財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的披露

1、財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)正式對(duì)外揭示并傳遞財(cái)務(wù)信息的手段，它不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，而且包括同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有關(guān)的表外信息，即報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系 統(tǒng)中的地位日益突出。在我國(guó)，表外信息雖然是人們經(jīng)常使用的一個(gè)術(shù)語(yǔ)，但對(duì)于其內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和 披露方法。本文就完善表外信息的相關(guān)問題進(jìn)行討論。一、研究表外信息的意義財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)由于環(huán)境不同而有差異，但核心是為使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決 策的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表由于其固定的格式、 項(xiàng)目和填列方法，使得表內(nèi)信息并不能 完整地反映一個(gè)企業(yè)的綜合素質(zhì)，財(cái)

2、務(wù)報(bào)表表外信息是指不能在法定財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi) 反映的，能夠幫助報(bào)表使用者透徹理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、 意外事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的重要信息，凡是對(duì)財(cái)務(wù)信息使用者有用的信息而又無(wú)法 在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，都應(yīng)當(dāng)在表外進(jìn)行披露。表外信息可彌補(bǔ)表內(nèi)信息的 局限性，使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)，是提高財(cái)務(wù)報(bào)告總體水平和層次、 突出重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、提升報(bào)告信息質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。 表外信息的內(nèi)容十 分豐富，各國(guó)和國(guó)際性組織對(duì)其揭示的范圍還難以做出統(tǒng)一的規(guī)范。就信息的生產(chǎn)者一一企業(yè)而言，對(duì)表外信息的提供卻有許多疑慮，擔(dān)心過分揭示有損企業(yè)的 商業(yè)秘密?，F(xiàn)行表外信息的披露不夠充分完整、隨意性大、避重

3、就輕、報(bào)喜不報(bào) 憂，這些都極大地影響了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。 目前，我國(guó)很多企業(yè)不太重視報(bào)表表 外信息，或即使提供也十分粗略，這與忽視表外信息的重要性直接有關(guān)。 加強(qiáng)表 外信息問題的研究，對(duì)于豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的信息含量，提高信息的可理解性、 可靠 性和相關(guān)性，公允地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)狀況，都具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。二、表外信息披露的內(nèi)容一般來講，在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，企業(yè)還應(yīng)披露以下信息：（ 1）有助于理解財(cái) 務(wù)報(bào)表的重要信息；（ 2）那些本來可能在報(bào)表中反映，但基于成本、效益原因 而顯得相對(duì)次要的信息；（ 3）采用與財(cái)務(wù)報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息；（ 4）用于 補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；（ 5）管理當(dāng)局的分析、評(píng)

4、價(jià)與對(duì)未來的預(yù)測(cè)。其中 第（1）、（2）類主要是與會(huì)計(jì)政策相關(guān)的信息，它一般包括在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注 中，是報(bào)表不可分割的組成部分。第（ 3）、（4）類信息與報(bào)表數(shù)據(jù)沒有直接聯(lián) 系，它們涉及不同的問題， 在形式上靈活多樣， 其揭示的內(nèi)容帶有較大的隨意性 和選擇性，因此比較適合采用其他財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來披露這些輔助性信息。 第（5） 類信息則是對(duì)上述各類信息的進(jìn)一步分析和說明。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是以旁注或腳注等形式對(duì)基本報(bào)表的信息作進(jìn)一步的說明、 補(bǔ) 充或解釋， 以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息。 因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量 繁多、種類各異，每個(gè)企業(yè)都必須按照一定的程序、 方法，把日常發(fā)生的大量的、 不同性

5、質(zhì)的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、 分類、計(jì)量、匯總成系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算記錄， 并定期編制以表格形式表現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告。 為了便于使用者理解， 一些在報(bào)表中被 高度概括、濃縮的項(xiàng)目需要進(jìn)一步分解、解釋或補(bǔ)充，這樣，附注就逐漸成為財(cái) 務(wù)報(bào)告的組成部分。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在 1970年的第 4 號(hào)公告中指出，報(bào)表 附注是報(bào)表整體的一部分，它可說明報(bào)表的名稱、項(xiàng)目標(biāo)題或數(shù)額， 或列示未能 以貨幣單位表示的信息。 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第 5 號(hào)概念公告中也明確指 出：“財(cái)務(wù)報(bào)表的附注或表上括號(hào)插入的信息，諸如重要的會(huì)計(jì)政策或資產(chǎn)（負(fù)債）的其他計(jì)量結(jié)果， 是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的信息進(jìn)一步的闡述或解釋等， 它們 是了

6、解財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。 我國(guó)發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度就財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)披露的 內(nèi)容作出了明確的規(guī)范， 具體包括“不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明”、 “重要會(huì)計(jì) 政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明”等九項(xiàng)內(nèi)容。其他財(cái)務(wù)報(bào)告主要向企業(yè)外界提供某些相關(guān)的但不符合全部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信 息。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、 企業(yè)會(huì)計(jì)制度是通過“財(cái)務(wù)情況說明書”的形式來表現(xiàn) 的，具體內(nèi)容包括： （1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況； （2）利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況； （ 3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況； （ 4）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大 影響的其他事項(xiàng)。但是，隨著科技的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃興起，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷 變革以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷創(chuàng)新， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表提供的

7、歷史成本、 貨幣計(jì)量信息的 局限性日漸暴露出來， 報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任、人力資源價(jià)值、物價(jià)變 動(dòng)以及預(yù)測(cè)報(bào)告等信息的要求日益強(qiáng)烈， 迫切需要理論和實(shí)務(wù)工作者進(jìn)一步研究 和實(shí)踐。三、表外信息的揭示形式由于表外信息內(nèi)容多、 范圍廣，其揭示的形式也就比較復(fù)雜。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中 可采用的形式有以下幾種。1、旁注。指在財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目旁直接用括號(hào)加注說明。旁注是最簡(jiǎn)單 的報(bào)表注釋方法，如果報(bào)表上有關(guān)項(xiàng)目的名稱或金額受到限制或需簡(jiǎn)要補(bǔ)充時(shí)， 可以直接用括號(hào)加注說明， 這種附注方式將補(bǔ)充信息直接納入報(bào)表主體， 不易為 報(bào)表使用者所忽略，但這類附往不易過長(zhǎng)。其披露的內(nèi)容主要包括：（1）指明 所采用的特定

8、會(huì)計(jì)方法或計(jì)價(jià)基礎(chǔ)， 如短期投資的計(jì)價(jià)， 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要 求，資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)提供其歷史成本， 但其現(xiàn)行市價(jià)信息對(duì)報(bào)告使用者十分重要，可用括號(hào)說明；（2）說明某個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)， 如在某個(gè)資產(chǎn)后注明“已作為抵押”， 或在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目后注明“融資租入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額”；（3）列示某個(gè)標(biāo)題中包括的構(gòu)成項(xiàng)目。2、腳注。這種揭示方式主要是對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目所采用的會(huì)計(jì)政策、方法等以及 表內(nèi)無(wú)法反映的重要事項(xiàng)所做的補(bǔ)充說明。 它只是對(duì)報(bào)表正文的補(bǔ)充， 并不能取 代或更正報(bào)表正文中的正常分類、 計(jì)價(jià)和描述。 腳注主要采用定性揭示并以文字 表達(dá)為主，只有少量的采用定量揭示，必要時(shí)也可采取表格的形式。目前，在會(huì)

9、 計(jì)實(shí)務(wù)中報(bào)表腳注的內(nèi)容日益增多， 其增長(zhǎng)幅度大大超過報(bào)表的正文。 我國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì)制度中規(guī)定了年度報(bào)表腳注應(yīng)披露“不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明”、 “重要 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明”等九項(xiàng)內(nèi)容。 企業(yè)在采用腳注這種揭示方式時(shí)， 要 注意以下幾點(diǎn)： （ 1）按規(guī)范的內(nèi)容分類披露，根據(jù)重要性原則，做到詳略得當(dāng)， 便于理解；（ 2）說明要實(shí)事求是、客觀公正、符合實(shí)際；（ 3）盡量作到定性揭 示和定量揭示相結(jié)合。3、附表。指為了保持財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項(xiàng)目 及年度內(nèi)的增減來源與金額的表格。它實(shí)際上是財(cái)務(wù)報(bào)表某些重要項(xiàng)目的明細(xì) 表。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的附表有：（ 1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表；（ 2）股東權(quán) 益增減變動(dòng)表； （3）應(yīng)交增值稅明細(xì)表； （4）利潤(rùn)分配表