(xiàng)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入的處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓屬于自己所有的土地使用權(quán)，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定應(yīng)并入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

23、等資產(chǎn)的成本和發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。稅前扣除的確認(rèn)與納稅調(diào)整 銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除 管理費(fèi)用的扣除 財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除期間費(fèi)用項(xiàng)目按稅法進(jìn)行歸類(lèi) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，可劃分為三類(lèi)：稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目、稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目和稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目。 1.稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。 2.稅法沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目包括工資薪金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、印花稅等。 3

24、.稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目包括研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用的扣除 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 手續(xù)費(fèi)和傭金廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)申報(bào)的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件才可以扣除：廣告是通過(guò)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類(lèi)制造）和煙草企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅【2009】72號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。手續(xù)費(fèi)和傭金一、企業(yè)

25、發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證

26、券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。三、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。六、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷(xiāo)售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷(xiāo)售收入的10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。管理費(fèi)用的扣除1.工資薪金支出2.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)3.差旅費(fèi)4.會(huì)議費(fèi)5.租賃及物業(yè)費(fèi)6.母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用7.開(kāi)辦費(fèi)8.職工教育經(jīng)費(fèi)9.住房公積

27、金和住房補(bǔ)貼10.業(yè)務(wù)招待費(fèi)工資薪金支出企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅法允許稅前按規(guī)定扣除的工資薪金必須是實(shí)際發(fā)生的，企業(yè)預(yù)提工資薪金，計(jì)入“應(yīng)付工資”科目的不得扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函200998號(hào)規(guī)定：原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取

28、，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2009】27號(hào)）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；

29、超過(guò)的部分不予扣除。 企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)為在中國(guó)境內(nèi)工作的職工支付的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。差旅費(fèi)新企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十六條規(guī)定：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：1.娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。2.購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、賠償?shù)戎С觥?.個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?.購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。5.應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的并且不是由個(gè)人承擔(dān)的差旅費(fèi)，可以在稅前扣除。稅法要求企業(yè)提供合法憑證，差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、

30、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。與出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的還有職工的誤餐補(bǔ)助，是指?jìng)€(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財(cái)稅字【1995】082號(hào)），計(jì)入差旅費(fèi)項(xiàng)目，允許稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)【1994】089）文件的規(guī)定，差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助不征收個(gè)人所得稅。會(huì)議費(fèi) 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào)）第五十二條規(guī)定 ：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、 董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)證明材料

31、應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。租賃及物業(yè)費(fèi) 租賃及物業(yè)費(fèi)是指以經(jīng)營(yíng)性租賃方式租入固定資產(chǎn)的費(fèi)用，包括營(yíng)業(yè)用房、辦公用房、員工宿舍等的租金以及支付的物業(yè)管理費(fèi)。實(shí)施條例規(guī)定，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期均勻扣除。母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)）規(guī)定： 1.母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 2.母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定

32、服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 3.母公司向其多個(gè)子公司提供同類(lèi)項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。開(kāi)辦費(fèi) 開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）第九條明確：新稅法中開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確

33、列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。職工教育經(jīng)費(fèi) 實(shí)施條例第四十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 公司零星購(gòu)買(mǎi)的書(shū)刊應(yīng)區(qū)分不同用途分別計(jì)入“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。 單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門(mén)集中舉辦的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。 企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加

34、的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。住房公積金和住房補(bǔ)貼 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)【2001】第039號(hào)）規(guī)定： 企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可在稅前扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：

35、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、支付給個(gè)人的勞務(wù)支出，以及給客戶(hù)的回扣、賄賂等非法支出不得列支招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)，不得計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”科目核算。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入是指銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入凈額，一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷(xiāo)售收入，不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，屬于開(kāi)辦費(fèi)的一部分，無(wú)比例限制，按照企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的扣除辦法扣除