論高等院校如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

1、    論高等院校如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)    摘要：隨著高等院校規(guī)模和資產(chǎn)、資金的擁有量不斷擴(kuò)大，一些高等院校的運(yùn)營理念和機(jī)制亟須調(diào)整與完善。加強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)對于改革高等院校的財政和管理體制具有十分重要的推動作用，因此，對當(dāng)前高等院校內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并就如何加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)提出具體措施。關(guān)鍵詞：高等院校，內(nèi)部控制，問題，對策引言行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)和高等學(xué)校會計制度已經(jīng)頒布，并自2014年1月1日開始實(shí)施，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制制度對于事業(yè)單位財務(wù)管理的重要性，并做出了指導(dǎo)性的規(guī)范。近年來，隨著高等院校自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，各高等院校

2、在進(jìn)行科研教學(xué)活動的同時，還在開展著投資、合資、租賃及校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動。此外，高等院校的資金使用也涉及到基建工程、后勤保障等各項(xiàng)活動。上述經(jīng)濟(jì)活動的開展，必然增加了高等院校的財務(wù)風(fēng)險，也對高等院校的財務(wù)管理經(jīng)營機(jī)制提出了挑戰(zhàn)。因此，高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)成為了降低財務(wù)風(fēng)險、改善管理制度的必經(jīng)之路。然而，當(dāng)前高等院校的內(nèi)部控制機(jī)制尚不完善，存在著諸如內(nèi)控環(huán)境薄弱、內(nèi)控監(jiān)督力度較弱、缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制方法與手段等亟待思考和解決的問題。一、當(dāng)前我國高等院校內(nèi)部控制存在的問題(一)高等院校內(nèi)部控制環(huán)境不佳內(nèi)部控制環(huán)境薄弱是眾多高等院校普遍存在的問題，主要表現(xiàn)為，高等院校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)的重視

3、程度不夠；內(nèi)部控制的執(zhí)行者缺乏對于內(nèi)部控制的了解；制訂的會計管理制度僅從當(dāng)前的需要出發(fā)，缺乏長遠(yuǎn)的眼光；雖然制訂了內(nèi)部控制制度的規(guī)范，但是缺乏可操作性和連貫性，使得內(nèi)部控制流于形式。在這樣的內(nèi)部控制環(huán)境下，加強(qiáng)對高等院校內(nèi)部控制的審計就更無從談起了。(二)風(fēng)險評估體系有待進(jìn)一步完善由于高等院校風(fēng)險評估體系建設(shè)時間相對較晚，并且具有不同于企業(yè)的特征，雖然按照各種法規(guī)制度以及理論建立了風(fēng)險評估體系，但是其內(nèi)容并不完善，預(yù)先設(shè)定的各種風(fēng)險不是種類不全，就是照抄照搬一些企業(yè)的風(fēng)險設(shè)定，即沒有結(jié)合高等院校自身作為事業(yè)單位的性質(zhì)來設(shè)定。即便風(fēng)險評估各個階段的工作都已成體系，但是由于人員素質(zhì)、客觀環(huán)境等各方

4、面的原因，往往也只是對一些投資活動的風(fēng)險評估走走過場，加大了國有資產(chǎn)流失的概率。(三)缺乏先進(jìn)的內(nèi)部控制方法與手段內(nèi)部控制活動的方式方法在一定程度上決定了高等院校內(nèi)部控制活動的質(zhì)量。當(dāng)前，高等院校內(nèi)部控制活動主要以財務(wù)收支控制為主，對財務(wù)賬目進(jìn)行審批制度的構(gòu)建以及審計程序的建設(shè)，重點(diǎn)是要保障高等院校財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。但是，大多數(shù)院校的內(nèi)部控制活動沒有實(shí)現(xiàn)高效的信息化，使得內(nèi)部控制活動難以與日益擴(kuò)大的高等院校運(yùn)營業(yè)務(wù)范圍相適應(yīng)。信息溝通作為內(nèi)部控制制度的基本要素，是內(nèi)部控制制度協(xié)調(diào)產(chǎn)生作用的關(guān)鍵所在，內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要對院校各個部門、各種投資業(yè)務(wù)等的信息進(jìn)行及時、高效的搜集。

5、但是，由于高等院校各個部門相對獨(dú)立的管理模式，暢通的信息傳遞渠道的建立難度較大，導(dǎo)致內(nèi)部控制實(shí)行過程中信息無法準(zhǔn)確獲得并迅速在各個部門進(jìn)行傳遞，影響了內(nèi)部控制活動的質(zhì)量。(四)高等院校內(nèi)部控制監(jiān)督力度有待提高高等院校內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)以嚴(yán)格的條塊狀結(jié)構(gòu)為主，審計機(jī)構(gòu)多與其他部門相平行，審計人員獨(dú)立性相對較差。由于院校與企業(yè)的根本性質(zhì)不同，審計人員的人資關(guān)系無法直接歸股東會控制，而是在院校領(lǐng)導(dǎo)的控制下進(jìn)行內(nèi)部審計，使審計人員的獨(dú)立性較低。這樣一來，高等院校內(nèi)部財務(wù)審計人員的利益受院領(lǐng)導(dǎo)和其他部門控制，使得內(nèi)部審計的監(jiān)督處于十分被動的地位，無法對上級或其他平行部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有力的監(jiān)督。有的院校將審

6、計部門掛靠在紀(jì)檢監(jiān)察部門內(nèi)部，但是其工作主要是審查一定時期內(nèi)各個部門的收支情況，或者受紀(jì)檢部門委托對個別的違紀(jì)案件進(jìn)行審查，這樣的事后審計模式無法使內(nèi)部審計職能得到最大限度發(fā)揮。二、高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的具體措施(一)改善高等院校內(nèi)部控制環(huán)境首先，要加強(qiáng)高等院校各個部門和人員，尤其是管理層對內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識，以保證高等院校內(nèi)部控制建設(shè)工作的順利開展，并促使高等院校逐步建立健全內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。相關(guān)部門應(yīng)該及時對院校年度工作計劃予以審查批復(fù)，還要對內(nèi)部控制人員制訂的內(nèi)部控制報告進(jìn)行嚴(yán)格審查，并對內(nèi)部控制決策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，逐步使內(nèi)部控制制度化、常規(guī)化。其次，還要建立健全內(nèi)部

7、審計工作報告機(jī)制、內(nèi)部控制考評機(jī)制、內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制以及內(nèi)部控制成果運(yùn)用機(jī)制等。最后，從宏觀上來講，相關(guān)教育行政機(jī)構(gòu)及立法機(jī)構(gòu)要完善內(nèi)部控制立法，使內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員可以依法履行職責(zé)。同時，要對內(nèi)部控制工作條件予以保證，表彰和獎勵成績顯著的內(nèi)部控制人員。以某高等院校為例，校領(lǐng)導(dǎo)定期開展學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論與方法的活動，通過對其他高等院校的具體案例進(jìn)行分析，增加了對內(nèi)部控制的認(rèn)識，并根據(jù)本校的自身狀況，在本校迅速進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)。同時，加強(qiáng)對自身的約束，保證自身廉潔性，加強(qiáng)對黨的先進(jìn)理論的學(xué)習(xí)，讓自己的行為符合規(guī)范，為內(nèi)部控制的建設(shè)樹立了良好的榜樣。(二)完善風(fēng)險評估體系高等院校的運(yùn)營模式在

8、逐漸與市場經(jīng)濟(jì)相接軌，各種投資活動也逐漸增多。因此，需要有系統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系對來自各方面的風(fēng)險進(jìn)行評估與應(yīng)對，使高等院校具有經(jīng)營性質(zhì)的活動可以最大限度的避免損失，為高等院校的健康運(yùn)營提供保護(hù)傘。一方面，要將高等院校的風(fēng)險評估過程程序化，即按照目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析以及風(fēng)險應(yīng)對幾個主要的工作環(huán)節(jié)制訂規(guī)范化的文件，根據(jù)高等院校的各種運(yùn)營活動以及日常經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律法規(guī)的引導(dǎo)下，進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，為整個風(fēng)險評估工作提供行為指導(dǎo)及分析思路。值得注意的是，在借鑒一些優(yōu)秀企業(yè)成功的風(fēng)險評估經(jīng)驗(yàn)的同時，要結(jié)合高等院校的性質(zhì)以及自身的情況來設(shè)定各種規(guī)范，做出合理的取舍。比如，企業(yè)所設(shè)定的一些國際性

9、經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險可能就不太適合于多數(shù)高等院校。另一方面，按照規(guī)范化文件執(zhí)行風(fēng)險評估程序，但也要注意靈活性。雖然高等院校的經(jīng)濟(jì)活動相比較企業(yè)來說并不多，但是還是存在一些突發(fā)情況需要對事先規(guī)定的程序予以調(diào)整。在這種情況下，可以發(fā)揮高等院校的行政職能，嚴(yán)格按照相關(guān)權(quán)限和程序來進(jìn)行有關(guān)調(diào)整申請的審批，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。(三)引入信息化的內(nèi)部控制手段和方法高等院校可以借鑒企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)包括財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)在內(nèi)的erp系統(tǒng)，保證信息傳遞和更新的及時性、準(zhǔn)確性和完整性，從而實(shí)現(xiàn)辦公室信息高效共享，為高等院校決策的準(zhǔn)確性以及高等院校經(jīng)濟(jì)和社會效益提高提供信息支持。在信息的收集和發(fā)布過程中，

10、要保證信息分析、加工、儲存和使用等各個環(huán)節(jié)的高效通暢運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)部門和人員之間的高效率信息共享。高等院校通過應(yīng)用信息技術(shù)手段，建立起內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，使信息輸入、輸出以及文件的儲存與管理的效率大大提高，并且對一些不相關(guān)的人員設(shè)置權(quán)限，避免他們與學(xué)校資產(chǎn)和資金的直接接觸，使人為操縱因素大為減少。此外，定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，確保資金資產(chǎn)的安全性，加強(qiáng)高等院校的管理層對高等院校財務(wù)和管理運(yùn)作具體狀況的充分了解，以迅速做出正確的決策。某高等院校利用現(xiàn)代通訊軟件快速發(fā)展帶來的便利，通過計算機(jī)和手機(jī)等客戶端平臺，建立高等院校內(nèi)部包括各個部門及部門內(nèi)部的qq群、微信群。通過這

11、樣的方式，將內(nèi)部控制實(shí)施過程中的信息在各個部門之間方便快捷的傳達(dá)，并對高等院校內(nèi)部的各項(xiàng)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，完成了信息共享。(四)建立和完善高等院校內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制建立和完善高等院校的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制要從政府、高等院校本身等處著手進(jìn)行。教育行政機(jī)構(gòu)應(yīng)對高等院校內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行定期審核和檢查，加大政府和社會對高等院校經(jīng)濟(jì)活動的審計和監(jiān)管，促進(jìn)高等院校內(nèi)部控制能夠切實(shí)進(jìn)行。從高等院校本身來講，要將內(nèi)部審計地位提高，并賦予其獨(dú)立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)既然行使監(jiān)督的職權(quán)，就應(yīng)該作為一個相對獨(dú)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)，以提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。此外，由于審計人員在財務(wù)管理與法律法規(guī)等方面的專業(yè)優(yōu)勢，高等院校應(yīng)該鼓

12、勵審計人員在法律準(zhǔn)許的范圍內(nèi)，對高等院校的內(nèi)部管理進(jìn)行監(jiān)督。同時，要加強(qiáng)他們的服務(wù)意識，做好高等院校的財務(wù)管理和法律事務(wù)上的顧問工作，幫助高等院校堵漏建制，加強(qiáng)風(fēng)險管理，降低財務(wù)風(fēng)險，使內(nèi)部審計工作的作用得以充分發(fā)揮。例如，某高等院校為加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，對內(nèi)部控制的環(huán)境、程序以及內(nèi)部控制的具體措施實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督，并由審計部門將上述信息及時反饋，以幫助各部門對自己工作及時調(diào)整，從而有效地完成預(yù)期控制目標(biāo)。同時，輔之以嚴(yán)格考核與獎懲制度，獎優(yōu)罰劣，保證各部門和人員對內(nèi)控制度實(shí)施的積極性。內(nèi)部審計是高等院校加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的重要環(huán)節(jié)，為使內(nèi)部審計部門的評價職能得到充分發(fā)揮，該高等院校建立了內(nèi)部控制的自我評估體系，從制度層面將內(nèi)部會計控制的效率和效果提高。該校還聘請了具有相關(guān)資質(zhì)的會計師事務(wù)所和注冊會計師對本校的內(nèi)部會計控制做出綜合評價，并出具了專項(xiàng)審計報告。根據(jù)這些報告，該校及時調(diào)整和完善內(nèi)部控制中相對薄弱的環(huán)節(jié)，保證了內(nèi)部控制的效果。結(jié)語加強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)是促使高等院校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行，降低高