淺談可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)研究

1、  淺談可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)研究    論文 關(guān)鍵詞：可持續(xù) 發(fā)展 會(huì)計(jì)論文摘要：隨著 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的惡化，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)成為目前世界各國(guó)會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)，并取得了大量的成果。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)在我國(guó)才剛開(kāi)始起步。本文從可持續(xù)發(fā)展的含義入手，明確了可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的定義，分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng)性；探討了我國(guó)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建以及理論。   一、可持續(xù)發(fā)展視角下的會(huì)計(jì)  可持續(xù)發(fā)展是指既能滿足當(dāng)代人的需求，又不對(duì)后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展觀暗含三個(gè)子系統(tǒng)，

2、即生態(tài)持續(xù)觀、經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀、社會(huì)持續(xù)觀，各子系統(tǒng)共同構(gòu)成了一個(gè)完整的可持續(xù)發(fā)展體系。 可持續(xù)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)也提出了相應(yīng)的要求：生態(tài)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，由此產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算 企業(yè) 發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用并盡量減少成本和費(fèi)用，這是現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的主要工作；社會(huì)持續(xù)觀要求會(huì)計(jì)核算企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的有關(guān)內(nèi)容，由此產(chǎn)生了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)是由環(huán)境會(huì)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)組合而成的多元化信息系統(tǒng)。它以可持續(xù)發(fā)展思想為指導(dǎo)，在借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境 科學(xué) 和社會(huì)科學(xué)等相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)有關(guān)環(huán)境和社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、

3、計(jì)量和反映，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，以促進(jìn)資源的合理分配與社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體效益的最大化。  二、可持續(xù)發(fā)展觀與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不相適應(yīng)  （一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系是以企業(yè)利潤(rùn)最大化為會(huì)計(jì)目標(biāo)。對(duì)于投資者而言，在 自然 資源的利用方面則以產(chǎn)品為中心決定取舍，無(wú)使用價(jià)值或無(wú)價(jià)值的物質(zhì)均作為廢料，廢棄于環(huán)境之中，靠其自然消散、稀釋和分解，服從于追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的“經(jīng)濟(jì)人假定”。 （二）現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則與可持續(xù)發(fā)展的不適應(yīng) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系目前主要采用貨幣單位確認(rèn)那些用價(jià)格計(jì)量以及用

4、價(jià)格交換的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，忽視了本應(yīng)作為會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素之一的環(huán)境和生態(tài)資源。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式，不 計(jì)算 社會(huì)成本和環(huán)境成本，不僅導(dǎo)致了虛夸的稅收，也忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境和社會(huì)造成的損失和傷害。 （三）現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系與可持續(xù)發(fā)展不適應(yīng) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效，進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資的企業(yè)低估了其績(jī)效，而沒(méi)有進(jìn)行環(huán)境保護(hù)投資和考慮生態(tài)環(huán)境的企業(yè)高估了其績(jī)效。由于沒(méi)有考慮產(chǎn)業(yè)使用自然資源的情況，沒(méi)有考慮產(chǎn)業(yè)對(duì)環(huán)境和生態(tài)的影響，致使有些資源消耗大、環(huán)境污染嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)值很高、經(jīng)營(yíng)狀況良好，錯(cuò)誤地認(rèn)為該產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景好，鼓勵(lì)其

5、發(fā)展，結(jié)果導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。  三、可持續(xù)發(fā)展視角下會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系  （一）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo) 可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的目標(biāo)處于可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最高層次。利潤(rùn)最大化不再是經(jīng)濟(jì)治理的唯一目標(biāo)，還應(yīng)包括加強(qiáng)資源的保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)、使用和強(qiáng)化生態(tài)環(huán)境保護(hù)與治理，調(diào)整投資方向，加快科技開(kāi)發(fā)，重視人力資源的開(kāi)發(fā)，產(chǎn)生新的環(huán)境消費(fèi)觀念。這些目標(biāo)是最大限度的實(shí)現(xiàn)人的價(jià)值，會(huì)計(jì)應(yīng)借助全面的資源、環(huán)境和社會(huì)核算體系，以可持續(xù)發(fā)展為衡量標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)的總體情況。（二）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè) 會(huì)計(jì)主體假設(shè)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)

6、實(shí)體?？沙掷m(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)主體應(yīng)突破企業(yè)主體的范圍，延伸到整個(gè)自然界和人類(lèi)社會(huì)。如何核算、反映企業(yè)活動(dòng)給環(huán)境和社會(huì)所帶來(lái)的不利和有利影響是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。這些假設(shè)構(gòu)成了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的時(shí)間觀。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)的持續(xù)性經(jīng)營(yíng)為前提，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)必不可少的假設(shè)；針對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)可根據(jù)治理上的需要，將會(huì)計(jì)期間分為短期、中期、長(zhǎng)期三種，反映和監(jiān)督當(dāng)期會(huì)計(jì)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)。環(huán)境資源劃分為人造資本和 自然 資本，自然資源隨著人造資本的產(chǎn)生而減少，不論自然資本還是人造資本并非都可以替換的，即使

7、可以替換也要付出相當(dāng)代價(jià)?？沙掷m(xù) 發(fā)展 會(huì)計(jì) 承認(rèn)環(huán)境和人力資本具有直接或間接的 經(jīng)濟(jì) 價(jià)值，是有用的經(jīng)濟(jì)資源，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)發(fā)展的原始資本。環(huán)境和人力資源有價(jià)假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。 可持續(xù)發(fā)展假設(shè)?？沙掷m(xù)發(fā)展的含義和所包含的內(nèi)在要求是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)建立的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐基礎(chǔ)，是構(gòu)造可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論與方法體系的根本制約條件，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)的存在使 企業(yè) 必須注重自身環(huán)境和社會(huì)責(zé)任的履行，將對(duì)環(huán)境的影響納入到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中?？梢哉f(shuō)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)得以建立的基本前提。 （三）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算對(duì)象相對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言要寬

8、廣的多。按照與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系的密切程度可以將可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)核算內(nèi)容劃分：為實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境與社會(huì)事項(xiàng)和實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，是指那些已包含在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)。實(shí)際不構(gòu)成企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)效益的環(huán)境和社會(huì)事項(xiàng)，這是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)研究和開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，有助于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)成本和社會(huì)效益。 （四）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量 自然資源按其自然屬性可分為永恒資源、可再生資源和不可再生資源。對(duì)不同性質(zhì)資源采用不同的會(huì)計(jì)核算方法主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面。永恒資源是社會(huì)資源，企業(yè)使用時(shí)不計(jì)

9、入企業(yè)的成本費(fèi)用，而應(yīng)按照其所替代的其他兩種資源所隱含的價(jià)值，即其“機(jī)會(huì)成本”，計(jì)入企業(yè)的潛在收益和社會(huì)收益中，同時(shí)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的增加；可再生資源，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值不僅包括企業(yè)在購(gòu)入時(shí)所花費(fèi)的貨幣資金，還應(yīng)包括再生同等數(shù)量的同一資源所花費(fèi)的費(fèi)用；不可再生資源應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，但在確認(rèn)時(shí)應(yīng)考慮到社會(huì)其他個(gè)體不能使用這一資源帶來(lái)的稀缺成本，對(duì)稀缺成本應(yīng)使用高折現(xiàn)率，增加企業(yè)使用這類(lèi)資源的成本和引起的社會(huì)責(zé)任。 對(duì)于人力資源可采用人力資源相關(guān)方法處理。由于可持續(xù)發(fā)展強(qiáng)調(diào)代際間的公平，在確認(rèn)收益和利潤(rùn)時(shí)不能使用 歷史 成本原則，同時(shí)，由于可持續(xù)發(fā)展著眼于最大限度地實(shí)現(xiàn)人類(lèi)價(jià)值，因此

10、，在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)。由于各類(lèi)自然資源可再生性、價(jià)值增值性等方面的差異，在確認(rèn)其公允價(jià)值時(shí)應(yīng)根據(jù)不同情況選擇不同的計(jì)量方法。如市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法、防護(hù)費(fèi)用法、重置成本法、影子價(jià)格法、機(jī)會(huì)成本法等。 （五）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)實(shí)際核算的環(huán)境和人力資源事項(xiàng)，可按照現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論和方法進(jìn)行核算。在賬戶設(shè)置方面，可在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)科目來(lái)反映環(huán)境和社會(huì)責(zé)任方面的事項(xiàng)。如企業(yè)購(gòu)入的排污設(shè)備，可在“固定資產(chǎn)環(huán)保設(shè)備”中核算；與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債，可在“或有負(fù)債一環(huán)境”中反映；環(huán)境治理費(fèi)用可在“治理費(fèi)用一環(huán)境治理費(fèi)用”中核算；與人力資源有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，可以借鑒西方國(guó)家有關(guān)方法進(jìn)行，并在表附注中說(shuō)明；對(duì)于沒(méi)有實(shí)際核算的事項(xiàng)，要增加一些科目，如環(huán)境成本、環(huán)境受益、社會(huì)成本、社會(huì)收益等。 （六）可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系 為了形成全面的指標(biāo)體系反映可持續(xù)發(fā)展的要求，除了日常的核算指標(biāo)外，還應(yīng)加入一些新的