《企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務指導意見(試行)》

1、企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務指導意見（試行）為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)所得稅年度納稅中報鑒證業(yè)務，進一步提高涉稅鑒證業(yè) 務的質量，切實維護國家稅收利益和納稅人合法權益，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅 法及其實施條例、注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則（國稅發(fā)20091149號）、企業(yè)所 得稅年度納稅中報鑒證業(yè)務指導意見試行（中稅協(xié)發(fā)20111108號）等，特制定本指導 意見。各稅務師事務所可根據(jù)客戶的行業(yè)特點、業(yè)務特性、規(guī)模、執(zhí)行會計準則（制度）類 型等，在本指導意見基礎上，適當增加特殊項目的鑒證程序、方法，編制恰當?shù)蔫b證報告 說明。木指導意見適用于納稅人委托稅務師事務所提供的年度企業(yè)所得

2、稅納稅中報表鑒證業(yè) 務，如果是稅務機關委托稅務師事務所提供鑒證服務的，可參考本指引中的相關內容，并 結合委托方的要求，調整相應的鑒證程序和方法。一、鑒證目標對企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報所有重大事項的合法性、正確性、完整性發(fā)表鑒 證意見。二、鑒證內容1、收入類項目的審核。包括對主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、視同銷售收入、公允價 值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入、稅收上應確認的其他收入等項目納稅調整的審核。2、扣除類項目的審核。包括對主營業(yè)務成木、其他業(yè)務成木、視同銷售成木、營業(yè)稅 金及附加、期間費用、營業(yè)外支出等項目納稅調整的審核。3、資產(chǎn)類項目的審核。包括固定資產(chǎn)、牛物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待

3、攤費用的折舊和 攤銷、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準備等項目。4、特殊事項的審核。包括企業(yè)重組、政策性搬遷、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、特殊 行業(yè)準備等事項產(chǎn)牛的納稅調整。5、免稅、減計收入及加計扣除，以及所得減免事項的審核。6、彌補以前年度虧損情況審核。7、實際應納稅額計算的審核。包括減免所得稅、抵免所得稅額、境外所得應納所得稅 額、境外所得抵免所得稅額等項目。8、預繳企業(yè)所得稅情況審核。9、總分機構企業(yè)所得稅分配、繳納情況審核。三、鑒證程序與方法（-）收入類項目的審核1、銷售（營業(yè)）收入的審核（1）收入是否正確中報。將收入明細賬同總賬、財務報表、納稅中報表相核對，查核收 入是否正確中報。（2）關注收入

4、類型分類、貨物及勞務稅率適用是否正確。結合具體牛產(chǎn)經(jīng)營情況進行系 統(tǒng)分析，審核收入是否正確進行了下列分類：混業(yè)經(jīng)營行為、混合銷售行為和兼營銷售行 為；免稅收入、不征稅收入與應稅收入；適用稅率的正確性等。（3）審核收入的真實性、完整性。%1 分析性復核：將木年內各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化 趨勢；分析年內各刀的收入變化趨勢；將與收入有較直接關系的項目作結構趨勢分析；對 明顯或異常的波動，應進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；獲取價格目錄， 抽查售價是否符合價格政策，有無價格異常或轉移收入情況；%1 將收入明細賬與貨幣資金，應收賬款進行核對，以確認收入的整體合理性；

5、%1 查核銷售數(shù)量。檢視有關銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發(fā) 票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細賬核對；將銷售成木明細賬的數(shù)量與收入 明細賬核對；%1 審核企業(yè)從購買方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。（4）特殊業(yè)務處理是否正確。檢查有關記錄、資料，查核特殊業(yè)務的處理是否正確； 銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是 否已驗收入庫并入賬；折扣及折讓及退回款項是否己匯出，是否取得有效憑證；以舊換新、 還木銷售是否以正常價記賬。（5）收入實現(xiàn)是否及時，并作收入截止性測試，審核銷售收入記錄有否跨年度的現(xiàn)象。（6）對于存在向關聯(lián)方交易銷售的

6、情況，檢查交易合同、業(yè)務執(zhí)行的流程，關注其交 易及價格是否符合獨立交易原則。（7）視同銷售收入的審核%1 審核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集 資、廣告、樣品、市場推廣或福利、利潤分配、交際應酬、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途（不包括自產(chǎn)自用、以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的），是否按稅收規(guī)定視同銷售 確認收入并繳納相關稅金，對未作銷售處理的作納稅調整。%1 審核將自產(chǎn)貨物或外購貨物用作視同銷售行為收入的確認價格是否符合稅法規(guī)定。2、公允價值變動收益的審核審核以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn) 的公允價值、計稅基礎以及會計

7、與稅收差異。3、投資收益的審核（1）與各項投資明細賬項目核對，審核投資收益項目的完整性。（2）審核有關貨幣資金賬戶的會計記錄，審核已實現(xiàn)的利息收入、股息收入、分回收 益是否入賬。（3）取得有關證據(jù)，審核從其他單位分回的利潤處理是否符合有關合同、協(xié)議的規(guī)定。（4）審核債券投資期末時是否正確計提當期利息收入并計入當期投資收益，并對會計 與稅收的差異進行調整。（5）審核長期股權投資釆用成木法或權益法而產(chǎn)牛的會計處理與稅收處理是否正確。（6）審核收回投資項目，其收回投資與投出資產(chǎn)賬面差額是否正確地進行了納稅處理。（7）審核對外投資有關資產(chǎn)的計價是否正確，公允價值與賬面凈值的差額是否計入收 益。（8）審

8、核企業(yè)在被投資方進行利潤分配時（包括盈余公積、未分配利潤轉增資本或分 配股票股息），是否并入收入總額。（9）審核相關免稅收益是否報稅務機關備案。4、營業(yè)外收入的審核（1）結合固定資產(chǎn)、存貨項目審核，確認資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準確計算入賬。（2）結合其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計，審核是否存在營業(yè)外收入 不入賬或不及時入賬情況。（3）關注營業(yè)外收入是否涉及需中報增值稅而未正常中報納稅的情況。（4）審核營業(yè)外收入中非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務處理是否正確。（5）政府補助收入的審核%1 審核企業(yè)取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī) 定入賬。%1 分析補助收入是否符

9、合不征稅收入條件。%1 結合專項應付款、遞延收益等科目分析不征稅收入納稅調整的正確性。5、稅收上應確認的其他收入的審核（1）審核企業(yè)接受捐贈是否確認稅收收入。（2）審核企業(yè)是否存在未按權責發(fā)牛制原則確認的收入。（3）審核企業(yè)債務重組收益，是否將納稅人重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或 者非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、股權公允價值的差額確認收益。（4）審核企業(yè)在建工程發(fā)牛的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入。（5）審核企業(yè)因債權人原因確實無需償付的應付款項，是否應確認為其他收入。（6）審核其他稅收上應確認的收入。（二）扣除類項目的審核1、銷售（營業(yè)）成本的審核（1）銷售成木與銷售收入的配比是否合理%1 分析各年

10、及各月銷售成木與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常波動，應查 明原因。%1 抽樣檢查銷售成木明細賬，復核計入銷售成木的產(chǎn)品品種、規(guī)格、數(shù)量和銷售收入 的口徑是否一致，是否符合配比原則，若不一致，可能存在少計收入或多列成木的問題。（2）銷售成木計算是否正確%1 審核銷售成木計算方法是否符合稅法規(guī)定的先進先出法、移動加權平均法、月末一 次加權平均法和個別計價法中的一種，是否前后期保持一致；若改動計價方法，是否按規(guī) 定在下一納稅年度開始前報當?shù)囟悇諜C關備案（各種稅務管理手續(xù)的辦理要求以稅務機關 的相關規(guī)定為準，下同）。%1 從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關系驗算銷售成本的總體準確性。勾稽

11、 關系公式：（在產(chǎn)品年初余額+牛產(chǎn)成木-在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額-產(chǎn)成品年末余額 二產(chǎn)品銷售成木）%1 對銷售成本事項進行截止性測試，抽查采購合同、賬款結算文件、驗收文件、采購 有關的運輸文件、發(fā)票取得情況。%1 關注增值稅免稅項目、非應稅項目、出口項目的進項稅額處理是否正確。（3）銷貨退回及委托代銷業(yè)務處理是否恰當審核銷售成木賬戶中重大調整事項（如銷貨退回委托代銷商品）是否恰當。結合存貨、 收入項目的檢查，審核銷貨退回是否相應沖減了銷售成木；審核委托代銷商品是否及時結 轉收入和銷售成本。（4）關注關聯(lián)方之間業(yè)務往來的情況，關注其釆購成木列支是否公允。（5）視同銷售成木的審核%1 審核企

12、業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、 集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者 提供勞務，相應成木扣除是否符合稅法規(guī)定。%1 審核視同銷售業(yè)務會計核算時的借方科目，其賬面價值與計稅基礎存在差異的，是否 在附表中作進一步調整。2、營業(yè)稅金及附加的審核審核所有應稅收入和應的稅金及附加是否與收入配比，重點審核“應交稅費一應交消 費稅、應交營業(yè)稅、應交土地增值稅、應交城市維護建設稅、應交教育費附加、應交資源 稅”等賬戶的發(fā)牛額計算是否正確。分析性復核應交城市維護建設稅、應交教育費附加與“三稅”之間的對應關系。3、銷售費用、管理費用的

13、分析性復核（1）檢查銷售費用、管理費用明細項目的設置是否符合規(guī)定的核算內容與范圍，是否 需要進行重分類處理。（2）將納稅年度銷售費用、管理費用與上年度的銷售費用、管理費用進行比較，分析 重大差異的原因。（3）將納稅年度各個月份的銷售費用、管理費用進行比較，如有重大波動和異常情況 應查明原因；必要時應抽驗合同，與實際業(yè)務活動進行分析比對。（4）將銷售費用、管理費用相關賬戶與累計折舊、應付職工薪酬、其他應付款等項目 的貸方發(fā)牛額進行交叉復核，并作出相應記錄。（5）審核是否把資木性支出項目作為收益性支出項目計入銷售費用、管理費用。（6）選擇重要或異常的銷售費用項目，檢查其原始憑證是否合法，會計處理是

14、否正確。4、財務費用的審核（1）將木年度財務費用與上年度的財務費用及木年度各個月份的財務費用進行比較， 如有重大波動和異常情況應查明原因。（2）結合短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款項目的審核，確認付息的債務 項目的真實性。（3）對重大的利息支出項目，查閱合同協(xié)議。審核本年度企業(yè)向非金融機構借款情況, 主要關注借款金額、期限、利率、利息計算、擔保方式等，取得金融企業(yè)同期同類貸款利 率有關的證據(jù)資料。（4）檢查各種利息支出是否取得合規(guī)有效憑證。（5）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用應當資木化，經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)存貨在建造期間發(fā)牛的合理的借款

15、費用應當資 本化。（6）審核企業(yè)向關聯(lián)金業(yè)的借款是否超過規(guī)定的債資比例，是否涉及納稅調整。（7）審核匯兌損益項目的完整性、折算匯率的正確性、匯兌損益額計算的準確性、匯兌損益會計處理的適當性。5、營業(yè)外支出的審核（1）分析營業(yè)外支出的構成和內容，總體判斷是否符合稅前扣除的規(guī)定。（2）審核資產(chǎn)損失時，要關注是否履行中報手續(xù)；關注資產(chǎn)損失的所屬年度；涉及準 備金轉回的損失，需重點審核調整方法是否正確。6、工資薪金支出的審核（1）取得工資薪金制度、政府有關部門或國有企業(yè)授權控股集團對國有企業(yè)的限定標 準等證據(jù)資料，證明工資薪金支出的合理性。（2）審核企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規(guī)定的

16、支付對象，否則 應重分類或納稅調增。稅法規(guī)定的支付對象是指在木企業(yè)任職或者受雇的員工，包括國家 稅務總局公告2012115號規(guī)定季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞 務派遣用工等。（3）核對個人所得稅扣繳憑證，比較企業(yè)所得稅稅前扣除工資薪金支出與個人所得稅 的代扣代繳中報表中中報的工資薪金收入是否一致，查找存在差異的原因；（4）按稅法規(guī)定的工資薪金支出范圍及在匯算清繳結束前是否實際發(fā)放，確認工資薪 金支出“稅收金額”；稅法規(guī)定“工資薪金總額”包括基木工資、獎金、津貼、補貼（地區(qū) 補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他 支出。7、職工福利

17、費等三項經(jīng)費的審核（1）審核企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，是否按計稅工資總額分 別計算和扣除，超標準發(fā)牛的部分是否進行納稅調整。（2）審核三項經(jīng)費的核算內容是否符合稅法規(guī)定，是否應作必要的重分類，關注相應 的票據(jù)及證明材料是否規(guī)范。（3）審核工會經(jīng)費稅前扣除是否取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)或者稅務機關代收工會經(jīng)費憑據(jù)。（4）審核職工教育經(jīng)費結轉扣除的相關臺賬，并與納稅中報系統(tǒng)中的相關信息進行核對。8、各類基本社會保障性繳款的審核（1）審核各類投保項目原始憑證的合法性，核對銀行存款日記賬，確認保險費支出的 金額。（2）審核企業(yè)各類社會保障性投保項目的范圍、標準和金額是否按稅收規(guī)定進行

18、處理, 超標準部分是否進行納稅調整。9、住房公積金的審核審核企業(yè)和個人住房公積金繳存基數(shù)和比例是否符合稅收規(guī)定，超基數(shù)和標準繳存的 數(shù)額是否按規(guī)定進行稅務處理。10、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的審核根據(jù)國家規(guī)定的范圍、標準和實際繳納情況，確認補充養(yǎng)老保險、補充1矢療保險的稅 收金額。11、業(yè)務招待費的審核（1）結合其他費用項目的審核，核實是否將業(yè)務招待費性質的項目列入其他費用科目， 是否應作必要的重分類。（2）審核業(yè)務招待費扣除是否符合稅法規(guī)定及是否超標準列支。12、廣告費和業(yè)務宣傳費支岀（1）審核廣告費與業(yè)務宣傳費支出的計算基數(shù)，包括營業(yè)收入和視同銷售收入。（2）針對不同行業(yè)計算其廣告費與業(yè)

19、務宣傳費支出的稅前扣除標準，確認廣告費與業(yè) 務宣傳費支出稅收金額。（3）根據(jù)納稅中報資料，確認木年扣除的以前年度結轉額和木年結轉以后年度扣除額。（4）審核廣告費和業(yè)務宣傳費結轉扣除的相關臺賬，并與納稅中報系統(tǒng)中的相關信息 進行核對。13、捐贈支出的審核（1）審核各捐贈項目的有關捐贈協(xié)議，并與捐款項目結算情況核對，確認支出己經(jīng)發(fā)生。（2）接受捐贈對象是否為符合稅法規(guī)定的國家機關、社會團體而不是直接受贈人，同 時應取得規(guī)定票據(jù)省級以上（含省級）財政部門卬制并加蓋接受捐贈單位卬章的公益性捐 贈票據(jù),或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。否則，支出不得稅 前列支。（3）審核公益救濟性捐贈的

20、稅前扣除的比例、標準和具體金額是否符合稅法的有關規(guī) 定，并作出正確的稅務處理。14、傭金及手續(xù)費的審核（1）審核企業(yè)是否與對方簽訂了相關的協(xié)議、合同。（2）檢查企業(yè)對傭金及手續(xù)費的會計核算，如果計入購入資產(chǎn)成木的或沖減收入的， 也應按規(guī)定進行納稅調整。（3）審核本年度傭金及手續(xù)費的計算清單，根據(jù)不同行業(yè)的政策規(guī)定，逐筆驗算或匯 總計算是否符合稅法規(guī)定的條件和標準。15、罰金、罰款和被沒收財物的損失、稅收滯納金、加收利息的審核（1）屬于行政性罰款、罰金的，應作納稅調增。（2）審核企業(yè)的罰款、罰金或稅收滯納金、回收利息是否納稅調增。16、贊助支出的審核企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈和廣告性支出以外的贊助

21、支出，應全額進行納稅調整。審 核企業(yè)是否將贊助支出與非公益性捐贈支出進行了重復調整。17、與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用的審核執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，會計上采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用計入財務 費用，稅收上不允許稅前扣除，應進行納稅調整。18、與取得收入無關的支出的審核審核企業(yè)有無與生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，會計上計入當期損益，稅收上不允許稅前扣除, 應進行納稅調整。19、不征稅收入用于支出所形成的費用的審核審核企業(yè)是否存在不征稅收入用于支出所形成的費用，會計上計入當期損益的部分，稅 收上不允許稅前扣除，應進行納稅調整。對于不征稅收入用于購建長期資產(chǎn)后，因折舊、 攤銷所形成的費用，

22、檢查企業(yè)中報是否正確，是否重復調整。20、跨期費用的審核（1）對于企業(yè)計提的維簡費、安全生產(chǎn)費用、預計負債等，應作納稅調增；以后年度 實際發(fā)生和關費用支出的，再作納稅調減。（2）檢查預提費用是否屬于木年度實際發(fā)牛的費用，是否在匯算清繳結束前取得合規(guī) 有效憑證，納稅調整是否正確。21、境外所得應分擔的費用。審核境外所得應分擔的費用歸集得是否正確，分配方法 是否合理、一貫。22、不允許稅前扣除的其他項目的審核（1）審核企業(yè)成本費用中無合法憑據(jù)事項是否按稅收規(guī)定處理。（2）審核企業(yè)成木費用中商業(yè)保險事項是否按稅收規(guī)定處理。（3）審核其它不允許稅前扣除項目是否進行相應的納稅調整。（三）資產(chǎn)類項目的審核

23、1、資產(chǎn)損失的審核審核稅前扣除的資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢、轉讓等損失是否向主管稅務機關清單、專項中 報，分清適用清單、專項中報的資產(chǎn)損失類型。2、固定資產(chǎn)折舊的審核（1）審核企業(yè)的固定資產(chǎn)計價是否正確，固定資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年 限、殘值率是否符合有關規(guī)定，審核計提折舊的金額是否準確。（2）審核企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，是否按稅法規(guī)定進行 納稅調整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務機關備案或預繳中報。（4）房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月乂銷售的,計提的折舊是否按規(guī)定納稅調整。（5）審核己計提減值準備的各項資產(chǎn)因資產(chǎn)處置、出售、對外投

24、資、以非貨幣性資產(chǎn) 方式換出、在債務重組中抵償債務的情況，轉回的各項資產(chǎn)減值準備，是否進行納稅調整。3、生物資產(chǎn)折舊的審核（1）審核企業(yè)的生物資產(chǎn)計價是否正確，生物資產(chǎn)計提折舊的范圍、依據(jù)、方法、年 限、殘值率是否符合有關規(guī)定，審核計提折舊的金額是否準確。（2）審核企業(yè)生物資產(chǎn)計提折舊會計處理與稅務處理上的差異，是否按稅法規(guī)定進行 納稅調整。（3）實行加速折舊的，是否向稅務務機關備案。4、無形資產(chǎn)、長期待攤費用的審核（1）審核攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅收有關規(guī)定的年限，計算是否正確。（2）審核無形資產(chǎn)的轉讓是轉讓所有權還是使用權；無形資產(chǎn)是否存在因有效期、受 益期提前結束而轉銷的情況。（3）

25、審核企業(yè)無形資產(chǎn)計價及攤銷的依據(jù)、范圍、方法是否按有關規(guī)定執(zhí)行，計價及 攤銷金額是否準確，會計與稅法的差異是否按稅收規(guī)定進行納稅調整。5、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資的審核（1）審核企業(yè)的油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資的計價是否正確，殘值率、折舊攤銷年 限是否符合有關規(guī)定，審核計提折舊、攤銷額是否準確。（2）實行加速折舊，是否向稅務機關備案。（3）審核企業(yè)油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資計提折舊、攤銷額會計處理與稅務處理上 的差異，是否按稅收規(guī)定進行納稅調整。6、準備金調整項目的審核（1）審核各項準備金的期初余額、木期轉回額、木期計提額、期末余額的賬載金額。（2）審核企業(yè)木期增加及轉回的資產(chǎn)減值損失，與壞

26、賬準備、固定資產(chǎn)減值準備等科 目進行交叉勾稽，是否按稅法規(guī)定納稅調整。（3）結合長期資產(chǎn)科目，審核企業(yè)己提取減值準備并在中報納稅時己調增應納稅所得額的資產(chǎn)是否按提取減值準備前的計稅基礎確定可扣除的折舊額或攤銷額。（四）特殊事項的審核1、查閱與特殊事項相關的審批文件、合同、公告及其他相關資料。2、全面梳理和分析特殊事項的會計處理方法及其產(chǎn)生的稅會差異；對于稅收政策不明 確或實務操作中有爭議的問題，應對納稅處理方法作具體說明。3、審核企業(yè)重組、政策性搬遷業(yè)務是否按規(guī)定進行備案、中報及納稅調整。4、審核特殊行業(yè)的準備金調整、房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品的納稅調整是否正確；是 否按稅務機關的要求報備相關資

27、料。（五）免稅、減計收入及加計扣除，以及所得減免事項的審核1、免稅收入的審核（1）對應按程序報經(jīng)稅務機關批準的免稅收入，應根據(jù)免稅審批文件確認免稅收入。 對需要備案的事項，應根據(jù)稅法或稅務機關規(guī)定的事前備案、事后備案或隨表中報的具體 要求，關注具體稅務管理手續(xù)的辦理情況。（2）審核免稅收入必須嚴格根據(jù)具體、有效的現(xiàn)行稅法、法規(guī)。2、減計收入的審核對應按程序報經(jīng)稅務機關批準或備案的減計收入，應根據(jù)免稅審批或備案文件確認減 計收入。3、加計扣除的審核（1）取得企業(yè)加計扣除的和關立項、備案文件資料及和關稅務鑒證報告。（2）復核是否屬于加計扣除政策的范圍、是否符合加計扣除的規(guī)定以及稅務機關的其 他相關

28、規(guī)定。4、減、免稅項目所得的審核（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，鑒證企業(yè)減免所得項目的有 關交易發(fā)牛情況。（2）根據(jù)稅法規(guī)定的范圍、條件、技術標準和計算方法，確認需要備案或審批減免所 得額項目的納稅調整金額。5、抵扣應納稅所得額的審核（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，確認企業(yè)減免所得額行為 的有關交易發(fā)牛情況。（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未 上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵 扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。（3）根據(jù)企業(yè)

29、納稅年度的備案文件資料，確認創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應納稅所得額。（六）稅前彌補虧損的審核1、對照以前年度納稅中報表、涉稅鑒證報告等，審核企業(yè)木年度納稅中報前5個年度 發(fā)生的尚未彌補的虧損額。2、審核企業(yè)木年度可以彌補虧損的所得額和在虧損年度以后己彌補過的虧損額以及合 并分立企業(yè)轉入的可彌補虧損額。3、審核按照稅收規(guī)定本年度可彌補的以前年度虧損額和可結轉下一年度彌補的虧損額。4、審核企業(yè)的虧損彌補臺賬，并與納稅中報系統(tǒng)中的相關信息進行核對。（七）減免所得稅額的審核1、審核確認減免所得稅額的類型，對應按程序報經(jīng)稅務機關批準或備案的減免稅事項, 應根據(jù)減免稅審批文件或備案文件確認減免稅額。2、取得有關減

30、免稅的證據(jù)資料。（八）抵免所得稅額的審核1、審核購置專用設備享受抵免所得稅額稅收優(yōu)惠資格的有關證件資料。2、審核專用設備購置和實際使用情況的有關證據(jù)資料。3、審核按規(guī)定比例計算當年抵免所得稅額。4、審核確認可以在以后納稅年度結轉的抵免所得稅額；審核確認木年度抵免以前年度 結轉的抵免所得稅額。5、審核結轉抵免的和關臺賬，并與納稅中報系統(tǒng)中的和關信息進行核對。（九）境外所得應納所得稅額的審核1、審核境外所得調整、境外所得換算含稅收入的所得、彌補境外以前年度虧損、免稅所得、選擇彌補境內虧損等項目是否符合稅法規(guī)定。2、境外所得稅抵免稅額的審核。審核企業(yè)木年度境外所得稅抵免限額和抵免金額是否 符合稅法規(guī)

31、定。（十）企業(yè)所得稅預繳情況審核核對企業(yè)所得稅預繳稅款憑證，核對是否相符，根據(jù)木年度實際應交稅款，確定年度 應補（退）的所得稅額。另外，對于經(jīng)稅務稽查或自查補報涉及相關調整的，還需披露對于結轉以后年度的扣 除額進行維護、調整處理的情況。四、鑒證報告范本企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證報告（范本（委托單位名稱）:我們接受委托，對貴單位年度的企業(yè)所得稅納稅申報事項進行鑒證，并出具鑒證 報告。貴單位的責任是，提供與企業(yè)所得稅年度納稅申報事項有關的會計資料和納稅資料， 并保證其真實、準確、完整和合法，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、 以及有關部門規(guī)章、規(guī)范性文件的要求填報企業(yè)所得稅納稅申報表，并

32、如實納稅申報。我們的責任是，本著獨立、客觀、公正的原則，依據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例、以及相關的法律、法規(guī)、規(guī)定，按照注冊稅務師管理暫行辦法、注冊 稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則和企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務準則等行業(yè) 規(guī)范要求，對貴單位企業(yè)所得稅年度納稅申報表中所有重大事項的合法性、正確性、 完整性實施鑒證，并發(fā)表鑒證意見。在鑒證過程中，我們設計和實施了審核、驗證、計算和職業(yè)推斷等必要的鑒證程序和 方法。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分的、適當?shù)?，為發(fā)表鑒證意見提供了基礎。我們認為，本報告附送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表在所有重大方面依法、正確、 完整地反映了貴單位本納稅年

33、度企業(yè)所得稅納稅情況。本報告僅供貴單位向主管稅務機關自主辦理企業(yè)所得稅年度納稅中報時使用，不作其 他用途。因使用不當造成的后果，與執(zhí)行木鑒證業(yè)務的稅務師事務所及其注冊稅務師無關。xx稅務師事務所（蓋章）中國注冊稅務師：（蓋章）地址：x x日期：xx年xx月x x h附報資料：1、鑒證報告說明2、稅務師事務所執(zhí)業(yè)資格證書復印件附送資料：1、x x x x年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表2、xxxx年度被鑒證單位資產(chǎn)負債表、利潤表企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告說明（范本（注：本范本內容中加括號的部分或括號后面的內容，需要注冊稅務師根據(jù)鑒證業(yè)務的具 體情況選擇性使用，或提示注冊稅務師必須靈活組織相應

34、的說明性內容，切勿不加分析地 保留或套用。因導致納稅調整和稅額計算的過程和情況較為復雜，因此本范本中只能對一 些常見內容進行例示，未列舉到的業(yè)務情形需要注冊稅務師參照另行說明。）一、企業(yè)基礎信息審核情況我們核對了貴公司提供的基礎信息資料，與企業(yè)基礎信息表填報的信息相符；同 時，我們核對了關于股本、對外投資的信息，與賬面記錄（或注冊會計師審計后的會計信 息）相符。（如果各稅務師事務所認為企業(yè)的某些基本情況在企業(yè)基礎信息表未能得以呈現(xiàn), 且這些情況對稅收政策適用、納稅調整和稅額計算有直接而重要影響的，可增加相關說明 性內容。）二、企業(yè)年度會計報表審計情況（已經(jīng)審計）貴公司的年度財務報告經(jīng)xxx會計

35、師事務所審計，出具“xxx號”無保留 意見報告。（如果出具非標準無保留意見報告，應當說明審計后的會計報表是否可以作為企業(yè)所得稅申報鑒證工作的基礎o）（未經(jīng)審計）貴公司的年度財務報告未經(jīng)會計師事務所審計，基于國家法律法規(guī)的規(guī) 定及專業(yè)分工，我們不能對年度會計報表的真實性、正確性、公允性發(fā)表意見，但我們對 會計報表與賬載金額作了必要的核對和分析性復核（對于發(fā)現(xiàn)的會計差錯，已提請貴公司 進行必要的更正）。三、企業(yè)適用的主要稅種及其基本政策（一）主要稅（費）項目及稅（費）率稅（費）項目計稅依據(jù)稅（費）率增值稅按銷售貨物或者提供應稅勞務的銷售額計算銷項稅額17%/13%/11%/6%營業(yè)稅按營業(yè)額3%/

36、5%消費稅按銷售額按銷售數(shù)量（或按每噸或升以定額稅計繳）城市維護建設稅按應繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征7%/5%/1%教育費附加按應繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征3%地方教育費附加按應繳增值稅、營業(yè)稅、消費稅稅額計征2%文化事業(yè)建設費企業(yè)所得稅按應納稅所得額25%/20%/15%（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠優(yōu)惠項目稅法依據(jù)具體優(yōu)惠政策規(guī)定稅務機關批準文號（屬審 批或備案的事項，注明是 否已辦審批、備案手續(xù)）四、納稅調整項目審核情況k收入類調整項目的審核（1）視同銷售收入（有調整）經(jīng)審核，公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利（或其他情形），依據(jù)實施條例第二十五條及相關規(guī)定應當視同銷售業(yè)務，采用同期同類商

37、品市場交易價格（或經(jīng)過資產(chǎn) 評估機構評估并經(jīng)有權機構確認等）方法，計算的視同銷售收入金額應為xx元。（無調整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務。（2）未按權責發(fā)生制原則確認的收入（有調整）xx會計科目賬載金額xx元，系按權責發(fā)生制原則確認的xx （租金、 利息等，對應申報表中業(yè)已發(fā)生的、需作說明的具體項目）收入。按照稅法（或規(guī)范性文 件文號）規(guī)定，本期按合同約定應收的x x金額應為x x元，即該項收入的稅收金額應為 xx元，本期調增（減）金額xx元。（無調整）例示仁 貴公司將xx岀租給他人使用，租期為xx年，于本年xx月一次性收取租金 xx元。xx會計科目賬載金額xx元，系按權責發(fā)生制原則確認的該項

38、租金收入，余款 掛作預收賬款。按照國稅函2010j79號規(guī)定，貴公司選擇將一次性收取的租金分攤在租期 內確認收入，本年度可確認的計稅收入為x x元，不存在納稅調整。例示2:經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)貴公司存在“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”。（無此事項可刪除）（3）投資收益（有調整）（根據(jù)申報表中列明的投資項目，逐項說明會計與稅收之間產(chǎn)生差異的原因 與金額）：例示1: x x科目反映持有收益的金額為0元，經(jīng)審核，本年度貴公司投資的x x企業(yè) 以未分配利潤轉增貴公司股本x x元，按照國稅函2010j79號文件規(guī)定，應當確認為股息 性所得，故稅收金額應為xx元，作納稅調增。例示2:貴公司本年度轉讓持有的xx公

39、司股權，轉讓收入為xx元，處置投資的賬面 價值為xx元，系按權益法核算的結果。經(jīng)審核，該投資的計稅基礎應為xx元（如果投 資成本的形成過程較為復雜的，可展開說明），由此而導致的會計轉讓收益與應稅所得之間 的差異為xx元，應作納稅調增（減）。（有事項但無調整）經(jīng)審核，會計確認的投資收益與稅法規(guī)定的原則和方法無差異。（無投資事項或雖有投資但本年度無會計、稅收收益的，本項說明可刪除。）（4）按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益營業(yè)外收入科目賬載金額中的x x元，系會計按權益法核算長期股權投資對初始投資 成本調整。按照實施條例第十七條、第五十六條及相關規(guī)定，本期調減金額xx元。 同時，長

40、期股權投資計稅基礎應調整為xx元。（無此事項可刪除）（5）交易性金融資產(chǎn)初始投資調整貴公司期末持有xx （交易性金融資產(chǎn)類型）xx元，買入時發(fā)生的傭金、手續(xù)費等 借記投資收益科目，按照實施條例第五十六條，應作納稅調增，同時，xx （交易性 金融資產(chǎn)類型）的計稅基礎調整為xx元。（無此事項可刪除）（6）公允價值變動凈收益貴公司本年度會計報表中反映的公允價值變動凈收益（或損失）為xx元，系交易性 金融資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)）按公允價值計量的結果。按照實施條例第五十六條，本期調 增（減）金額xx元。（無此事項可刪除）（7）銷售折扣、折讓和退回（有調整）經(jīng)審核，貴公司本年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生銷售退回，沖銷了

41、本年度營業(yè) 收入xx元，沖銷營業(yè)成本xx元，沖銷的毛利為xx元。根據(jù)國稅函2008 875號文件規(guī) 定，該沖銷的毛利為xx元應作納稅調增，下一年度可作納稅調減。在本項目中調增收入 xx元，在扣除類調整項目“其他”中填報應調減所得的營業(yè)成本金額為xx元。（如果系 不符合稅法規(guī)定的折扣、折讓等，僅就折扣、折讓部分進行調整和說明。）（無調整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)需作納稅調整的銷售折扣、折讓和退回。（8）不征稅收入例示1:貴公司本年度收到符合不征稅收入規(guī)定的資金x x元（包括稅收上先征后退、 先征后返、即征即退和有關研究開發(fā)、技改項目、環(huán)保項目等財政專項補貼款等）。其中， 符合財稅201170號文件規(guī)定的專

42、項用途財政性資金共x x元，計入當期營業(yè)外收入（或 其他損益科目）的金額為xx元，應作納稅調減；其余金額屬于與資產(chǎn)相關的政府補助， 仍掛作遞延收益科目（或其他負債類科目），不作納稅調整。例示2:貴公司以前年度收到的財政性資金，本年度從遞延收益科目（或其他負債類科 目）轉入營業(yè)外收入（或其他損益科目）的金額為xx元，應作納稅調減。例示3:貴公司x x年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理后，在5年（60個 月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門，應計入本年應稅收入的 金額。因貴公司會計核算中仍掛作遞延收益科目（或其他負債類科目），按規(guī)定應作納稅調 增。（貴公司會計核算時，本年

43、度已從遞延收益科目（或其他負債類科目）轉入營業(yè)外收入 （或其他損益科目），故不產(chǎn)生納稅調整。）該遞延收益（或其他負債類科目）余額以后年度轉入損益時，應作納稅調減。（無此事項可刪除）（9）其他收入事項調整（根據(jù)實際情況逐一說明，無此事項可刪除）例示1:貴公司將因為債權人原因而無法支付的負債轉入資本公積科目，金額為x x元, 應作納稅調增。例示2:貴公司發(fā)出商品金額成本為xx元，我們認為已符合實施條例第九條、國 稅函2008j875號文件規(guī)定的計稅收入確認條件，應作納稅調增；與之相對應的營業(yè)成本x x元在扣除類調整項目“其他”中作納稅調減。2、扣除類調整項目的審核（1）視同銷售成本（有調整）經(jīng)審核

44、，公司將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利（或其他情形），視同銷售的成本為 xx元，應作納稅調減。（無調整）經(jīng)審核，未發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務。（2）職工薪酬（重點說明項目重分類及納稅調整的原因和結果，無調整的，可簡化說 明）%1 工資薪金支出（有調整）例示1:貴公司申報前的賬載金額xx元，其中，職工交通補貼、住房補貼 以及食堂員工工資等應重分類計入職工福利費用項目的金額為x x元，故申報表中應申報 的工資薪金賬載金額為xx元。貴公司人力資源部門提供的信息表明，本年度年末提取的 獎金截止匯算清繳結束時不會支付的金額為xx元，根據(jù)實施條例第三十四條及相關 規(guī)定，稅法允許稅前扣除的工資薪金支岀xx元，應作納稅調增xx元

45、。貴公司制訂了較 為規(guī)范的員工工資薪金制度，對于勞務派遣人員薪酬，我們審核了相關的合同和結算、支 付憑證。例示2:貴公司申報前的賬載金額xx元，其中，職工交通補貼、住房補貼以及食堂員 工工資等應重分類計入職工福利費用項目的金額為x x元，故申報表中應申報的工資薪金 賬載金額為xx元。貴公司為國有企業(yè)（或國有控股企業(yè)），xx國資委或國有企業(yè)授權控 股集團公司批準的年度工資總額為xx元，年度實際發(fā)生的工資薪金支岀為xx元，按照 孰低原則，稅前允許扣除xx元，本期納稅調增xx元。（無調整）經(jīng)審核，工資薪金支出的賬載金額與稅收金額一致。%1 職工福利費支出（有調整）貴公司申報前職工福利費的賬載金額xx

46、元。我們認為應作重分類的金額 及事項為：序號科目重分類入金額重分類岀金額重分類原因本年度重分類后福利費為xx元。經(jīng)審核，其中無合法憑證的支出xx元（或其他原因），符合稅法規(guī)定的費用支出為xx元，未超過工資薪金支出稅收金額的14% （按工資薪 金支出稅收金額的14%計算，超過限額xx元），本期調增金額xx元。（無調整）經(jīng)審核，職工福利費的賬載金額與稅收金額一致。%1 職工教育經(jīng)費支出（有調整）例示1:本年度賬載金額xx元。按照實施條例第四十二條及相關規(guī)定, 職工教育經(jīng)費使用符合規(guī)定，經(jīng)審核，未超過稅法規(guī)定的扣除標準，無調整金額。（如果有 調整或重分類情形的，作具體說明）例示2:本年度賬載金額xx

47、元。貴公司實際發(fā)生的符合規(guī)定的職工教育經(jīng)費超過工資 薪金支出總額2. 5/8%的部分為xx元，本期納稅調增xx元，待以后年度扣除，留待以后 年度扣除累計余額為x x元。（本年度如果出現(xiàn)調減的情況，應給予相應的說明）。（無調整）經(jīng)審核，職工教育經(jīng)費的賬載金額與稅收金額一致。%1 工會經(jīng)費支出（有調整）本年度賬載金額xx元，計提的工會經(jīng)費未超過工資薪金支出稅收金額的 2%,但其中未取得“工會經(jīng)費收入專用收據(jù)”或“稅收通用繳款書”的xx元，應予以納 稅調增。（無調整）經(jīng)審核，工會經(jīng)費的賬載金額xx元，未超過工資薪金支出稅收金額的2%, 且取得“工會經(jīng)費收入專用收據(jù)”或“稅收通用繳款書”。賬載金額與稅

48、收金額一致。%1 社會保障性繳款。（無調整）社會保障性繳款已實際發(fā)生，可在稅前扣除。%1 住房公積金。（有調整）本年度賬載金額xx元，按照實施條例第三十五條及相關規(guī)定，超過規(guī)定范圍和標準的支出xx元予以調整，本期調增金額xx元。（無調整）住房公積金已實際發(fā)生，且符合實施條例第三十五條及相關規(guī)定，經(jīng) 審核無調整金額。%1 補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。（有調整）本年度賬載金額xx元，經(jīng)審核，該項保 險僅為貴公司部分員工繳付，不符合實施條例第三十五條及財稅200927號文件相關規(guī) 定，應作納稅調增。（按實施條例第三十五條及財稅200927號文件相關規(guī)定，本年度 支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險超過規(guī)

49、定范圍和標準的支出x x元予以調增。）（無此事項可刪除）（3）業(yè)務招待費支出貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費用”科目列支業(yè)務招待費金額xx元，“管理費用” 科目列支業(yè)務招待費金額x x元，對業(yè)務招待費重分類的金額為x x元（見下表），重分類 后合計賬載金額為x x元。按實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出60%的比例計算可稅前扣除的限額 為xx元；本納稅年度銷售（營業(yè)）收入xx元（或股息等收入x x元等），按銷售（營業(yè)） 收入5%。的比例計算可稅前扣除的業(yè)務招待費限額為x x元，取其低者為允許稅前扣除的稅 收金額xx元，納稅調整增加xx元。序號科目重分類入金額重分類岀金額重分類原因（4）廣告費和業(yè)務宣傳費支

50、出（有調整）貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費用”科目列支廣告費和業(yè)務宣傳費支出 金額xx元，重分類金額x x元（見下表），重分類后賬載金額為x x元，其中，xx元廣 告費（業(yè)務宣傳費）未取得合規(guī)憑證，予以調整。符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出為 xx元。按實施條例第四十四條等相關規(guī)定，允許稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費支出 xx元，納稅調整增加xx元，結轉以后年度扣除額x x元。序號科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（注：特殊行業(yè)按照財稅201248號規(guī)定比例限額扣除。涉及集團內企業(yè)簽訂廣告及業(yè)務 宣傳費分攤調整的，應說明對分攤協(xié)議及分攤金額的審核情況。如果涉及納稅調減的，應 作具體說明。）（無

51、調整）貴公司本年度在“銷售（營業(yè)）費用”科目列支廣告費和業(yè)務宣傳費支出 金額xx元，重分類金額xx元（見下表），重分類后賬載金額為x x元，屬于符合條件的 廣告費和業(yè)務宣傳費支出。按稅收法規(guī)規(guī)定允許稅前扣除廣告費和業(yè)務宣傳費支出x x元, 可稅前扣除。序號科目重分類入金額重分類出金額重分類原因（5）捐贈支出（有調整）貴公司本年度申報的公益性捐贈支出xx元，經(jīng)對相關合同、接受捐贈方 主體資格、票據(jù)、支付證明等進行審核，該項支出符合實施條例第五十一、五十二、 五十三條及相關規(guī)定。按照利潤總額x x元的12%計算，扣除限額為xx元，本期調增金額 x x元。本年度發(fā)生的非公益捐贈應全額調增。（注：捐贈

52、支出納稅調整明細表中的“非公 益捐贈”與納稅調整項目明細表中的“贊助支出”不應重復填報，如果已在“贊助支 出”項目填報，則本處不作填報也不作說明）（按xx文件規(guī)定，并經(jīng)對相關合同、接受捐贈方主體資格、票據(jù)、支付證明等進行 審核，貴公司本年度發(fā)生可在稅前全額扣除的公益性捐贈x x元，該項支出不在捐贈支 出納稅調整明細表中填報）（無調整）有公益性捐贈但不超過限額的，應參照說明。（無此事項的，可刪除）（6）利息支出（有調整）例示1:本年度財務費用中列支的全部利息支出xx元，按照實施條例第五十八條 及相關規(guī)定，其中xx元應計入固定資產(chǎn)（或在建工程、存貨（開發(fā)產(chǎn)品），本年度應納 稅調增xx元。同時，固定

53、資產(chǎn)（或在建工程、存貨（開發(fā)產(chǎn)品）的計稅基礎應相應增加 x x元。例示2:本年度支付非金融機構的利息支出賬載金額x x元，利率為xx%。企業(yè)已按 國家稅務總局公告2011年第34號文件規(guī)定，在首次支付利息時提供“金融企業(yè)的同期同 類貸款利率情況說明”，證明其利息支岀的合理性。經(jīng)審核，本年度實際發(fā)生的利息支出 中超過“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中利率水平的金額為xx元（未取得合 規(guī)、有效票據(jù)的利息支出為xx元），應作納稅調增。（無調整）例示1:本年度從關聯(lián)方取得借款xx元并用于日常經(jīng)營活動，會計核算的利息支出x x元，已實際支付并取得合規(guī)票據(jù)，經(jīng)核實和計算，未超過財稅2008j121號

54、文件規(guī)定的債 資比例，可在稅前扣除。（超過規(guī)定的債資比例后應當說明企業(yè)向稅務機關提供同期資料的 情況及納稅申報時是否已進行調整。不符合公平交易原則和存在稅負不一致情況，本期調 增金額x x元。）（本年度未發(fā)生向非金融機構支付利息的情況，且向金融機構支付的利息不存在納稅 調整的，本項目可刪除）（7）與未實現(xiàn)融資收益相關在當期確認的財務費用與未實現(xiàn)融資收益相關在本年度確認的財務費用為xx元。經(jīng)審核，該事項系以前年 度分期收款銷售商品業(yè)務（或其他原因）形成的會計與稅收間的差異，以前年度已按稅法 規(guī)定進行了相應的納稅調整，因此，本年度確認的財務費用xx元予以調增。（無此事項可 刪除）（8）傭金和手續(xù)費

55、支出（有調整）本年度申報前在“營業(yè)（銷售）費用”（或其他科目）列支的傭金和手續(xù)費 支出為xx元，經(jīng)審核，從xx科目重分類作為傭金和手續(xù)費支出的金額為xx元，重分 類后的傭金和手續(xù)費支出為xx元。經(jīng)審核業(yè)務合同、支付憑證、傭金和手續(xù)費支出計算 清單等資料，按照財稅200刃29號文件（或國稅發(fā)200刃31號等）規(guī)定，稅前扣除的傭金 和手續(xù)費支出限額為x x元，本年度超過限額x x元，應作納稅調增。（無調整）本年度申報前在“營業(yè)（銷售）費用”（或其他科目）列支的傭金和手續(xù)費 支出為xx元，經(jīng)審核，從x x科目重分類作為傭金和手續(xù)費支出的金額為為x x元，重 分類后的傭金和手續(xù)費支出為xx元。經(jīng)審核業(yè)務合同、支付憑證、傭金和手續(xù)費支出計 算清單等資料，本年度實際發(fā)生的支出未超過財稅200刃29號文件（或國稅發(fā)2009j31號 等）規(guī)定的扣除標準，可在稅前扣除。（無此事項可刪除）（8）不征稅收入用于支出所形成的費用經(jīng)審核貴公司賬面記錄和不征收收入臺賬，本年度和以前年度收到的已作不征稅收入 處理的款項，其在本年度直接計入損益的支出為xx元（其中，專項用途財政性資金用于 支出所形成的費用為xx元），按照實施條例第二十六條及其他相關規(guī)定，應作納稅調 增。（無此事項可刪除）（9）跨期扣除項目（分別維簡費、安全生產(chǎn)費用、