企業(yè)集團內部控制財務總監(jiān)派出管理研究(共11頁).doc

1、企業(yè)集團內部控制體系中的財務總監(jiān)派出管理機制研究孫東川 張彩江 羅鋼 徐詠梅鄭建國*本文屬于國家自然科學基金重點項目“過程系統(tǒng)技術與管理的綜合集成研究”（79931000）的成果。孫東川，教授，博士導師，項目負責人；張彩江，徐詠梅，華南理工大學管理學博士研究生；鄭建國廣州三新企業(yè)集團財務總監(jiān) caijang 華南理工大學管理工商學院，廣州三新企業(yè)集團，廣州 ， 510635摘要 財務控制和會計監(jiān)督是企業(yè)內部控制的重要內容， 本文基于對新會計法理解的基礎上，探討了企業(yè)集團體制下母公司對下屬子公司的財務控制和會計監(jiān)督問題，財務總監(jiān)在企業(yè)集團內部控制體系中的作用，并進而提出了財務總監(jiān)派出管理的一種模

2、式。關鍵詞 企業(yè)集團 集團公司 內部控制 監(jiān)督 財務總監(jiān) 1 前言按公司法組建的企業(yè)集團，主要是以產權關系為紐帶而聚合，決策經營結構為董事會、監(jiān)事會-總經理-經營班子-二級單位經理-經營班子-，因而，盡管管理的層次多、幅度大，但內部的治理機制是比較明晰的。我國在1994年公司法頒布之前，已開始在石油、化工、冶金、機械及電子行業(yè)進行企業(yè)集團試點，但真正推行還是在公司法頒布之后，而且從推行效果來看，處于沿海發(fā)達省市要好于內部省市，一些新興行業(yè)、規(guī)模中小的企業(yè)集團要普遍好于上述行業(yè)中成立較早的企業(yè)集團。這主要是那些較早成立的以國有特大型骨干企業(yè)為核心而改組的企業(yè)企業(yè)集團一開始就有非經濟因素的行業(yè)壟斷

3、性，存在濃重的行政色彩和產權不清原因，這說明，我國的企業(yè)集團發(fā)展，仍處于探索過程中。按照公司法，企業(yè)集團是一非法人機構，其依托一般是一個或幾個集團公司的聯(lián)合，在我國，絕大部分是一個集團公司，而且這種集團公司是在市場經濟環(huán)境中滾爬壯大，形成一種以產權為紐帶，以母公司為核心，以母子公司關系為基礎的垂直型組織體制，這種組織體系，在避免行政捏合的同時，形成富有特色的決策經營系統(tǒng)和比較明晰的內部控制治理機制。企業(yè)內部控制系指組織規(guī)劃和管理而采用的所有協(xié)調方法和措施，包括內部會計控制和內部管理控制二部分，內部會計控制中的一項重要內容便是財務控制和會計監(jiān)督，作為按公司法組建的企業(yè)集團，其財務控制和會計監(jiān)督又

4、可按系統(tǒng)的層次性劃分為對母公司和對子公司，企業(yè)集團的內部控制實際上以集團公司的內部控制表現(xiàn)出來。集團公司如何開展對子公司的財務控制和會計監(jiān)督？從目前的企業(yè)集團運營實踐看，方式有所不一，如財務總監(jiān)派出、財務主管派出和輪崗、成立內部審計、稽查部門等等，可以說，模式多種多樣。其中財務總監(jiān)派出的管理機制更是有待探索。適值會計法正式實施之際，集團公司要推行在子公司派出財務總監(jiān)制度，具體需要構筑一個怎么樣的財務總監(jiān)管理體制？增加財務總監(jiān)后集團公司的內部控制體制做何改變，為了弄清楚這一點，必須首先對目前集團公司一般的財務控制與會計監(jiān)督體制進行分析。2 一般的財務控制與會計監(jiān)督體制模式在作為企業(yè)內部控制體系的

5、重要組成部分的財務控制與會計監(jiān)督的組織體系，集團公司一般實行三級管理，即如下模式：集團公司是以母子公司型式存在的，下面多個子公司的財務各自獨立設帳核算和管理，一般來說，母公司財務部門的擔子更重，除負責母公司的財務管理工作外。還要負責對所有子公司的財務管理監(jiān)控。集團公司負責人（總經理）總會計師財務部經理（財務主管）內部審計經理（財務審計塊）圖1：集團公司一般的財務控制與會計監(jiān)督體系目前，作為財務工作中的重要組成部分，財務控制與會計監(jiān)督工作主要落在財務部負責人（財務主管）這一層，而問題也就出現(xiàn)在這一層次上，現(xiàn)分析如下：2.1單位負責人（總經理）的責任如何得到落實、保障今年7月1日正式實施的新會計法

6、，與85年版和93年修改版相比，在八個方面作了更大的修改，其中之一，便是突出強調了單位負責人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性的責任。一是明確單位負責人必須對本單位的會計工作和會計資料真實性、完整性的負責；二是規(guī)定單位負責人必須在對外提供的財務會計報告上簽名并蓋章，承擔相應的法律責任；三是規(guī)定單位負責人必須保證會計機構、會計人員依法履行職責；四是對各單位會計工作中的違法行為，除追究直接責任人員的法律責任外，還要追究單位負責人的責任，具體體現(xiàn)在第1章總則和第6章法律責任中。可見會計法對單位負責人的責任規(guī)定是明確的，這反映了市場經濟環(huán)境下對企業(yè)經營的客觀要求和約束。因為，單位負責人是本單位執(zhí)

7、行會計法的責任主體，由于單位負責人并不負責具體的會計工作，他的這部分責任只能通過內部委托授權關系，和制定內部規(guī)章制度加以明確和落實，正因為這樣，單位負責人必須強化這種責任下放的委托授權的接受對象。2.2 總會計師并不承擔具體的會計監(jiān)督工作 并不是所有的企業(yè)都要設置總會計師，新會計法第36條規(guī)定：“國有的和國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師”，可見委托授權對象，對于設置了總會計師的企業(yè)，可以把財務控制和會計監(jiān)督的權利和責任委托授權給總會計師，對于沒有設置總會計師的單位，這種委托對象只能是下一層次的財務部門或相應機構了。但總會計師也不從事具體的財務控制、會計監(jiān)督工作，總會計

8、師條例（1990年12月國務院頒布）中，第5條規(guī)定：“總會計師組織領導本單位的財務管理、成本管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，參與本單位重要經濟問題的分析和決策?！笨梢姡鳛榭倳嫀?，所承擔的是更加重要的參謀職能，是單位負責人的參謀和助手，所從事的工作不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，而且這方面的工作也主要是起組織和領導的職能作用，總會計師的職責在總會計師條例第7、8、9條作了明確的規(guī)定，第7條中明確規(guī)定：“總會計師負責組織本單位的下列工作：(1) 編制和執(zhí)行預算，財務收支計劃，信貸計劃，擬訂資本籌措和使用方案，開辟財源，有效地使用資金；(2) 進行成本費用預測、計劃、控制、核算、分析和考核，督

9、促本單位有關部門降低消耗、節(jié)約費用、提高經濟效益；(3) 建立、健全經濟核算制度，利用財務會計資料進行經濟活動分析；(4) 承辦單位主要行政領導交辦的其他工作?！?第8條規(guī)定：“總會計師負責對本單位財會機構的設置和會計人員的配備，會計專業(yè)職務的設置和聘任提出方案，組織會計人員的業(yè)務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權?！?第9條規(guī)定：“總會計師協(xié)助單位主要領導人對企業(yè)的生產經營，行政事業(yè)總體的任務發(fā)展以及基本建設投資等問題作出決策，參與新產品開發(fā)技術改造、科技研究、商品（勞務）價格和工資獎金等方案的制定，參與重大合同和經濟協(xié)議的研究、審查?！爆F(xiàn)在，大多數(shù)的集團公司都制定有總會計師領導責任規(guī)定或

10、總會計師工作規(guī)定等，是按照上述條例細化制定的，從對總會計師職責的規(guī)定來看，具體的財務控制和會計監(jiān)督工作不是由總會計師承擔，而是由有其組織領導財務部門開展。所以，如果單位負責人把這一權利責任委托給總會計師，總會計師仍要向下委托。2.3 財務部門對財務控制、會計監(jiān)督職責的承擔。財務部門理所當然地要承擔起財務控制、會計監(jiān)督這一職責，新會計法第5條規(guī)定：“會計機構，會計人員依照本法規(guī)進行會計核算，實行會計監(jiān)督。”根據(jù)會計法的要求，財政部頒布的會計基礎工作規(guī)范第4章會計監(jiān)督部分中，對會計機構，會計人員的財務控制，會計監(jiān)督職能、依據(jù)，作了進一步的明確規(guī)定， 可見財務控制、會計監(jiān)督是財務部門的重要職能，理所

11、當然。然而，問題是財務部門作為企業(yè)的一個職能管理部門，又不僅僅是從事財務控制和會計監(jiān)督這一項工作，而且，即使是監(jiān)督工作也存在監(jiān)督別人和自我內部監(jiān)督雙重內容，況且，作為一個職能部門，以執(zhí)行會計核算任務為主，且權力也有限，這往往會導致財務控制和會計監(jiān)督職能的弱化，再加上，財務部門的財務控制、會計監(jiān)督工作質量如何保障，如何衡量，誰去衡量呢？等等，新會計法的制訂，已注意到這一問題，因為從大量出現(xiàn)的財務管理案件來看，正是因為財務部門的財務控制與會計監(jiān)督職能弱化所導致，因而新會計法對加強財務監(jiān)督制度、法律責任的明確上，作了重大修改和調整。2.4 內部審計部門的工作職責內部審計是企業(yè)內部控制的另一條線，象集

12、團公司這類的大中型國有企業(yè)一般設置內部審計部門。根據(jù)審計署關于內部審計工作的規(guī)定第3條規(guī)定：“下列單位，根據(jù)內部管理的需要，設立獨立的內部審計機構，；（三）全民所有制大中型企業(yè)；?！钡?條規(guī)定：“內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監(jiān)督，獨立行使內部審計職權，對本單位領導人負責并報告工作”。并依據(jù)審計法、審計署關于內部審計工作的規(guī)定，結合具體集團公司本身系統(tǒng)的實際情況，會制定相應的集團公司內部審計規(guī)定。從內部審計的職責來看，主要著眼整個集團公司的管理，其依據(jù)是集團公司的制度體系，比單純的財務審計范圍寬得多，但財務審計仍

13、是其重點內容，內部審計部門也具有財務控制和會計監(jiān)督的職能，這一職能是審計法、審計署關于內部審計工作的規(guī)定賦予的，是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分，也是使新會計法中第4 章“會計監(jiān)督”條款得以具體實施的一個保障。由于內部審計工作的獨立性，使得財務部門的財務控制和會計監(jiān)督工作受到控制和監(jiān)督。然而，前面講過，內部審計的工作職責并不僅僅是財務控制和會計監(jiān)督，所以，如果要加強內審部這條線里這方面的職能，必須加強內審相應的人力資源的建設。這就是對應的財務總監(jiān)派出管理出臺的原因。3 新的財務監(jiān)控機制設想根據(jù)上面的分析，集團公司的財務控制和會計監(jiān)督機制可調整如下：(1) 各級財務部門首先必須作好財務控制和會計

14、監(jiān)督工作，這項職能工作的權力，由新會計法這一法律賦予，具體職能的開展由會計法及統(tǒng)一的會計制度、集團公司相應的財務具體規(guī)定明確。會計法明確要求會計機構、會計人員承擔好這一職能，如果真的這一道防線能守好，那就十分完美，但現(xiàn)實總有不如意的地方，無法得到保障。（2）增加獨立工作機構，即由內部審計部承擔獨立的財務控制與會計監(jiān)督職能，具體職能的開展由會計法及統(tǒng)一的會計制度、審計法、集團公司相應的相應的財務、審計規(guī)定明確。對財務部門的這一工作職能的履行以及由此引伸的企業(yè)財務運作進行控制和監(jiān)督。（3）總會計師作為總經理的助手發(fā)揮參謀作用，提供專業(yè)建議和業(yè)務指導，同時行使總經理（直線主管）在財務管理方面授予的直

15、線權力，組織領導集團公司的財務管理、成本管理、核算管理、會計核算和會計監(jiān)督等方面的工作，也即財務部門的業(yè)務受總會計師組織、領導，同樣，內部審計部中有關財務控制及會計監(jiān)督這方面的業(yè)務也受總會計師組織、領導。（4）總經理把財務控制與會計監(jiān)督的權利責任（屬于財務管理范圍）分別授權委托給總會計師和內審部經理，由總會計師組織領導財務部實施，內審部經理組織相應崗位實施。（5）為強化子公司的財務控制與會計監(jiān)督，由集團公司派出財務總監(jiān)，編制在集團公司內部審計部財務控制與會計監(jiān)督崗位。（6）財務總監(jiān)組織行政管理屬內審部，業(yè)務管理同時屬內審部和總會計師，以總會計師為主，內審部協(xié)助。（7）財務總監(jiān)依據(jù)新會計法統(tǒng)一的

16、會計制度、審計法、集團公司規(guī)章制度獨立開展工作，接受總會計師及內審部賦予的職權，同時對對應的職責負責。（8）財務總監(jiān)日常工作匯報歸口為總會計師和內審部，重大問題有直接向集團公司總經理匯報的權利。根據(jù)上面的分析，一般的模式要改變，新的財務控制與會計監(jiān)督體系如下圖新模式。4 財務總監(jiān)派出制度從上面分析可知，如果是財務總監(jiān)與財務管理二條線并行，就需要在加強原有會計部門的控制與監(jiān)督工作之外，還需要加強第二條線，這就必然導致財務總監(jiān)的派出，在上面的組織體系下，財務總監(jiān)與各層次的關系如何呢？分析如下：4.1 財務總監(jiān)與總經理：財務總監(jiān)對總經理負責的形式以對總會計師和內審部經理負責的形式表現(xiàn)出來，因為后二者

17、的職權直接來自總經理的授予。由于財務總監(jiān)獨立開展工作，重大問題有直接對集團公司總經理負責和匯報的權利和義務，集團公司總經理根據(jù)特殊情況需要，可直接過問財務總監(jiān)的工作，從這點講下派的財務總監(jiān)也是總經理的助手，但除非特殊情況，根據(jù)分層管理原則，財務總監(jiān)日常工作由總會計師和內審部經理組織、領導。4.2 財務總監(jiān)與總會計師：小企業(yè)情況下，總經理直接管理財務工作，但在大中型規(guī)模的情況下，總經理精力有限，遵照分權管理原則，總經理把財務管理的一部直線權力分權委托給總會計師，總會計師作為助單位負責人（總經理）總會計師內部審計經理（財務審計塊）本部財務主管子公司財務主管財務總監(jiān)母公司財務部子公司財務部 現(xiàn)有的職

18、權責任關系 增加的職權責任關系 重大問題職權責任關系圖2：改進的的財務控制與會計監(jiān)督體系子公司經營班子（經營管理）手，負全部財務工作參謀職能，并負直線權力下的相應職能；對于財務控制和財務監(jiān)督權，總會計師擁有直線權力，即組織領導和指揮權，在這種情況下，財務總監(jiān)將接受來自總會計師的財務控制與會計監(jiān)督職權，同時對總會計師負職能責任，這實際上是對集團公司總經理負責。4.3 財務總監(jiān)與內審部經理：從新會計法和審計署關于內部審計的規(guī)定的規(guī)定來看，財務控制和會計監(jiān)督既是會計工作的范疇，也是內部審計工作的范疇，這樣規(guī)定，也許跟中國的國情有關，即內部審計仍以財務審計為主?？梢?，財務總監(jiān)有雙重身份，既是會計工作者

19、，也是內審工作者，或者說是從內部審計的角度從事會計工作，這與財會部門崗位主要從事會計核算工作是有根本區(qū)別的。正因為如此，財務總監(jiān)的工作不受財務部門的干擾，其編制屬于內部審計部，組織行政上接受內審部經理領導，其職能除從總會計師那里接受外，還要從內審部經理那里接受內部審計的職能。4.4 財務總監(jiān)與子公司的財務主管為加強子公司的財務控制與會計監(jiān)督，現(xiàn)在的集團公司往往采取財務主管下管一級和財務總監(jiān)制度，這種制度在沿海特區(qū)中的大中型國企及三資企業(yè)中運用得比較廣泛和有效。如，深圳市94年頒布的關于加強企業(yè)投資與財務的內部審計及監(jiān)督的意見中，所提出的財務監(jiān)控方面的11條指導意見，就對財務主管下管一級與財務總

20、監(jiān)派出制度作了規(guī)定，這對目前集團公司有很高的參考價值。所謂財務主管下管一級，即指集團公司對下屬子公司的財務經理進行直接管理，負責其選拔、委派、考核以及獎懲等方面事務，以保證集團公司財務監(jiān)控的有效性。那么，下管一級的財務主管工作職能是什么呢？與財務總監(jiān)的職能怎樣區(qū)分？在這種情況下，集團公司一般會制訂有財務主管輪崗管理規(guī)定；其主要內容是要求財務主管依據(jù)集團公司的財務制度開展所在二級單位的財務工作，這就很明確地規(guī)范了財務主管的工作職能。我們再看看特區(qū)一些企業(yè)集團的做法，深圳免稅集團95年頒布的財務主管人員下管一級暫行規(guī)定中主要內容是：（1） 下屬二級全資子公司的財務部長由集團公司委派，并實行定期輪換

21、制；（2） 各全資子公司財務部長行政上受集團公司計財部領導，由集團公司委派，其他財務人員行政上受所在單位領導，業(yè)務上接受集團公司計財部領導、監(jiān)督；（3） 下派的財務部長負責所在單位的全面財務工作，組織和領導財務部嚴格執(zhí)行國家和集團公司的有關財務制度，如實反映財務情況和經營成果，監(jiān)督各項財務收支和資金使用，發(fā)現(xiàn)問題及時上報；（4） 集團公司每年對派出的財務部長考核一次，對表現(xiàn)優(yōu)秀的給予獎勵，對不稱職的給予降職或免職；（5） 全資子公司的財務部長實行定期報告制度，由財務總監(jiān)、集團公司人事部門及財務部門負責人定期聽取其財務執(zhí)行情況（每季一次），同時提交書面財務報告。可見通過財務主管下管一級，在財務控

22、制和會計監(jiān)督方面得到一定的強化和組織保證，但是財務部門只是一個職能部門，職能上還要接受子公司生產經營班子領導，完全靠財務主管去執(zhí)行控制和監(jiān)督職能在客觀上是一定困難的，原因是：（1） 財務部長要雙向負責，一身二役不可得兼，既然身為二級企業(yè)經理的助手和參謀，那么地位上決定了不可能充當“監(jiān)軍”角色，難以向集團公司負責，維護公司利益。（2） 財務部長雖然也是屬于總公司派出人員，但畢竟是二級企業(yè)的中層干部，從組織的結構與管理的角色來說，總公司很難對其進行過多的控制。（3） 雖然有的集團公司對財務部長的任免不必與所在的企業(yè)領導協(xié)商，完全可以直接委派、更換，但雙向負責違背命令統(tǒng)一原則。集團公司與二級公司在利

23、益分配，資源占用上畢竟時有矛盾，財務部長有可能處于要么堅持原則，與企業(yè)領導產生摩擦，要么喪失立場，做假報表、隱瞞虧損或利潤，費用開支超標準入帳，乃至重大資金流動失控或資產流失的境地。因而，集團公司在對二級企業(yè)的財務監(jiān)控上既要為企業(yè)選派財務經理，更要向企業(yè)派駐“監(jiān)軍”，這就是財務總監(jiān)管理制度?？梢?，財務主管和財務總監(jiān)是兩條線，由于財務總監(jiān)的主要工作職能是負責企業(yè)的財務管理和會計監(jiān)督，因而所在企業(yè)的財務主管所負責的工作自然也就在財務總監(jiān)的監(jiān)察范圍內。財務總監(jiān)有權了解財務主管主持的所有財務活動，而且后者還要定期向前者匯報。4.5 財務總監(jiān)與子公司總經理： 子公司的財務主管盡管屬下派，但仍是子公司總經

24、理（代表經營領導班子）的助手和參謀，從權力責任結構層級上講是中層領導，負責職能部門的運作。是子公司運營系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)負責人。但財務總監(jiān)則不然，他不是子公司總經理的助手和參謀，而是集團公司總經理的助手和參謀，履行集團公司內部審計部的崗位工作職能，從管理層次上講，相當于子公司副總經理，集團公司的部門經理級別。正因為如此，工作有更大的超脫性，財務總監(jiān)有權了解、審核子公司的重大經營管理活動，子公司總經理（代表經營班子）有責任支持、配合財務總監(jiān)職能工作的開展5 集團公司財務總監(jiān)管理的內容基于上面認識，集團公司財務總監(jiān)管理的內容進一步探討如下：先看看法律法規(guī)依據(jù)：(1) 新會計法以及審計署關于內部審計

25、的規(guī)定、會計工作基礎規(guī)范等機關法律法規(guī)。新會計法第一章總則、第二章會計核算、第四章會計監(jiān)督、第六章法律責任已明確指出了財務控制與會計監(jiān)督的職能；(2) 參照地方性的規(guī)定、辦法如：1994年深圳市政府頒布的關于完善試點企業(yè)領導體制的若干規(guī)定，對財務總監(jiān)的職權、責任規(guī)定是：主要職權：（1）審核公司的重要財務報表和報告，并和經理共同確認其準確性后上報董事會；（2）經董事會授權，與經理聯(lián)簽批準董事會規(guī)定的限額范圍內的資金支用事項；（3）參與擬訂公司的年度財務預算方案、決算方案；（4）參與擬訂公司的利潤分配方案和彌補虧損方案；（5）參與擬訂公司發(fā)行公司債的方案；（6）審核投資項目的財務可行性；主要責任：

26、（1）對上報董事會的公司重要財務報表和報告的真實性，與經理共同承擔責任；（2）對國有資產的流失承擔相應的責任；（3）對公司重大投資項目決策造成的損失承擔相應的責任；（4）對子公司嚴重違反財經紀律的作為承擔相應的責任。可見上面的規(guī)定，是財務總監(jiān)通過對所在企業(yè)經營活動的了解，報表帳務的審查，大額資金調度的聯(lián)簽，參與董事會的決策，定期不定期地向上級產權部門報告等日常活動，監(jiān)控企業(yè)財產和資金流動，確保資產保質和增值，同時幫助所在企業(yè)加強財務及決策管理合理調度、籌措和支配資金。又如，廣州市國有企業(yè)財務總監(jiān)管理暫行辦法中規(guī)定：主要職權： 第6條：財務總監(jiān)向母公司負責，接受母公司的監(jiān)督。其主要職權：（1）參

27、與年度財務決算，利潤分配，彌補虧損等方案和費用開支，籌資融資計劃的擬定；（2）參與資金使用和調度，貸款擔保，對外投資，產權轉讓資產重估等重大決策活動；（3）參與制定內部財務管理制度；（4）參與新項目投資可行性研究；（5）審核對外報送的財務報表、報告，確認其真實性、合法性和準確性；（6）按母公司的規(guī)定，對下列事項簽署審核意見：（7）訂立重大的經濟合同，提供貸款保證，債務擔保，資產抵押，對外投資范圍；限額使用現(xiàn)金，轉帳結算，處理不良資產；其主要簽署的事項。（8）制止違法收支，并及時向上級單位和有關部門報告；（9）根據(jù)工作需要，隨時調閱與經營活動有關的帳目和資料，并查詢有關情況；（10）定期向母公司

28、報告子公司資產和經濟效益變化情況，及時報告經營活動的重大問題。主要責任是： 第七條：財務總監(jiān)對行使主權的事項承擔相應的責任：（1）對報送的財務報表和報告的真實性、合法性和準確性負責；（2）對國有資產的嚴重流失承擔相應的責任；（3）對重大投資項目決策失誤造成的經濟損失承擔相應的責任；（4）對嚴重違反財經紀律的行為承擔相應的責任。其次，從廣東省一些集團公司性質的大中型企業(yè)的實踐來看，他們的財務總監(jiān)派出管理都有操作性很強的制度，如廣東省省屬國有資產經營公司財務總監(jiān)管理暫行辦法、南華西企業(yè)集團財務總監(jiān)制度、廣東省公路工程建設集團公司財務總監(jiān)派出規(guī)定等。這些制度內容一般包括總則、任職資格、崗位職權、職責

29、、職務任免和管理、業(yè)績考核、工資福利待遇等方面。6 小結上面討論了企業(yè)集團內部控制體系的財務總監(jiān)派出問題，并討論也一個核心企業(yè)情況下-集團公司下的財務總監(jiān)在整個內部控制體系中所處于的環(huán)節(jié)、地位、作用、相互關系，并提出一種新的運作模式，從實踐來看，也是比較有效的，這種模式既不同于國外大型公司的財務總監(jiān)管理、也不同于國內早先的單個企業(yè)財務總監(jiān)管理，體現(xiàn)了在市場經濟規(guī)則及新的經濟法律、法規(guī)條件下企業(yè)組織形式的變革和創(chuàng)新，于目前國有企業(yè)的改革具有實踐意義。參考文獻1 張彩江, 胡俊雄. 企業(yè)調研方法論C.價值工程和企業(yè)技術創(chuàng)新國際會議論文集. 中國高教學會, 杭州:19992 胡俊雄, 張彩江.企業(yè)功能和企業(yè)集團發(fā)展探討C.價值工程和企業(yè)技術創(chuàng)新國際會議論文集, 中國高教學會, 杭州:19993 Hu junxiong, Zhang caijiang.Social Exchange Entropy: A New Recognition to the Development of Enterprise Group(EG)C.Advances in