關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題(共187頁(yè)).doc

1、納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題?-關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知近接一些地區(qū)反映，在購(gòu)貨方（受票方）不知道取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專(zhuān)用發(fā)票）是銷(xiāo)售方虛開(kāi)的情況下，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)如何處理的問(wèn)題不夠明確。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或

2、者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣、或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知的補(bǔ)充通知（國(guó)稅發(fā)號(hào)）的規(guī)定處理。本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。（國(guó)稅發(fā)號(hào)；

3、年月日）紅字發(fā)票如何處理?我們認(rèn)為，企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)貨退回，在對(duì)方或雙方已作賬處理的情況下，銷(xiāo)貨方拿不到購(gòu)貨方的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)或證明單，主要問(wèn)題在于銷(xiāo)貨方能否拿出有效的措施牽制對(duì)方。如果銷(xiāo)貨方確定購(gòu)貨方已經(jīng)支付了購(gòu)貨款，并已作賬處理，那么，購(gòu)貨方提出退貨時(shí)，銷(xiāo)貨方理所當(dāng)然地應(yīng)向購(gòu)貨方索取開(kāi)具紅字發(fā)票的合法依據(jù)（證明單），否則，銷(xiāo)貨方有理由暫不退購(gòu)貨方已支付的那筆貨款。如果購(gòu)貨方貨款未付貨已收并已作賬處理，銷(xiāo)貨方就不能直接制約對(duì)方的行為。所以，企業(yè)在簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)最好有專(zhuān)門(mén)的約定事項(xiàng)，以免對(duì)方推脫責(zé)任，不按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。銷(xiāo)貨方的會(huì)計(jì)處理為：借記“商品銷(xiāo)售收入”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科

4、目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，并作相應(yīng)的紅字記賬。會(huì)計(jì)還要調(diào)整和駁回由退貨引起的有關(guān)對(duì)應(yīng)科目。值得注意的是，退貨必須驗(yàn)收入庫(kù)，以確保賬、物、證一致。如何識(shí)別新版假發(fā)票日前地稅福田征管分局在查處稅務(wù)案件時(shí)，收繳了一批面額為100元的假新版發(fā)票。稅務(wù)部門(mén)提醒納稅戶特別是財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引鑒別發(fā)票的真?zhèn)危l(fā)現(xiàn)有違法、違規(guī)使用發(fā)票或兜售假發(fā)票可疑情況的及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。據(jù)介紹，偽造的新版發(fā)票與真發(fā)票對(duì)比看，有以下幾點(diǎn)差別：1、假發(fā)票底色較真發(fā)票淺，且網(wǎng)紋不清，真發(fā)票底色為淺藍(lán)色，采用發(fā)票專(zhuān)用紙印制；2、假發(fā)票右上角的橢圓形花邊圖案沒(méi)有溫變功能，中間套印的“地稅”二字模糊不清，底色

5、為“淺紅色”而不是“紫色”；3、發(fā)票號(hào)碼雖然也是9位，但字體不同，且用手觸摸沒(méi)有凹凸感；4、紙張的厚度不同，假發(fā)票紙張較薄。 （深圳特區(qū)報(bào)）   虛開(kāi)增值稅發(fā)票如何鑒別？時(shí)下一些不法之徒虛開(kāi)增值稅發(fā)票的手法雖然隱蔽，但并非天衣無(wú)縫，總會(huì)露出蛛絲馬跡。首先從取得增值稅發(fā)票企業(yè)的財(cái)務(wù)處理上看，往往有如下特征：1、虛擬購(gòu)貨，簽訂假合同或根本沒(méi)有采購(gòu)合同；2、沒(méi)有入庫(kù)單或制造假入庫(kù)單，且沒(méi)有相關(guān)的收發(fā)貨運(yùn)單據(jù)；3、進(jìn)、銷(xiāo)、存賬目記載混亂，對(duì)應(yīng)關(guān)系不清；4、在應(yīng)付賬款上長(zhǎng)期掛賬不付款，或資金來(lái)源不明；5、從銀行對(duì)賬單上看，資金空轉(zhuǎn)現(xiàn)象較為明顯，貨款打出后又轉(zhuǎn)回；6、與客戶往來(lái)關(guān)系單一，除“采購(gòu)

6、”“付款”外，無(wú)任何其他往來(lái)；7、與某個(gè)客戶在采購(gòu)時(shí)間上相對(duì)固定和集中，資金進(jìn)出頻繁；8、采購(gòu)地區(qū)相對(duì)集中。根據(jù)以上疑點(diǎn)，可到當(dāng)?shù)毓ど滩块T(mén)再進(jìn)一步追查其業(yè)務(wù)往來(lái)單位，若存在下述情況，跡象則更加明顯：1、供應(yīng)商大多是個(gè)體私營(yíng)者且經(jīng)營(yíng)期限并不長(zhǎng)，在這些企業(yè)中，有的未按規(guī)定進(jìn)行年檢，有的經(jīng)營(yíng)期限已過(guò)，有的則被工商部門(mén)吊銷(xiāo)。2、經(jīng)營(yíng)范圍廣、品種齊全，如建筑材料、五金交電、化工原料、紡織塑料、汽車(chē)配件、電子產(chǎn)品、照像器材、農(nóng)副產(chǎn)品等不一而足。3、注冊(cè)地址含混不清，東拼西湊，查無(wú)實(shí)處。4、有的企業(yè)根本不存在，而是盜用他人名號(hào)進(jìn)行違法活動(dòng)。針對(duì)以上情況，應(yīng)從兩個(gè)方面加以審查：（一）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在；（二

7、）到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其稅務(wù)登記情況，并請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人士對(duì)增值稅發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。一旦認(rèn)定是虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，則應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行徹底追查。為杜絕經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生，從以下途徑所取得的增值稅發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)均不得予以抵扣：1、采購(gòu)的商品未交納進(jìn)項(xiàng)稅的不得抵扣；2、沒(méi)有真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的增值稅發(fā)票不得抵扣；3、未支付貨款，或雖已支付又通過(guò)其它途徑轉(zhuǎn)回的，不得抵扣；4、貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不得抵扣；5、有真實(shí)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，但取得的增值稅發(fā)票非銷(xiāo)售方開(kāi)具的，不得抵扣；6、盜用他人名號(hào)開(kāi)具的增值稅發(fā)票不得抵扣；7、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定是假發(fā)票的不得抵扣。總之，在購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，票、貨、款必須一致，

8、否則取得的增值稅發(fā)票一旦抵扣，無(wú)論是真票假開(kāi)還是假票真開(kāi)，都屬違法行為，將受到處罰。申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票須具備哪些條件？我公司是一機(jī)電設(shè)備銷(xiāo)售公司(系一般納稅人)。因經(jīng)營(yíng)需要，擬向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)來(lái)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)申購(gòu)電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票須具備什么樣的條件？ 根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第十六條、中華人民共和國(guó)增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定(試行)第十四條、第十五條之規(guī)定，一般納稅人申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須具有專(zhuān)業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員，必須具備通過(guò)電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票按月列印進(jìn)貨、銷(xiāo)貨及庫(kù)存清單的能力。在向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)時(shí)，還需提供電腦版增值稅

9、專(zhuān)用發(fā)票計(jì)劃核定申請(qǐng)表、公司稅務(wù)登記證副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、電腦專(zhuān)用發(fā)票資質(zhì)認(rèn)定表及相關(guān)申請(qǐng)報(bào)告。此外，還須提交下列三種證明公司具備申購(gòu)條件的資料：(1)根據(jù)電腦版專(zhuān)用發(fā)票格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張；(2)根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的進(jìn)貨、銷(xiāo)貨及庫(kù)存清單；(3)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員和操作人員的身份證、學(xué)歷證書(shū)、技術(shù)職稱證書(shū)、上崗證書(shū)的復(fù)印件。待稅務(wù)機(jī)關(guān)征管人員到公司進(jìn)一步實(shí)地查證以后，方可對(duì)你公司核定電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票計(jì)劃。發(fā)票可帶到外埠開(kāi)具嗎中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：近日，一位外省客戶讓我前去結(jié)賬，因弄不清對(duì)方的付款情況，我打算隨身帶上一本發(fā)票，待收款后現(xiàn)場(chǎng)填開(kāi)。為此，我想咨詢發(fā)票可帶到外省市開(kāi)具

10、嗎？河北省邢臺(tái)市達(dá)江機(jī)械廠張先生答：依據(jù)發(fā)票管理辦法第二十六條的規(guī)定，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。第二十七條還規(guī)定，任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。同時(shí)，發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。因此，發(fā)票不能帶到外省、自治區(qū)和直轄市開(kāi)具，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。河北省邢臺(tái)市橋東區(qū)國(guó)稅局高紅敏劉紅科防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有何新規(guī)定？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)20

11、0317號(hào)），為配合全國(guó)金稅工程二期拓展的相關(guān)要求，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票自2003年3月1日起執(zhí)行新的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，具體規(guī)定如下：一、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其專(zhuān)用發(fā)票所列明的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限，不再執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅

12、征收管理工作的通知（國(guó)稅發(fā)1995015號(hào)）中第二條有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限的規(guī)定。四、增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣2003年3月1日前防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)于2003年9月1日前按照本通知的規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。五、增值稅一般納稅人違反上述第一條、第二條和第四條規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定予以處罰。(深圳特區(qū)報(bào))納稅知識(shí)如何理解90天或183天的免稅規(guī)定?在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)累計(jì)工作不超過(guò)90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國(guó)境內(nèi)邊疆或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，由中國(guó)境外雇主支付并且不是由

13、該雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，免予申報(bào)繳納人人所得稅。 但凡是該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)屬于采以核定利潤(rùn)方法計(jì)繳企業(yè)所得稅或沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入而不用繳納企業(yè)所得稅的，在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)帳簿中有記載，均應(yīng)視為該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。 90天和183天的計(jì)算應(yīng)遵循的原則有： （1）分年計(jì)算，不跨年度計(jì)算，分別計(jì)算每一年是否超過(guò)90天或183天。 90天的計(jì)算是按納稅年度計(jì)算，即應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間。183天的計(jì)算是依據(jù)各稅收協(xié)定具體規(guī)定予以計(jì)算，凡稅收協(xié)

14、定規(guī)定的停留期間以歷年或納稅年度計(jì)算的，應(yīng)自當(dāng)年1月1日起至12月31日止的期間計(jì)算居住時(shí)間； 凡稅收協(xié)定規(guī)定的停留期間任何12個(gè)月或365天計(jì)算的，應(yīng)自締約國(guó)對(duì)方居民個(gè)人來(lái)華之日起，跨年度在任何12個(gè)月或365天內(nèi)計(jì)算其居住時(shí)間。 （2）按實(shí)住天數(shù)計(jì)算，中間離境天數(shù)可扣除。 （3）從入境之日起計(jì)算，離境之日不計(jì)算在內(nèi)。 在適用90天或183天的免稅規(guī)定時(shí)，會(huì)遇到這樣的情況：我國(guó)一些公司或企業(yè)采用"國(guó)際勞務(wù)雇用"方式，通過(guò)設(shè)在境外的勞務(wù)雇用中介機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱中介機(jī)構(gòu)）聘用所需人員來(lái)我國(guó)為其從事有關(guān)勞務(wù)活動(dòng)，并且主要是由其承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，應(yīng)認(rèn)為我

15、國(guó)公司或企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主。這些人員并不滿足90天或183天免稅規(guī)定中"由中國(guó)境外雇主支付并且不是由該雇主在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金"的條件，其在我國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬應(yīng)在我國(guó)納稅如何確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間        工業(yè)企業(yè)納稅人多采取預(yù)收貨款方式，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等。那么，對(duì)生產(chǎn)、加工一件產(chǎn)品時(shí)間超過(guò)1年的，如何確定其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間呢？增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條第四款明確規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)

16、天。也就是說(shuō)，工業(yè)企業(yè)在貨物發(fā)出時(shí)，才認(rèn)定納稅義務(wù)的發(fā)生。而按照這一規(guī)定來(lái)確定其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅不符合增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)的配比原則，而且影響稅收收入的月均衡進(jìn)度，影響當(dāng)年稅收收入的實(shí)現(xiàn)，不能夠最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控職能。一、從稅收的設(shè)置上看，通常分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)及行為稅。從生產(chǎn)企業(yè)繳納的稅種看，一般是先有流轉(zhuǎn)稅，后有所得稅；不應(yīng)該出現(xiàn)未繳納流轉(zhuǎn)稅而先繳納所得稅的情況。因此，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)收貨款方式為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，必須按月確定其完工進(jìn)度或者完成的工作量，從而確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。二、從法學(xué)角度

17、來(lái)看，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。而企業(yè)所得稅暫行條例明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。由于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，沒(méi)有對(duì)所要銷(xiāo)售的貨物生產(chǎn)的時(shí)間作出具體規(guī)定，因此對(duì)納稅人為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間可以參照企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，來(lái)確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額。三、從有利于增值稅及時(shí)足額入庫(kù)，保證稅收收入的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后

18、，才確認(rèn)收入的時(shí)間。企業(yè)在平時(shí)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，所取得的扣稅憑證均已作進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣，而沒(méi)有收入實(shí)現(xiàn)，這不僅不符合增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅的配比原則，而且還會(huì)將其他業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的稅金抵減掉，造成企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)少繳稅款。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入額又非常大，必定會(huì)形成較大的應(yīng)納稅額，這就形成了欠稅的因素。這樣不僅不利于稅款及時(shí)足額入庫(kù)，也不利于稅款均衡入庫(kù)。若按照每月完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，不僅符合增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)稅的配比原則，而且企業(yè)每月均繳納增值稅，將一次形成的大量稅款分次繳納，保證稅款及時(shí)、足額、均衡入庫(kù)，不形成欠稅。基于以上三點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)采取預(yù)

19、收貨款為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，應(yīng)按納稅期內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量，確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和金額，從而確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間和金額，保證稅收收入及時(shí)、足額、均衡入庫(kù)，最大限度地發(fā)揮稅收的職能和作用，更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù)。 個(gè)人在舊城改造過(guò)程中獲得的補(bǔ)償金如何交稅？現(xiàn)在城市改造工程正進(jìn)行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到了政府的補(bǔ)償金。問(wèn)：這筆補(bǔ)償金是否需要交稅?答：根據(jù)國(guó)稅函1998428號(hào)規(guī)定，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物(房屋)，均免予征收個(gè)人所得稅。分支機(jī)

20、構(gòu)如何認(rèn)定和納稅近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，由于國(guó)家在宏觀政策調(diào)控上從環(huán)保和交通安全方面出發(fā)，在一部分大城市限制摩托車(chē)進(jìn)城以及不給摩托車(chē)上牌照來(lái)牽動(dòng)交通秩序的好轉(zhuǎn)和提高城市空氣質(zhì)量，大城市的摩托車(chē)銷(xiāo)售額急速下降，也就是一部分企業(yè)又把摩托車(chē)市場(chǎng)定在一些小縣城，紛紛在一些小縣城或城鎮(zhèn)開(kāi)起了分公司，現(xiàn)就有關(guān)稅收業(yè)務(wù)問(wèn)題請(qǐng)教：眼下有些分公司以總公司是增值稅一般納稅人為條件申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，能否批準(zhǔn)？說(shuō)明：總公司法人是，而分公司為，且分公司規(guī)模較小，從業(yè)人員人。如果是國(guó)稅局批準(zhǔn)其為增值稅一般納稅人，那么，該分公司從總公司調(diào)撥的摩托車(chē)如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？（總、分公司不在同一縣，且該分公司的銷(xiāo)售對(duì)象是直接消費(fèi)者。）

21、現(xiàn)根據(jù)有關(guān)政策答復(fù)如下：一、分支機(jī)構(gòu)一般納稅人的認(rèn)定總機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人，對(duì)其不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)在一般納稅人認(rèn)定時(shí)，仍應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核（如年銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所固定、財(cái)務(wù)核算健全、營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記齊全，并在銀行單獨(dú)開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶、總機(jī)構(gòu)設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)證明文件等）。符合條件的可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。二、調(diào)撥銷(xiāo)售的納稅問(wèn)題按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第三款的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥商品，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物。總、分支機(jī)構(gòu)間可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并分別作銷(xiāo)（進(jìn)）項(xiàng)稅處理；如不開(kāi)發(fā)票，則分支機(jī)構(gòu)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：總機(jī)構(gòu)為貨物移送時(shí)，分支機(jī)構(gòu)視

22、其銷(xiāo)售結(jié)算方式而定。運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生損失但又無(wú)法賠償惰況下涉及的稅收問(wèn)題及帳務(wù)處理?問(wèn)：某藥廠向一家醫(yī)藥公司銷(xiāo)售藥品，藥品由該廠負(fù)責(zé)(通過(guò)鐵路)運(yùn)輸。鐵路運(yùn)輸時(shí)，部分藥品丟失，因賠償期已過(guò)鐵路部門(mén)不予賠償，在這種情況下，有無(wú)稅收問(wèn)題，帳務(wù)上如何處理? 答：存在稅收問(wèn)題。對(duì)購(gòu)貨方收到的藥品并已支付貨款的部分，銷(xiāo)貨方按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)運(yùn)輸中丟失的貨物： 1、要取得鐵路運(yùn)輸部門(mén)關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證明； 2、對(duì)丟失的貨物不作銷(xiāo)售，而作產(chǎn)成品損失，記入營(yíng)業(yè)外支出； 3、將與所丟失貨物相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出； 4、有關(guān)情況要及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)報(bào)告，并提供有關(guān)證明，并由其對(duì)有關(guān)情

23、況進(jìn)行核實(shí)，提出稅收處理意見(jiàn)?！耙再Y抵債”應(yīng)繳哪些稅？我公司是一家縣級(jí)石油公司，由于債務(wù)沉重，已接近破產(chǎn)，被銀行起訴索債。經(jīng)法院調(diào)解，我們與銀行達(dá)成了以資抵貸的協(xié)議，但此項(xiàng)工作的有關(guān)涉稅事宜我們不太清楚，查閱手頭資料亦找不到明確依據(jù)，特請(qǐng)教如下： 企業(yè)由于無(wú)力還貸，被銀行起訴到法院，經(jīng)法院調(diào)解達(dá)成以資抵貸協(xié)議，企業(yè)用部分廠房、設(shè)備、土地等資產(chǎn)抵償所欠銀行債務(wù)，是否應(yīng)繳納不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售稅、土地增值稅等稅款？如需要繳稅，納稅日期應(yīng)從何時(shí)計(jì)算？繳稅基數(shù)如何確定？國(guó)企脫貧解困中以資抵貸是一項(xiàng)重要的措施，這方面國(guó)家有些什么優(yōu)惠政策？根據(jù)你來(lái)信中反映的情況，現(xiàn)答復(fù)如下：一、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)?/p>

24、試行稿）的通知（國(guó)稅發(fā)號(hào)）明確：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。貴公司無(wú)力歸還貸款，以部分廠房抵作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被貴公司有償轉(zhuǎn)讓給銀行，貴公司轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。計(jì)稅依據(jù)為廠房的作價(jià)金額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。二、國(guó)稅發(fā)號(hào)通知明確：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為?！稗D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。貴公司以土地使用權(quán)抵作貸款本息，同樣應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。

25、計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)的作價(jià)金額。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。三、土地增值稅暫行條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，依照條例繳納土地增值稅。土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。貴公司如果以廠房、土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。轉(zhuǎn)讓舊廠房時(shí)，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款及按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用，再加上在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金的合計(jì)作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征增值稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。四、

26、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照的征收率計(jì)算繳納增值稅。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知（國(guó)稅函發(fā)號(hào)）通知進(jìn)一步明確，“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；（）銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按的征收率（但是，經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總

27、局，征收率目前應(yīng)按執(zhí)行）征收增值稅。貴單位以設(shè)備或汽車(chē)抵債，是否繳納增值稅請(qǐng)結(jié)合設(shè)備的作價(jià)情況對(duì)照上述文件的規(guī)定執(zhí)行。除上述有關(guān)稅收外，貴公司還需繳納印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。目前，稅法對(duì)國(guó)有企業(yè)以資抵債尚無(wú)優(yōu)惠政策出臺(tái)，如今后有政策出臺(tái)，請(qǐng)按新規(guī)定執(zhí)行。代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算目前我國(guó)對(duì)勞務(wù)活動(dòng)征收的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性，即營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修理修配業(yè)務(wù)以外的所有勞務(wù)；營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動(dòng)產(chǎn)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于某一種貨物或勞務(wù)，要么征增值稅，要么征營(yíng)業(yè)稅，兩種稅不能同征。但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)

28、務(wù)活動(dòng)中兩種稅有時(shí)交叉。比較容易混淆的是服務(wù)業(yè)中的代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)納稅問(wèn)題。 代購(gòu)代銷(xiāo)貨物本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷(xiāo)貨物，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)屬于增值稅的征收范圍。 營(yíng)業(yè)稅對(duì)代購(gòu)代銷(xiāo)貨物征稅，不是針對(duì)貨物有償轉(zhuǎn)讓這個(gè)過(guò)程的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而是對(duì)代理者為委托方提供的代購(gòu)代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)行為征稅，這是由代購(gòu)代銷(xiāo)本身內(nèi)含所確定的。 一、代購(gòu)行為 作為中介服務(wù)的代購(gòu)行為。受托方按照協(xié)議或委托方的要求，代為購(gòu)進(jìn)商品，不墊付購(gòu)貨資金，并按購(gòu)貨發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額與委托方結(jié)算貨款(發(fā)票抬頭為委托方，受托方將此發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方)。受托方在這個(gè)過(guò)程中提供了勞務(wù)，根據(jù)協(xié)議或按購(gòu)進(jìn)額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，這就是受托方

29、提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬，就屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍。同時(shí)因?yàn)槭芡蟹綄馁u(mài)方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，所以對(duì)此筆業(yè)務(wù)受托方不作“應(yīng)交稅金-增值稅”賬戶的會(huì)計(jì)處理。 例如：某食品廠委托物資公司采購(gòu)糖精作原料，并事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該物資公司代購(gòu)原料后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格與廠方結(jié)算，并將銷(xiāo)貨方開(kāi)具委托方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46萬(wàn)元，另扣手續(xù)費(fèi)23萬(wàn)元，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取，這筆23萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。 即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅23000×5(服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率) 視同購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的代購(gòu)行為。同上例，如果該公司將增值稅專(zhuān)用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠，在購(gòu)進(jìn)原料時(shí)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)

30、票抬頭為本物資公司并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理，同時(shí)按照原購(gòu)進(jìn)發(fā)票的價(jià)格，另用本公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)給食品廠，并按原協(xié)議規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，物資公司的所謂代購(gòu)原料行為變成了自營(yíng)商品行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷(xiāo)售額征收增值稅，而不再征收營(yíng)業(yè)稅。 即：進(jìn)項(xiàng)稅額460000÷(117)×1766838元 銷(xiāo)項(xiàng)稅額460000(117)23000×1770748元 由此可見(jiàn)，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，反之無(wú)論企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收增值稅。 a)受托方不墊付資金 b)銷(xiāo)貨方將增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)

31、具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 c)受托方按代購(gòu)實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另收取手續(xù)費(fèi)。 二、代銷(xiāo)行為 收取手續(xù)費(fèi)的代銷(xiāo)行為。受托方按委托方的要求并嚴(yán)格遵從委托方規(guī)定的價(jià)格銷(xiāo)售委托方的貨物，并與委托方以該價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，同時(shí)另外收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。就銷(xiāo)售貨物環(huán)節(jié)而言，它與代購(gòu)一樣也屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)受托方也提供了勞務(wù)，取得了一定報(bào)酬，就要對(duì)這種代銷(xiāo)勞務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。即同時(shí)做增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理。 例如，某服裝廠委托百貨商店代銷(xiāo)大衣，銷(xiāo)售價(jià)格由廠方規(guī)定，代銷(xiāo)一件大衣的手續(xù)費(fèi)是20元。商店2000年8月代銷(xiāo)50件，按工廠指定價(jià)格(價(jià)稅合計(jì))50

32、0元銷(xiāo)售，并將銷(xiāo)售額25000元全部交付工廠，同時(shí)收取工廠代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)1000元。根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，受托方(代銷(xiāo)方)為委托方代銷(xiāo)貨物，其行為視同銷(xiāo)售貨物，對(duì)其從購(gòu)貨方取得的全部?jī)r(jià)款，均應(yīng)征收增值稅。并且不得抵減按銷(xiāo)售額的一定比例提取的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。另根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，受托方代銷(xiāo)貨物的手續(xù)費(fèi)，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。 即：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25000÷(117)×173633元 增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額25000÷(117)1000×173803元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1000×550元(服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅率) 如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)

33、算，并另外收取手續(xù)費(fèi)，計(jì)稅方法與上例相同，但所加價(jià)的收入應(yīng)同時(shí)分別并入銷(xiāo)售金額和手續(xù)費(fèi)金額之內(nèi)分別計(jì)算交納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)營(yíng)飼料怎樣才能享受免稅優(yōu)惠問(wèn)：經(jīng)營(yíng)飼料是否能按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問(wèn)題的通知(財(cái)稅2001121號(hào))的規(guī)定，免征增值稅? 答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1999039號(hào))文件規(guī)定，原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級(jí)飼料質(zhì)量檢測(cè)機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明及飼料工業(yè)管理部門(mén)審核意見(jiàn)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。你

34、經(jīng)營(yíng)的飼料如屬免征增值稅的范圍，應(yīng)按上述文件精神提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后才能享受免征增值稅的優(yōu)惠政策?！緲?biāo)題】支付境外運(yùn)費(fèi)要代扣稅款【作者】傅志成最近，稅務(wù)部門(mén)對(duì)某貨運(yùn)代理企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2002年12月支付給境外船運(yùn)公司運(yùn)費(fèi)5.8萬(wàn)元，沒(méi)有代扣代繳稅款。稅務(wù)部門(mén)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了處罰。而該企業(yè)財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為，境外船運(yùn)公司取得收入，應(yīng)自行申報(bào)納稅。國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理及國(guó)際海運(yùn)業(yè)對(duì)外支付管理的通知（國(guó)稅發(fā)2001139號(hào)）規(guī)定：外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入扣繳義務(wù)人是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)向外國(guó)船舶運(yùn)輸公司直接或間接支付運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人，包括外商獨(dú)資船務(wù)公

35、司、國(guó)際船舶代理公司、國(guó)際貨運(yùn)代理公司，以及其他對(duì)外支付國(guó)際海運(yùn)運(yùn)費(fèi)的單位或個(gè)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)按照我國(guó)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)?？劾U義務(wù)人在每次對(duì)外支付運(yùn)費(fèi)前，以對(duì)外支付運(yùn)費(fèi)總額為應(yīng)納稅收入總額，按照規(guī)定的綜合計(jì)征率，直接從納稅人的運(yùn)費(fèi)總額中代扣應(yīng)納稅款，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表。食堂供免費(fèi)午餐稅前能扣除嗎小嵇：我是江蘇無(wú)錫一家紡織廠的會(huì)計(jì)。由于我廠規(guī)模較大，從業(yè)人員較多，因此必須建職工食堂。我廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。我想問(wèn)，招待客人和職工在食堂就餐所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分別在什么科目列支？像這種情況如果沒(méi)有原始憑證怎么辦？這

36、些費(fèi)用在計(jì)算所得稅時(shí)能否稅前扣除？江蘇無(wú)錫某紡機(jī)廠呂婁呂婁：關(guān)于職工食堂的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，近期屢有讀者詢問(wèn)，現(xiàn)在將其歸類(lèi)一并作答。職工食堂如同職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作后勤保障服務(wù)的機(jī)構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部門(mén)，因此不能將其歸入制造部門(mén)和管理部門(mén)。職工食堂只能為職工就餐提供服務(wù)，而不能無(wú)償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是：企業(yè)職工自行向食堂購(gòu)買(mǎi)餐票或直接用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無(wú)關(guān)。對(duì)于在食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目中列支。在年終申報(bào)所得稅時(shí)，按照企

37、業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十三條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。另外，對(duì)企業(yè)憑證的處理，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十四條規(guī)定：“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！睋?jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等。與職工食堂有關(guān)的人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。在計(jì)算計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，其允許扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部門(mén)的人數(shù)；個(gè)人的午餐費(fèi)用，不得在稅前扣除。如果企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)助，應(yīng)根據(jù)用途進(jìn)行歸集并將其計(jì)入工資總額，即借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”等科目

38、，貸記“應(yīng)付工資”科目；與職工食堂有關(guān)的人員工資，在計(jì)算和扣繳個(gè)人所得稅時(shí)也不能在稅前扣除。應(yīng)稅消費(fèi)品用來(lái)投資怎樣繳稅中國(guó)稅務(wù)報(bào)社：我廠是一制造摩托車(chē)的企業(yè)，最近與他人合辦了一個(gè)摩托車(chē)經(jīng)營(yíng)公司，雙方協(xié)定，我企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以我廠制造的某品牌摩托車(chē)作為投資。但這批摩托車(chē)如何報(bào)稅卻使我犯愁了，因?yàn)楫?dāng)月該品牌摩托車(chē)的售價(jià)有高有低，我是否可以按平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳稅呢？江西泰隆摩托制造廠財(cái)務(wù)科肖如星答：首先應(yīng)該明確的是，這批用以投資的摩托車(chē)應(yīng)視同銷(xiāo)售，既要繳納增值稅，又要繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，應(yīng)按該品牌摩托車(chē)當(dāng)月的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算。而根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅

39、發(fā)1993156號(hào)文件規(guī)定：納稅人用以換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，你廠在申報(bào)該批摩托車(chē)的消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)以該品牌摩托車(chē)的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)來(lái)計(jì)算繳納。企業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng) 稅款連鎖繳納連鎖經(jīng)營(yíng)成為目前商品流通業(yè)中最具活力的經(jīng)營(yíng)方式，已在我國(guó)零售、餐飲等服務(wù)行業(yè)中普遍應(yīng)用。為了適應(yīng)我國(guó)加入世貿(mào)組織后更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，不斷提高流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和現(xiàn)代化水平，國(guó)家出臺(tái)了若干促進(jìn)連鎖經(jīng)營(yíng)的政策。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)連鎖、規(guī)模經(jīng)營(yíng)的前提下，是否可以統(tǒng)一納稅？近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通

40、知（財(cái)稅20031號(hào)）作了明確。該通知規(guī)定，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直銷(xiāo)門(mén)店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、由總部實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；對(duì)從事跨區(qū)域連鎖經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。因此，連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以進(jìn)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)具有重要的意義：統(tǒng)一核算，可以進(jìn)行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負(fù)，有利于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)不斷發(fā)展分支機(jī)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅原則上都是在經(jīng)營(yíng)地繳納的，而連鎖企業(yè)則可以享受統(tǒng)一納稅的待遇，即由總機(jī)構(gòu)向

41、其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。其要求具備的條件和內(nèi)資連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅的條件大體相同，但必須經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局、財(cái)政局審批。統(tǒng)一繳納增值稅后，企業(yè)可在更廣的范圍內(nèi)調(diào)控進(jìn)貨和銷(xiāo)貨，調(diào)控企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅金和銷(xiāo)項(xiàng)稅金，把企業(yè)增值稅稅負(fù)控制在合理的范圍行業(yè)納稅指南（一）工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.增值稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、煙火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等商品，要繳納消費(fèi)稅。有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營(yíng)業(yè)稅；10.

42、開(kāi)采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅；11.企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；12.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（二）商品流通企業(yè)商品流通企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.增值稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要繳納營(yíng)業(yè)稅；10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（三）交通運(yùn)輸企業(yè)交

43、通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。（四）建筑企業(yè)建筑企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅4.房產(chǎn)稅5.城鎮(zhèn)土地使用稅6.車(chē)船使用稅7.印花稅8.教育費(fèi)附加9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（五）金融保險(xiǎn)企業(yè)金融保險(xiǎn)

44、企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（六）郵電通訊企業(yè)郵電通訊企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（七）文化體育業(yè)

45、文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（八）娛樂(lè)業(yè)企業(yè)娛樂(lè)業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土

46、地增值稅。（九）服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.其中的廣告業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；10.進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；11.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。（十）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括：1.營(yíng)業(yè)稅；2.城建稅；3.企業(yè)所得稅；4.房產(chǎn)稅；5.城鎮(zhèn)土地使用稅；6.車(chē)船使用稅；7.印花稅；8.教育費(fèi)附加；9.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）；10.土地增值稅。（十一）外商投資企業(yè)應(yīng)

47、繳納的流轉(zhuǎn)稅(主要指增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等)與內(nèi)資企業(yè)一樣，其在哪個(gè)行業(yè)，與哪個(gè)行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅相同，其他應(yīng)繳納的稅費(fèi)有的與內(nèi)資企業(yè)有所不同。 外商投資企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)主要包括:1.增值稅或營(yíng)業(yè)稅；2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅；3.城市房地產(chǎn)稅；4.車(chē)船使用牌照稅；5.印花稅；6.生產(chǎn)、委托加工煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)，要繳納消費(fèi)稅；7.屠宰加工行業(yè)，要繳納屠宰稅；8.有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。優(yōu)惠政策三資企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠政策為鼓勵(lì)外商投資于我國(guó)的能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，外企所得稅法、外企所得稅法實(shí)

48、施細(xì)則、國(guó)稅發(fā)號(hào)等文件對(duì)從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)給予減免稅優(yōu)惠，主要包括：從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，海南省稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲

49、利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營(yíng)期在年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。上述從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，僅限于直接投資建設(shè)并經(jīng)營(yíng)這些項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，不包括對(duì)上述項(xiàng)目承包建筑施工的企業(yè)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算并申報(bào)納稅

50、，分別按上述項(xiàng)目和其他一般項(xiàng)目的稅率和減免稅規(guī)定計(jì)算納稅。凡是不能分別準(zhǔn)確核算申報(bào)的，或者當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其核算申報(bào)不合理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。三資企業(yè)地區(qū)投資優(yōu)惠政策為了鼓勵(lì)外商到特定地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等進(jìn)行投資，稅法對(duì)設(shè)立在特定地區(qū)的外商投資企業(yè)和在特定地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。按照外企所得稅法、外企所得稅法實(shí)施細(xì)則、國(guó)發(fā)號(hào)、()財(cái)稅字第號(hào)、()財(cái)稅字第號(hào)、國(guó)發(fā)號(hào)、國(guó)函號(hào)、()財(cái)稅字第號(hào)、 ()國(guó)稅外字第號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、()財(cái)稅字第號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、國(guó)函號(hào)、國(guó)函號(hào)、國(guó)函號(hào)、國(guó)發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、

51、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、()財(cái)稅字第號(hào)、國(guó)稅發(fā)號(hào)、國(guó)稅函發(fā)號(hào)、財(cái)稅字號(hào)等文件的規(guī)定，地區(qū)稅收優(yōu)惠包括以下幾方面設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂"經(jīng)濟(jì)特區(qū)"是指依法設(shè)立或者經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)、珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、汕頭經(jīng)濟(jì)特區(qū)、廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)。所謂"經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)"是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，不包括地方政府批準(zhǔn)設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。上述所說(shuō)的減按的稅率征收企業(yè)所得稅，僅限于上述企業(yè)在相應(yīng)地區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所

52、得，不包括其來(lái)源于境外的所得。外商投資企業(yè)來(lái)源于境外的所得應(yīng)當(dāng)按規(guī)定稅率征收企業(yè)所得稅和地方所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂"沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)"是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)域，具體包括：()遼東半島、膠東半島、珠江三角洲、長(zhǎng)江三角洲和閩南廈(廈門(mén))漳(漳州)泉(泉州)地區(qū)；()國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步開(kāi)放的沿邊城市，包括黑河市、綏芬河市、琿春市、滿洲里市、憑祥市、東興鎮(zhèn)、河口縣、畹叮市、瑞麗縣、伊寧市、塔城市、博樂(lè)市和二連浩特市；()沿江城市，包括重慶市、岳陽(yáng)市、武漢市、九江市、蕪湖市；()邊

53、境、沿海地區(qū)省會(huì)(首府)城市，包括烏魯木齊市、南寧市、昆明市、哈爾濱市、長(zhǎng)春市、呼和浩特市、石家莊市；()內(nèi)陸地區(qū)省會(huì)(首府)城市，包括太原市、合肥市、南昌市、鄭州市、長(zhǎng)沙市、成都市、貴陽(yáng)市、西寧市、銀川市。所謂"生產(chǎn)性外商投資企業(yè)"是指從事下列行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)：()機(jī)械制造、電子工業(yè)；()能源工業(yè)(不含開(kāi)采石油、天然氣)；()冶金、化學(xué)、建材工業(yè)；()輕工、紡織工業(yè)；()醫(yī)療器械、制藥工業(yè)；()農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；()建筑業(yè)；()交通運(yùn)輸業(yè)包括搬家、搬運(yùn)業(yè)務(wù)，不包括客運(yùn)和函件物品(特快)傳遞業(yè)務(wù)；()直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開(kāi)發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢

54、(指開(kāi)發(fā)的科技成果能夠直接構(gòu)成產(chǎn)品的制造技術(shù)或直接構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)流程的管理技術(shù)，地質(zhì)普查的數(shù)據(jù)結(jié)果可直接用于各類(lèi)資源的開(kāi)發(fā)利用，以及為這些技術(shù)或開(kāi)發(fā)利用資源提供的信息咨詢、計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)。不包括為各類(lèi)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、資產(chǎn)評(píng)估、市場(chǎng)信息、中介等服務(wù)以及屬于上述限定的技術(shù)或開(kāi)發(fā)利用資源以外的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā))，生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)(不包括車(chē)輛、電器、計(jì)算機(jī)監(jiān)視系統(tǒng)和普通儀器、儀表的維修)；()從事建筑、安裝、裝配工程設(shè)計(jì)和為工程項(xiàng)目提供勞務(wù)(包括咨詢勞務(wù)，即對(duì)工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的改進(jìn)和技術(shù)選擇以及對(duì)企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備或產(chǎn)品，在改進(jìn)或提高性能、效率、質(zhì)量等方

55、面提供技術(shù)協(xié)助或技術(shù)指導(dǎo))；()從事飼養(yǎng)、養(yǎng)殖(包括水產(chǎn)品養(yǎng)殖)、種植業(yè)(包括種植花卉)，飼養(yǎng)禽畜、犬、貓等動(dòng)物；()從事生產(chǎn)技術(shù)的科學(xué)研究和開(kāi)發(fā)；()用自有的運(yùn)輸工具和儲(chǔ)藏設(shè)施，直接為客戶提供倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸服務(wù)； ()從事國(guó)家規(guī)定的其他業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，如與我國(guó)人民防空部門(mén)投資舉辦從事人防工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)。按照規(guī)定，專(zhuān)業(yè)從事下列業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)不得視為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：()從事室內(nèi)外裝修、裝潢或室內(nèi)設(shè)施的安裝調(diào)試(包括從事電梯、電扶梯安裝的企業(yè)和對(duì)粗裝建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行地面、表面鋪裝門(mén)窗等設(shè)施安裝的企業(yè))；()從事廣告、名片、圖畫(huà)等制作業(yè)務(wù)和書(shū)刊發(fā)行；()從事食品加工制作，主要是用于自設(shè)餐飲廳或鋪面銷(xiāo)售；()從事家用電器維修和生活器具修理。外商投資企業(yè)專(zhuān)門(mén)從事購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝、分裝、包裝、清洗、挑選、整理后銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)，凡未改變?cè)唐返男螒B(tài)、性能、成分，均屬