會計誠信缺失的心理分析及對策研究

1、  會計誠信缺失的心理分析及對策研究   【摘要】 從我國的瓊民源、銀廣夏、麥科特等 會計 做假到美國安然、世通、施樂、默克等世界知名大公司的一系列會計丑聞，會計誠信缺失已成為國際性的一個嚴重 問題 。究其成因，雖有 法律 法規(guī)不健全和監(jiān)管不力等原因，但主要還是由于會計行為人缺乏必要的會計誠信道德所致。從美國等發(fā)達國家的會計做假事件看，“市場 經濟 在法律嚴格約束下顯然不能全面解決問題，當巨大的經濟利益與嚴肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有誠信 教育 才能使天平傾向道德規(guī)范”。因此加強會計誠信教育，從制度和非制度兩個層面強化會計誠信建設?！娟P鍵詞】會計誠信 心

2、理 教育 對策一、會計誠信缺失的心理 分析自古以來，誠信就是人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范。在 現代 社會 ，經濟學認為誠信是一種無形資產，倫 理學 認為誠信是一種道德資源。 “誠”對于會計人員來說，有三點 內容 ：一是忠于會計事業(yè)；二是誠懇、善待與自己會計工作相關和無關的人們；三是熱誠勤勉的做好會計工作，精益求精?！靶拧币灿腥c內容：一是講究信用，信守諾言，實話實說；二是樹立會計信譽，堅決不做假賬，提高會計公信力；三是信任他人及會計信息。會計誠信缺失，除了有其需求和生存的環(huán)境，但終歸是會計行為人對世界觀、人生觀、價值觀、道德觀的錯誤認識，形成不正常的心理行為造成的。具體講，導致會計誠信缺失的心理

3、因素主要表現在以下幾個方面：1.逐利心理在市場經濟條件下，經濟利益是引發(fā)會計失信最主要的因素，會計行為主體（包括單位負責人、會計人員及相關人員，下同）或多或少通過造假直接得到或間接得到現實或潛在的經濟利益，另外對 政治 利益的追逐（主要是政府和有些國有 企業(yè) 造假）也使會計喪失誠信。這種逐利心理突出表現為對發(fā)財致富的渴望，對物質財富和富足生活的羨慕，對保官升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而這一切不能通過正當渠道獲得時，就只有依靠做假來實現。2.投機心理 目前 我國正處在市場經濟初級階段，各項法律法規(guī)還在不斷完善之中。隨著加入wto后，為了適應會計國際化 發(fā)展 的要求，相關法律法規(guī)不斷出臺

4、和修改完善。但是法律法規(guī)的頻繁修改，有些人便認為要趁此抓住“機遇”，大撈一把，等到規(guī)章制度定型后在循規(guī)蹈矩也不遲。這種投機心理也就造成了在體制過渡轉軌期利用監(jiān)管空缺，鉆法律的空子，大肆做假，謀取私利。3.虛榮心理一些單位的主要負責人由于存在較強的虛榮心，認為在自己上任后或上任以來，只有使單位的盈利額日漸增長，這樣才能顯示自己的能力，得到上級領導的賞識。特別是在現行“指標考核”的情況下，只有依靠虛假數字才能出成（政）績，追求真實數字則丟官。因此，有很多單位就在gdp、引資額、銷售利潤等方面大做文章，使本地區(qū)、本行業(yè)、本企業(yè)“突飛猛進”，個人“成（政）績”也突出，從而心理得到巨大的滿足。4.從眾心

5、理當今社會，大部分的企業(yè)都存在造假的行為，加上我國對于會計造假的查處不夠，懲罰的力度也不大，比較利弊，堅持會計誠信在政治、經濟、名譽等方面都沒有任何“好處”。于是產生了“法不擇眾”、“跟風過頭”、“老實人吃虧”、“不做假白不做”、“小做不如大做”等心理。5.仕途心理很多單位領導人和會計人員為保自己的“政績”或是“飯碗”，或者在自己在任期間造假，或者把已經浮夸的數字保留，造成“水漲船高，后任不認前賬”等，嚴重 影響 社會發(fā)展的扭曲心理。6.“合理”心理很多單位領導人和會計人員認為，只要不把錢裝進自己腰包里，只要能得到群眾的支持，只要把經濟搞上去了，企業(yè)的經濟效益提高了，或者只要是經過集體 研究

6、決定的，這種造假就是“合理”的。特別是一些單位領導認為，自己為官一任就應該“造?！币环剑蛻摓槁毠ぶ\福利。7.依附心理隨著各地企業(yè)民營化進程的不斷加快，特別是中小企業(yè)財務制度改革的不斷深化，會計人員與企業(yè)的關系已由過去的雙重身份轉為依附關系，為“老板”服務已經到了無所顧及的程度。因而不講誠信，做假賬、偷漏稅、提供虛假失真的信息已成為公開的秘密。二、會計誠信缺失的對策 強化會計誠信教育1加強心理教育在市場經濟不斷完善，教育改革不斷深入的大背景下，加強各年齡階段的教育尤其是心理教育迫在眉睫。從長遠來看，加強心理教育應從小開始，從學校和家庭雙管齊下，從源頭上預防心理問題的產生。學校應徹底打破傳統(tǒng)應

7、試教育的條條框框，讓學生在寬松、民主的環(huán)境中充分發(fā)揮創(chuàng)造才能，樹立良好的心態(tài)。學?？梢栽O置心理輔導課程，重視學校教學中的心理疏導，建立心理輔導室。學校還可以開展各種有益于身心健康的 藝術 、文化、 體育 、智力活動，多方面創(chuàng)建自由、自助的校園心理氛圍。此外，擁有一個融洽、快樂的家庭環(huán)境對心理健康的培養(yǎng)也是不可忽視的。家長應懂得一些心理輔導的基本原則、 方法 和溝通技巧，通過家庭間的相互關愛、理解來營造一個良好的心理氛圍。教育本身有長周期性，從小就注重健康心理的培養(yǎng)，對于樹立正確的價值觀和人生觀具有重要作用。2建立信譽檔案和品行記錄誠信是市場經濟的靈魂，是市場經濟正常運行的基礎。規(guī)范會計行為需要

8、運用現代 科技 手段，建立能在全國范圍內查詢的會計個體、單位集體和公司法人的信譽檔案作為會計人員從業(yè)、晉升、處罰的考核依據。對其誠信狀況（比如受處罰的原因和種類等）進行嚴格的登記，充分保證誠信記錄的真實性和全面性，確保誠信記錄成為會計人員的“必備檔案”，建立相應的會計誠信道德行為的處罰披露制度，使會計誠信者受到社會的信任和尊重；失信者聲譽掃地。3.擴大 會計 誠信 教育 的對象范圍由于會計失信行為是會計人員及其相關人員“共謀”的結果，因此會計誠信教育不僅僅是會計從業(yè)人員和注冊會計師，還應該包括單位負責人和其他相關人員。會計人員是會計工作實施的主體，負有依法進行會計核算和實施會計監(jiān)督的責任。當前

9、很多會計造假行為，事實上是會計人員不顧國家 法律 法規(guī)的規(guī)定，會計道德品質低下，抵檔不住金錢的誘惑和領導的壓力，而成了會計造假的執(zhí)行者。因此會計從業(yè)人員是會計誠信教育的主要對象，也是第一個層次。注冊會計師作為“ 經濟 警察”，負有依法實施 社會 監(jiān)督的責任，是會計誠信教育的第二個層次。在當前的誠信危機中，大部分與注冊會計師違背其獨立、客觀、公正的立場而造成的。第三個層次是單位負責人，單位負責人既是會計工作的領導者，又是法律賦予的會計行為責任主體，對本單位會計的真實、完整性負責。絕大部分會計做假實際上是單位負責人授意、指使或者強令所造成的，所以對單位負責人和主管會計工作的領導開展會計誠信教育是不

10、可或缺的一個重要部分。第四層次是會計相關人員，包括在業(yè)務處理過程中與會計信息處理相關的人員、 企業(yè) 的員工以及社會公眾等。4.開展形式多樣的會計誠信教育的 方法由于會計誠信教育不僅具有很強的專業(yè)性和系統(tǒng)性，而且具有綜合性和社會性，因此必須采用多種方法實施教育。筆者認為，會計誠信教育的方法應注重以下幾種：（1）系統(tǒng)道德知識教育法。這種方法主要是在學齡前和中小學期間著重從思想品德角度進行系統(tǒng)的道德教育，使之從小就有良好的道德修養(yǎng)。這實際上是整個基礎教育的組成部分，也是一種社會道德綜合教育。這種方法主要通過開設專門的道德教育課程如思想品德課等進行，從小就培育其誠信理念，為今后樹立良好的會計誠信道德觀

11、奠定基礎。 （2）事例教育法。即不管在前期的學齡前教育或中小學教育，還是在后期大學或其他專業(yè)教育及社會教育，通過列舉身邊出現或報刊、媒體等所刊載或報導的典型的正反事例，宣傳會計領域的榜樣模范性英雄事例，剖析會計作假受到法律制裁的嚴重后果案件，引導會計人對會計英雄、模范人物 學習 與向往，對會計作假行為的唾棄，使不斷提高自身誠信品質。（3）現場教育法。即通過邀請在會計工作崗位上道德境界高尚、敬業(yè)愛崗的典范人物，如“ 金融 衛(wèi)士”、“會計先進工作者”等來進行現場教學，以他們的在工作中的與會計作假作斗爭的實際事例來感動會計人，特別是學生，使其陶冶情操，提高道德水準。另一方面是組織參觀監(jiān)獄經濟犯的牢獄

12、生活，同經濟死刑犯交流，以反面形式觸動其自重、自省、自警、自勵。通過正反典型的現場教學，可以使會計人深刻認識不講誠信的危害及后果，講誠信的高尚，自覺抵制和消除不良 影響 ，提高辨別能力和抗腐蝕能力。（4）專業(yè)教育法。即通過在職業(yè)教育階段開設專門的會計誠信教育課程，在學校教育或后續(xù)教育中通過專門講授會計誠信知識、灌輸會計誠信理念，把會計誠信教育作為會計職業(yè)道德教育的核心 內容 ，幫助學生和會計人員提高對會計誠信水平，并用會計誠信原則處理會計事務。（5）媒體教育法。即通過一些公共媒體組織專門對會計案件的介紹與討論，登載和播放會計誠信成功的范例、組織會計法規(guī)與職業(yè)道德比賽等，以此開展全民教育活動，如財政部組織的全國會計法知識競賽、遼寧財政廳與電視臺組織的會計誠信論壇、中央二臺舉辦的會計誠信討論等都收到極好的效果。5制定會計誠信自律準則 現代 社會的誠信，很大程度是建立在對規(guī)則、制度的尊重和遵循的基礎之上的。因此我們應該圍繞會計的誠信管理建立會計誠信自律機制，制定一個能有效實施會計誠信準則，建立一個會計人員自我判斷和評判別人的基本標準。通過明確誠信自律準則，使會計人員明確自己的社會責任和社會使命，明確自己應該為國家、為社會、為客戶、為會計使用者做什么，怎樣做才符