CPA審計(jì)的起源、發(fā)展與性質(zhì)(共13頁).doc

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料1.1 CPA審計(jì)的起源與發(fā)展 I測試點(diǎn)分析一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展*起源于16世紀(jì)意大

2、利合伙企業(yè)制度；*形成于英國股份制企業(yè)制度；*發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。（一）CPA審計(jì)的起源：1、 CPA起源于16世紀(jì)的意大利。兩權(quán)分離：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)。2、 1581年創(chuàng)立的威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。（二）CPA審計(jì)的形成-英式審計(jì)(詳細(xì)審計(jì)階段)1、現(xiàn)代民間審計(jì)誕生的“催產(chǎn)劑”：1721年英國的“南海公司事件”。2、現(xiàn)代民間審計(jì)第一人：查爾斯?斯耐爾（CHARLES SNELL）聯(lián)想記憶：英國查爾斯王子    3、愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1853年）（結(jié)合“第二章CPA管理-第五節(jié)CPA行業(yè)的管理體制-一、外國CPA行業(yè)的管理體制-（一）英國CPA管理模式”）

3、60;   4、形成時(shí)期：184420世紀(jì)初?，F(xiàn)代民間審計(jì)誕生于18世紀(jì)下半葉產(chǎn)業(yè)革命后的英國，大量股份公司的出現(xiàn)，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離越來越明顯，為民間審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。這時(shí)的審計(jì)主要是查找舞弊行為且為任意審計(jì)。英國法律規(guī)定，所有股份公司和銀行必須審計(jì)。5、特點(diǎn)：(詳細(xì)審計(jì)階段)（1）法定審計(jì)-CPA審計(jì)的地位得到了法律的確認(rèn)；1844年英國頒布公司法規(guī)定股份公司的賬目必需經(jīng)董事以外的人員審計(jì)（法定審計(jì)），極大的促進(jìn)了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。  （2）審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；（3）審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)；（4）審計(jì)報(bào)告的使用者主要是企業(yè)股東等；

4、（5）審計(jì)對象：會(huì)計(jì)賬目。（三）CPA審計(jì)的發(fā)展ACPA審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)比較典型的歷史階段：1、1844年至20世紀(jì)初的英式詳細(xì)審計(jì)。2、自20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初的美式資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。3、20世紀(jì)3040年代的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。4、20世紀(jì)40年代以后的管理審計(jì)與國際審計(jì)。B。歸納：1、 1887年美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立；1916年該會(huì)改組為美國CPA協(xié)會(huì)。2、 美式審計(jì)發(fā)展經(jīng)過了三個(gè)階段見下表：階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)(20世紀(jì)初-30年代)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(20世紀(jì)30-40年代)現(xiàn)代審計(jì)(二戰(zhàn)后-至今)  特點(diǎn)1.審計(jì)對象由會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表所有財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料所有財(cái)

5、務(wù)報(bào)表和相關(guān)財(cái)務(wù)資料2.審計(jì)目的主要是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況（償債能力）對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見3.審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)到抽樣審計(jì) 廣泛采用抽樣審計(jì)普遍運(yùn)用抽樣審計(jì)，推廣應(yīng)用制度基礎(chǔ)審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；廣泛采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)4.報(bào)告使用者除企業(yè)股東外，更突出了債權(quán)人社會(huì)公眾社會(huì)公眾5.審計(jì)范圍 擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制擴(kuò)大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制6.其他 擬訂審計(jì)準(zhǔn)則，推行注師資格考試制度1.跨國發(fā)展，合并為4大所 2.業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅，會(huì)計(jì)服務(wù)，管理咨詢（四）CPA發(fā)展歷程啟示1、 CPA審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)

6、物，其直接原因是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。 即審計(jì)產(chǎn)生的條件（基礎(chǔ)）  2、 CPA審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。3、 CPA審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。鑒證和權(quán)威。這種特征，一方面保證了CPA審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。二、中國CPA審計(jì)的演進(jìn)和發(fā)展（一）中國CPA審計(jì)的起源注意： 我國第一部CPA法規(guī)1918年會(huì)計(jì)師暫行章程我國CPA第一人謝霖（聯(lián)想記憶：電影-列寧在1918）我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所（二）中國CPA審計(jì)的發(fā)展A發(fā)展過程中的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)間：在中國CPA的發(fā)展過程中，有幾個(gè)歷史時(shí)間應(yīng)值得提及：1985年，CPA審計(jì)被載

7、入中華人民共和國會(huì)計(jì)法；1986年7月，國務(wù)院頒布了新中國第一部CPA法規(guī)中華人民共和國CPA條例；1988年底，中國CPA協(xié)會(huì)成立；1991年，恢復(fù)全國CPA統(tǒng)一考試；1993年10月，江主席簽發(fā)頒布了新中國第一部CPA法律中華人民共和國CPA法；1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。1996年10月，中國CPA協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。1996年12月，發(fā)布中國CPA職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、中國CPA質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則、中國CPA職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則及第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1997年1月1日起開始施行。1997年5月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國

8、CPA協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。1999年2月，又發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開始施行。B。發(fā)展過程中的幾個(gè)重要?dú)v史事件：1、我國恢復(fù)CPA的標(biāo)志1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定。（注意：不得用“創(chuàng)立”一詞，因?yàn)榻夥徘熬陀辛耍?、新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所（1981年1月1日成立）3、1986年7月3日國務(wù)院頒布新中國第一部CPA法規(guī)中華人民共和國CPA條例。4、1988年底，中國CPA協(xié)會(huì)成立； 5、1991年，恢復(fù)全國CPA統(tǒng)一考試，迄今17次，近14萬人獲得全科合格證書； 6、1993年10月，頒

9、布了新中國第一部CPA法律中華人民共和國CPA法；自1994年1月1日實(shí)施；7、1995年12月，正式頒布第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，并于1996年1月1日起開始施行。 8、1996年10月，中國CPA協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。 9、1997年5月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國CPA協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員。10、2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)檢查制度；11、2006年2月15日，實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。II、測試點(diǎn)練習(xí)1、單項(xiàng)選擇題1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定標(biāo)志著我國（    ）。A、CPA行業(yè)創(chuàng)建B

10、、CPA行業(yè)恢復(fù)C、CPA行業(yè)快速發(fā)展D、CPA行業(yè)與國際慣例接軌查看答案答案B；解析我國恢復(fù)CPA的標(biāo)志1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定。2、單項(xiàng)選擇題中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是（  ）A、 潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所B、立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所C、正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所D、上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所查看答案答案C；解析本章“第一節(jié)CPA審計(jì)的起源與發(fā)展-二、中國CPA審計(jì)的演進(jìn)與發(fā)展-（一）中國CPA審計(jì)的演進(jìn)”。3、單項(xiàng)選擇題標(biāo)志著CPA職業(yè)的誕生是（    ）的成立。A、威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)B、愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)C、美國CPA協(xié)會(huì)D、國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)查看答案

11、答案B；解析本章“第一節(jié)CPA審計(jì)的起源與發(fā)展-一、西方CPA審計(jì)的起源與發(fā)展-（二）CPA審計(jì)的形成”1.2 CPA審計(jì)的性質(zhì) I測試點(diǎn)分析一、CPA審計(jì)的含義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。上述定義涉及的重要內(nèi)容體現(xiàn)在以下方面：一是有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)的認(rèn)定；二是認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度；三是客觀地獲取和評價(jià)證據(jù)；四是系統(tǒng)化過程；五是將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。【案例】標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告案例審計(jì)報(bào)告浙天會(huì)審2007第75號華東醫(yī)藥股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的華東醫(yī)藥股份有限公

12、司（以下簡稱華東醫(yī)藥公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和合并資產(chǎn)負(fù)債表，2006 年度的利潤及利潤分配表和合并利潤及利潤分配表，2006年度的現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表，以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是華東醫(yī)藥公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1) 設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2) 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3) 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、CPA的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基

13、礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于CPA的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)

14、是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，華東醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了華東醫(yī)藥公司 2006 年12 月 31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司         中國CPA 呂蘇陽中國 .杭州           &#

15、160;             中國CPA 翁  偉中國CPA 胡燕華報(bào)告日期：2007年2月11日二、CPA審計(jì)的種類CPA提供的審計(jì)業(yè)務(wù)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)然，對按照計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表，CPA進(jìn)行審計(jì)也較普遍。財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資

16、產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（二）經(jīng)營審計(jì)經(jīng)營審計(jì)是CPA為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價(jià)。在經(jīng)營審計(jì)結(jié)束后，CPA一般要向被審計(jì)單位管理層提出經(jīng)營管理的建議。在經(jīng)營審計(jì)中，審計(jì)對象不僅限于會(huì)計(jì)，還包括對組織機(jī)構(gòu)、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)方法、市場營銷以及CPA能夠勝任的其他領(lǐng)域。在某種意義上，經(jīng)營審計(jì)更象是管理咨詢。（三）合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性審計(jì)的目的是確定被審計(jì)單位是否遵循了特定的程序規(guī)則或條例。例如，確定會(huì)計(jì)人員是否遵守了財(cái)務(wù)主管規(guī)定的手續(xù)，檢查工資率是否符合工資法規(guī)定的最低限額，或者審查與銀行簽訂的合同，以確信被審計(jì)單位遵守了法定要求。合規(guī)性審

17、計(jì)的結(jié)果通常報(bào)送被審計(jì)單位管理層或外部特定使用者。三、CPA審計(jì)的方法一百多年來，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境卻發(fā)生了很大的變化。CPA為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整著審計(jì)方法。審計(jì)方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是CPA為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，CPA的審計(jì)主要是為了滿足財(cái)產(chǎn)所有者對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行獨(dú)立檢查，促使受托責(zé)任人（通常為經(jīng)理或下屬）在授權(quán)經(jīng)營過程中做出誠實(shí)、可靠的行為。CPA審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。詳細(xì)審

18、計(jì)又稱賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡單，CPA將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查。根據(jù)有關(guān)文獻(xiàn)記載，當(dāng)時(shí)的CPA在整個(gè)審計(jì)過程中，約四分之三的時(shí)間花費(fèi)在合計(jì)和過賬上。從方法論的角度上講，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法（accounting number-based audit approach）.（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)19世紀(jì)即將結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)和審計(jì)步入了快速發(fā)展時(shí)期。CPA的審計(jì)重點(diǎn)從檢查受托責(zé)任人對資產(chǎn)有效使用轉(zhuǎn)向檢查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實(shí)和公允。由于企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易事項(xiàng)內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，CPA花費(fèi)的審計(jì)工作量迅速

19、增大，而需要的審計(jì)技術(shù)日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用也難以承受。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，CPA將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。因?yàn)槁殬I(yè)界逐漸認(rèn)識到，設(shè)計(jì)合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，防止重大錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國家得到廣泛應(yīng)用，從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法(system-based audit approach)（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)CPA審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都是CPA為了適應(yīng)審

20、計(jì)環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。最初開發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用下列方程式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是某一賬戶或某類交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。CPA往往不

21、注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)管理層串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制是失效的。如果CPA不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等方面，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，造成審計(jì)工作無的放矢，影響了審計(jì)效率和效果。 在此背景下，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)與英美等國的審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同研究制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，改進(jìn)了傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，提高CPA識別、評估和應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

22、模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x 檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，此外，還受到CPA實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界很快開發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了CPA以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求CPA將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。從方法論的角度，CPA以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

23、模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法（risk-oriented audit approach）II測試點(diǎn)練習(xí)1多選題下列各組項(xiàng)目中，屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，只是審計(jì)意見所表述的對象有所差異的有（    ）。A按照監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求編制的財(cái)務(wù)報(bào)表B按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實(shí)現(xiàn)制）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表C按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表D按照計(jì)稅基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表答案ABCD；解析特殊基礎(chǔ)通常包括：計(jì)稅基礎(chǔ)、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求。2單選題以會(huì)計(jì)賬目為直接審查對象的審計(jì)，稱之為（  ）A、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)B、制度基礎(chǔ)審計(jì)C、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)D計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)審計(jì)答案

24、A；解析根據(jù)以會(huì)計(jì)賬目為直接審查對象不難看出，是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。3【單選題】下面關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)說法中不正確的是（  ）。 A、  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)之一是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見 B、  財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)之一是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見 C、  CPA的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度 D、  審計(jì)工作可以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保

25、查看答案【答案】D【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。4【多選題】CPA通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的（    ）標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見。A企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則   B審計(jì)準(zhǔn)則C相關(guān)會(huì)計(jì)制度   D內(nèi)部控制制度【答案】AC【解析】規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)通常是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。1.3 CPA審計(jì)與其他審計(jì)類型的關(guān)系 I測試點(diǎn)分

26、析一、審計(jì)監(jiān)督體系審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)（CPA審計(jì)）三部分組成。從國內(nèi)外審計(jì)的發(fā)展和現(xiàn)狀來看，審計(jì)按不同主體劃分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和CPA審計(jì)，并相應(yīng)地形成了三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，無所謂主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。1、政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)構(gòu)。當(dāng)前，世界各國的政府審計(jì)按其組織形式和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，大致可以分為下列幾種類型： （1）由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)并對議會(huì)負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在議會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家法律所賦予的權(quán)力，對各級政府機(jī)關(guān)的財(cái)政活動(dòng)和國家企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)等獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，直接對議會(huì)負(fù)責(zé)

27、。如美國的審計(jì)總局、加拿大的審計(jì)總署、法國的會(huì)計(jì)法庭、西班牙的審計(jì)法院、社會(huì)簿記局等。（2）在政府內(nèi)建立審計(jì)機(jī)構(gòu)并對政府負(fù)責(zé)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家所賦予的權(quán)限，對政府所屬各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，直接對政府負(fù)責(zé)。如菲律賓的審計(jì)委員會(huì)等。我國屬于由政府領(lǐng)導(dǎo)類型。（3）由財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這類審計(jì)機(jī)關(guān)是在財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)國家規(guī)定的政策、法令、財(cái)政預(yù)算和有關(guān)規(guī)章制度等，對各部門、各單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)活動(dòng)，執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督。如瑞典的國家審計(jì)局，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)。匈牙利和波蘭等國的財(cái)政監(jiān)督，也由財(cái)政部負(fù)責(zé)，但不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)這一類型，

28、獨(dú)立性、權(quán)威性最強(qiáng)。從審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性講，審計(jì)機(jī)關(guān)由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)較好。2、內(nèi)部審計(jì)  是指由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對本部門、本單位所進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門的類型可以歸納為下列三種：（1）屬于本企業(yè)董事會(huì)或其所屬審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(所有者)（2）屬于本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。(經(jīng)營者)（3）屬于本企業(yè)主管財(cái)務(wù)的副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門。   上述三種類型，從領(lǐng)導(dǎo)層次的權(quán)威性和獨(dú)立性來看，層次越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。上述三種類型中，第一種獨(dú)立性最強(qiáng)，即領(lǐng)導(dǎo)層次越高，權(quán)威性

29、和獨(dú)立性越強(qiáng)，越能保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立、有效地開展審計(jì)工作。我國目前的內(nèi)部審計(jì)部門一般由本部門、本單位的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這樣，可保持其相對的獨(dú)立性。3、CPA審計(jì)  是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的CPA組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立承辦審計(jì)查證和咨詢服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，是實(shí)行有償服務(wù)、自行收支，獨(dú)立核算、依法納稅，具有法人資格的專門審計(jì)組織。在西方國家，CPA的工作機(jī)構(gòu)有獨(dú)資、合伙兩種主要形式。在我國，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是CPA的工作機(jī)構(gòu)，CPA必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理審計(jì)、會(huì)計(jì)咨詢等業(yè)務(wù)。目前，根據(jù)CPA法修訂草案的規(guī)定，我國CPA審計(jì)機(jī)構(gòu)有個(gè)人、合伙、有

30、限責(zé)任合伙和有限責(zé)任等四種形式。二、CPA審計(jì)與政府審計(jì)的關(guān)系（一）區(qū)別，列表如下： 不同點(diǎn)政府審計(jì)CPA審計(jì)1兩者的審計(jì)目標(biāo)不同政府審計(jì)是對單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)CPA審計(jì)是CPA依法對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性進(jìn)行審計(jì)2兩者的依據(jù)不同政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國審計(jì)法和國家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)CPA審計(jì)是CPA依據(jù)中華人民共和國CPA法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)3  兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同政府審計(jì)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證CPA的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由CPA和審計(jì)客戶協(xié)商確定4兩

31、者的取證權(quán)限不同審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料CPA在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力5兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)事項(xiàng)作出評價(jià)，出具審計(jì)意見書；對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見CPA對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整或披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，CPA視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制CPA視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告（二）聯(lián)系：政府審計(jì)和CPA審計(jì)均是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。結(jié)合上面的兩種，聯(lián)系如下：（1）它們之間既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，在不同領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)。（1）它們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。（2）政府審計(jì)：政治的民主化（3）內(nèi)部審計(jì)：