農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)研報告

1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)稅收調(diào)研報告 農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化（agricultureindustrialization）是指以市場為導(dǎo)向，以經(jīng)濟效益為中心，以主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品為重點，優(yōu)化組合各種生產(chǎn)要素，實行區(qū)域化布局、專業(yè)化生產(chǎn)、規(guī)?；ㄔO(shè)、系列化加工、社會化服務(wù)、企業(yè)化管理，形成種養(yǎng)加、產(chǎn)供銷、貿(mào)工農(nóng)、農(nóng)工商、農(nóng)科教一體化經(jīng)營體系，使農(nóng)業(yè)走上自我發(fā)展，自我積累、自我約束、自我調(diào)節(jié)的良性發(fā)展軌道的現(xiàn)代化經(jīng)營方式和產(chǎn)業(yè)組織形式1。它的實質(zhì)是指對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)進行技術(shù)改造，推動農(nóng)業(yè)科技進步的過程。黨的十七大報告強調(diào)指出，“探索集體經(jīng)濟有效實現(xiàn)形式，發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作組織，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營和龍頭企業(yè)發(fā)展”，把農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化作為我國新一輪

2、農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展和改革的突破口，作為實施富國強民戰(zhàn)略，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)的一項重大舉措。近年來，我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營得到了較快發(fā)展，并已成為國民經(jīng)濟發(fā)展中頗具潛力的增長點，備受社會各界關(guān)注。稅收作為國家宏觀調(diào)控的一項重要經(jīng)濟手段，在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)方面起到了很好的政策引導(dǎo)作用。因此，從稅收角度提出推進我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的政策建議，對于加強稅收政策調(diào)控，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的健康發(fā)展，穩(wěn)步推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，具有十分重要的現(xiàn)實意義。 一、*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀 近年來，*省各地圍繞*省委、省政府提出的把*建成東部沿海地區(qū)“三個基地、一個后花園”的戰(zhàn)略部署和實現(xiàn)*在中部地區(qū)崛

3、起的戰(zhàn)略目標，不斷加大工作力度，按照“整體推進、重點突破”的指導(dǎo)方針，以建立十大優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地、重點發(fā)展20個優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品品牌、集中扶持100家龍頭企業(yè)為主線，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營步伐明顯加快，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，龍頭企業(yè)帶動能力明顯提高，農(nóng)戶收入不斷增長，推進了農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進農(nóng)民增收，為全省農(nóng)村經(jīng)濟跨越式發(fā)展創(chuàng)造了一個富有生機與活力的增長點，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營已成為農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟快速發(fā)展的重要途徑。這突出表現(xiàn)在五個方面：一是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化規(guī)模增長加快，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營成為農(nóng)民增收及農(nóng)業(yè)增效的重要渠道；二是農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)龍頭企業(yè)不斷壯大，成為*農(nóng)業(yè)參與市場競爭的重要力量；三是按產(chǎn)業(yè)化思路調(diào)整農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)，區(qū)域特

4、色主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)日趨明顯；四是依靠組織化推動產(chǎn)業(yè)化，農(nóng)產(chǎn)品基地生產(chǎn)向品牌化和標準化方向發(fā)展；五是實施開放型經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營外向度逐步提高。也就是說，在經(jīng)過近些年的發(fā)展，*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營已初具規(guī)模，以“十大基地、20個品牌、100家龍頭企業(yè)”為主線的發(fā)展戰(zhàn)略正在付諸實施，以十大基地為依托的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)正在形成，并逐步向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)帶和區(qū)域特色產(chǎn)業(yè)衍進，一批競爭力強、發(fā)展前景好的龍頭企業(yè)群體正在發(fā)育壯大，并成為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的骨干力量。因此，對*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的經(jīng)營與發(fā)展狀況，我們可以做出一個基本的判斷，即從總體看，*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營正在從低水平向高水平方向發(fā)展，這集中表現(xiàn)在其發(fā)展方式所呈現(xiàn)出的三大變化上

5、，即發(fā)展動力從單純的行政推動轉(zhuǎn)向行政推動和市場拉動相結(jié)合；資源配置從無序轉(zhuǎn)向有序，突出表現(xiàn)在許多地方結(jié)合本地區(qū)域優(yōu)勢，抓好農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化布局規(guī)劃，形成了產(chǎn)業(yè)鏈和優(yōu)勢企業(yè)群體，地區(qū)特色開始形成；增長方式從粗放式經(jīng)營轉(zhuǎn)向集約式經(jīng)營，依靠提升農(nóng)產(chǎn)品的科技含量，重視實施品牌戰(zhàn)略，以及狠抓標準化管理，不斷提高農(nóng)產(chǎn)品的加工檔次和水平。 然而，縱觀*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化近幾年的經(jīng)營狀況，可以看出，盡管取得了較快發(fā)展，但與部分先進省份相比，與農(nóng)業(yè)進入新階段后的形勢要求相比，與加入世貿(mào)組織后的激烈競爭相比，都還存有較大差距。僅就地方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展情況而言，*龍頭企業(yè)平均固定資產(chǎn)總值為443.7萬元，僅為xx省的1/6

6、，平均銷售收入為786萬元，不到xx省的1/6，平均利稅總額88.25萬元，則僅為xx省的1/3，xx省的1/2；同時，xx省平均每個產(chǎn)業(yè)化組織帶動農(nóng)戶為1770戶，農(nóng)戶戶均增收2230元，而*平均每個產(chǎn)業(yè)化組織帶動農(nóng)戶數(shù)僅為688戶，農(nóng)戶戶均增收558.5元，差距明顯2。而且這種差距還不僅只是表現(xiàn)在數(shù)量、規(guī)模及效益等方面，更主要的是體現(xiàn)在創(chuàng)新意識不強、創(chuàng)新動力不足等諸多方面。 從近幾年全國各地農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè)發(fā)展實踐來看，凡是注重體制創(chuàng)新、機制創(chuàng)新的龍頭企業(yè)，其活力都很大，后勁也很足，都得到了快速的發(fā)展；反之，企業(yè)發(fā)展就不快，甚至陷入困境。在這方面，*存有相當差距。大多農(nóng)口企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度

7、改革步伐不快，沒有建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的經(jīng)營管理機制，內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)改制、轉(zhuǎn)制和重組未有實質(zhì)性進展；有的企業(yè)雖已按照公司法要求進行了改制重組，建立起股東會、董事會、監(jiān)事會等機構(gòu)，但并沒有完全按照其各自職責(zé)規(guī)范運作，以致形同虛設(shè)，因而使“產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不明確”等老問題在農(nóng)口企業(yè)依然普遍存在，進而導(dǎo)致經(jīng)營者、投資者、勞動者三者積極性都不高，改革效果不明顯。由于體制不順，機制不適應(yīng)，部分國有企業(yè)債務(wù)沉重，步履維艱；部分民營企業(yè)仍沿襲家族式經(jīng)營方式，“肥水不流外人田”，子承父業(yè)，管理方式較為落后，企業(yè)發(fā)展缺乏活力。另外，眾多農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營主體缺乏發(fā)展動力，包括龍頭企業(yè)在內(nèi)的各類產(chǎn)業(yè)

8、化組織是參與市場競爭的主體，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的主要載體和依托力量，它們的發(fā)展狀態(tài)決定著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的進程和效果。然而，與周邊省份相比，*各類經(jīng)營主體明顯存在數(shù)量少、規(guī)模小、帶動能力較弱的缺陷與不足。造成這種狀況的主要原因：一是資本經(jīng)營方式落后。*農(nóng)業(yè)企業(yè)中自贛南果業(yè)上市以后，就再也沒有一家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與加工企業(yè)上市，而相鄰的xx省迄今已有十多家農(nóng)業(yè)上市公司。部分企業(yè)存在等、靠、要的思想，沒有充分發(fā)揮市場機制的作用，推進資本經(jīng)營，加快企業(yè)發(fā)展；二是企業(yè)發(fā)展環(huán)境不夠?qū)捤?。在調(diào)查中了解到，有的地方政府迫于財政增收壓力，對企業(yè)不是“放水養(yǎng)魚”，而是“竭澤而漁”；有的部門恃權(quán)斂財，向企業(yè)亂伸手，吃拿卡要；同時，在

9、產(chǎn)品科技含量、品牌培植、市場意識等方面，*與周邊省份差距也呈現(xiàn)出逐步拉大的趨勢。xx省近幾年龍頭企業(yè)每年投入科研開發(fā)技術(shù)推廣經(jīng)費上億元，打造出水果加工、牛奶、飲料、飼料等一大批產(chǎn)品知名品牌，浙江迄今已有104種省級名牌農(nóng)產(chǎn)品，20余家企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品品牌獲著名商標，有1000多家外向型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，其中有67家企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品出口額超過1000萬美元。相比之下作為廣東、浙江鄰省的*，農(nóng)業(yè)企業(yè)科研開發(fā)投入則顯得較少，自主開發(fā)能力較弱，基本上是搞“模仿秀”和實行“拿來主義”。龍頭企業(yè)獲得省名牌產(chǎn)品和著名商標的為數(shù)不多，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和品牌培植意識不強，因此造成產(chǎn)品競爭力較弱、市場占有率不高，出口創(chuàng)匯能力不

10、強。 從*農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展狀況分析，導(dǎo)致其發(fā)展相對滯后的原因應(yīng)該是多方面的。比如，有的專家就認為，“我省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的整體水平之所以還處于初級水平，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織規(guī)模小，競爭力弱”的主要原因就在于：“一是由于小農(nóng)經(jīng)濟思想根深蒂固，農(nóng)業(yè)只是局限于對土地進行耕作以索取食物，從事狹窄的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟活動，沒有對農(nóng)業(yè)進行橫向的和縱向的以及深度的擴展，以致使現(xiàn)代科技要素在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、銷售各環(huán)節(jié)的含量不高，農(nóng)產(chǎn)品粗加工多，精加工少，產(chǎn)業(yè)鏈條短，產(chǎn)品附加值低。二是土地經(jīng)營權(quán)的平均分配制度和生產(chǎn)要素市場的缺乏，使農(nóng)戶生產(chǎn)只能以家庭為單位，經(jīng)營規(guī)模長期凝固化，從而形成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中農(nóng)戶分散形式的小規(guī)模經(jīng)營。三是農(nóng)民

11、的市場意識較差，參與市場的積極性不高，沒有真正認識到加入wto以后的競爭的激烈和嚴峻的形勢，因而參與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織的數(shù)量較少。四是隨著農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展不斷建立起來的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織發(fā)展緩慢，功能不健全。一方面不能有效的協(xié)調(diào)農(nóng)民內(nèi)部以及農(nóng)民與其他市場主體之間的利益關(guān)系，并向政府及時反映涉及農(nóng)業(yè)發(fā)展、農(nóng)民福利、生產(chǎn)經(jīng)營等共同要求的信息，同時與來自國內(nèi)外各種形式的損害農(nóng)民利益的貿(mào)易保護勢力相抗衡；另一方面，它在發(fā)揮連接政府和農(nóng)戶的過度性橋梁和組織載體的作用上出現(xiàn)缺陷?！钡拇_，分析非常中肯。但筆者以為，除上述之外，在推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展過程中，政府行為發(fā)生偏向，相關(guān)政策措施當然也包括現(xiàn)行的稅收政策法

12、規(guī)存在諸多不健全、不完善、不合理的問題，也同樣是其中的一個重要原因。那么，就*區(qū)域農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展情況看，我國稅收制度與稅收政策在其設(shè)計與安排方面，對推動和促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的經(jīng)營與發(fā)展，究竟反映出哪些方面的“不健全、不完善、不合理”的問題呢。 二、我國現(xiàn)行相關(guān)稅收政策分析 目前，我國除東北地區(qū)外，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與其他行業(yè)一樣，均實行生產(chǎn)型增值稅，即企業(yè)在計算增值稅時，不允許將外購機器、設(shè)備等固定的進項價款從銷項價款中扣除。也就是說，企業(yè)發(fā)生的資本金投入要計入產(chǎn)品的增加值征收增值稅；增值稅稅率因企業(yè)對農(nóng)產(chǎn)品的加工程度不同而不同，對從事農(nóng)產(chǎn)品初級加工的企業(yè)，其稅率為13%，對從事深加工的企業(yè)，其稅率則

13、為17%，但其購進的初級農(nóng)產(chǎn)品仍然按13%的稅率（或扣除率）計算可抵扣的進項稅額。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品初級加工是指企業(yè)外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的產(chǎn)品仍然屬于財政部、國家稅務(wù)總局農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋中所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，如果超出這一范圍，則認定為深加工。對于從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅人，與其它工業(yè)小規(guī)模納稅人一樣，適用6%的征收率計算征收增值稅；同時規(guī)定，對農(nóng)民銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品和國有糧食企業(yè)銷售的糧食實行免稅，對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、小規(guī)模納稅人中購進的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別按收購憑證、銷售發(fā)票所列金額和13%的扣除率計算抵扣進項稅額，從其它一般納稅人中購進農(nóng)產(chǎn)品和從國有糧食購銷企業(yè)購進

14、的免稅糧食，憑增值稅專用發(fā)票注明稅款進行抵扣。另外，在現(xiàn)行增值稅制中，專門針對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策不多，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)引進技術(shù)和進口農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備，符合國家有關(guān)稅收政策規(guī)定的，免征進口環(huán)節(jié)增值稅；二是企業(yè)以林區(qū)采伐、造材、加工“三剩物”和次加工材、小徑材、薪材為原料加工的綜合利用產(chǎn)品，實行增值稅即征即退；三是對部分飼料產(chǎn)品給予免稅或減稅，如單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混飼料、濃縮飼料等。在所得稅方面，現(xiàn)行政策規(guī)定，對國有農(nóng)口企事業(yè)單位、國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的所得予以免稅；對列入名單的邊境貧困國有農(nóng)場、林場取得的生產(chǎn)經(jīng)營所

15、得及其它所得暫免征企業(yè)所得稅；對鄉(xiāng)村農(nóng)技推廣站、植保站、水保站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會等單位提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入暫免征企業(yè)所得稅；對科研單位、大中專院校服務(wù)于農(nóng)業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)等所得免征企業(yè)所得稅；對國有農(nóng)口企業(yè)、國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)從事農(nóng)林產(chǎn)品初加工所得，以及企業(yè)事業(yè)單位從事林木產(chǎn)品初加工所得免征所得稅；對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)征稅款減征10%，對從事工業(yè)生產(chǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用比上一年增長10%以上的，可按技術(shù)開發(fā)費用的50%抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額；另外，對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的外資企業(yè)除

16、享受其他所有外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策外，還規(guī)定有專門的優(yōu)惠政策3。此外，在其他稅種方面，國家也規(guī)定有一些相應(yīng)的優(yōu)惠政策，比如對農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)民居住房屋及土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對國家指定的收購部門與村民委員、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險合同免征印花稅；對承受荒山、荒溝、荒灘土地使用權(quán)，并專用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅等。顯然，上述政策的積極意義是不言而喻的，但同時也不難看出，現(xiàn)行政策反映的問題也比較明顯，其中一個重要方面就是，這些優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在對農(nóng)業(yè)的支持方面，而且優(yōu)惠對象較為單一，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)以鼓勵和支持的稅收優(yōu)惠力度同實踐要求還相距較大等。具體而言，反映的問題主要表現(xiàn)在：

17、 （一）生產(chǎn)型增值稅加重了農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負擔。生產(chǎn)型增值稅要求企業(yè)將用于購置機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本金投入計入產(chǎn)品的增加值征收增值稅。盡管這一制度規(guī)定針對的是所有類型企業(yè)，但對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)而言，由于其增值率本來就較低，在剔除資本品投入占其增加值的比重之后，農(nóng)產(chǎn)品加工的實際增值率就變得更低，因而企業(yè)對生產(chǎn)型增值稅所導(dǎo)致稅負增加的承受能力相對較弱，不利于引導(dǎo)社會資本向農(nóng)產(chǎn)品加工領(lǐng)域流動。同時，生產(chǎn)型增值稅對企業(yè)設(shè)備等固定資產(chǎn)投資也形成障礙，因而也必然影響農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)及其產(chǎn)品技術(shù)含量的提升，不利于農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭。 （二）對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)“高征低扣”，不利于龍頭企業(yè)的發(fā)展壯大。

18、按照稅收政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)加工的產(chǎn)成品，如果不是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋中所列舉的產(chǎn)品，則均被視為工業(yè)品按17%的增值稅稅率計提銷項稅額，如棉花加工成棉紗，黃豆加工成豆醬或醬油。由于這些產(chǎn)品的加工原材料均屬于適用13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，由此造成深加工產(chǎn)品稅率與原材料進項抵扣率之間出現(xiàn)近4%的差異。表面上看，從事農(nóng)產(chǎn)品深加工的企業(yè)享受了初級農(nóng)產(chǎn)品的抵扣優(yōu)惠，但實際上卻由于“高征低扣”，使企業(yè)的增值稅稅負高于其他企業(yè)，顯然不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的生存與發(fā)展。目前我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的一個重要發(fā)展方向就是要依靠農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)的帶動，深化農(nóng)產(chǎn)品的加工程度，提高農(nóng)產(chǎn)品的科技含量及附加值，因此“高征低扣”對促

19、進農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的形成與發(fā)展十分不利。而且在實際征管過程中，由于稅務(wù)管理部門難以準確區(qū)分和界定農(nóng)產(chǎn)品初加工和深加工企業(yè)，從而導(dǎo)致增值稅進項稅額抵扣執(zhí)行政策的不一致，因而也不利于稅收政策的規(guī)范執(zhí)行。 （三）小規(guī)模納稅人增值稅法定征收率超出了從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅人的實際負擔能力。按照現(xiàn)行稅收政策，從事農(nóng)產(chǎn)品加工的小規(guī)模納稅人征收率為6%。但實際上，許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)尤其是初加工企業(yè)的利潤率均較低，平均在3-4%之間。因此，如果按照6%的法定征收率征稅，企業(yè)無法承受。在實際稅收征管中，大多地方均采取根據(jù)納稅人負擔能力核定征收的辦法，因而使納稅人的實際稅收負擔水平遠低于法定征

20、收率。但這一做法有違依法治稅原則，不僅給基層稅務(wù)機關(guān)帶來了一定的執(zhí)法風(fēng)險，也有損稅法的嚴肅性。 （四）稅收優(yōu)惠力度不夠，對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的鼓勵與引導(dǎo)作用發(fā)揮不明顯。這不僅反映在作為主體稅種的增值稅上，同時也反映在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠安排等方面。在增值稅優(yōu)惠政策方面，我國就農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅優(yōu)惠除對引進技術(shù)和進口農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備免征進口環(huán)節(jié)增值稅，及對以“三剩物”為原料加工的綜合利用產(chǎn)品、對部分飼料產(chǎn)品給予免稅和減稅之外，沒有其他的增值稅優(yōu)惠政策。在所得稅方面，我國現(xiàn)行的所得稅法盡管對從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的國有農(nóng)口企事業(yè)單位及國務(wù)院認定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)的所得予以免稅，并規(guī)定

21、對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)用于研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的各項費用，允許其在繳納企業(yè)所得稅前扣除；對投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，允許從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中予以抵免；對新建年銷售收入5000萬元以上的農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)，在經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可暫免征企業(yè)所得稅等，但從現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定看，對來源于農(nóng)業(yè)企業(yè)的投資分紅收益，卻沒有作出相應(yīng)的稅收優(yōu)惠安排；同時政策對享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的限定也非常明確，只對國家認定的重點農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)及其控股比例超過50%的子公司給予暫免征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，而對省級及

22、以下政府確認的重點龍頭企業(yè)則不予承認，也不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，由此可見，盡管我國對于農(nóng)口企業(yè)規(guī)定有一系列的稅收優(yōu)惠，但相比較國外較發(fā)達國家而言，我國在利用稅收政策促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的寬度和力度方面還顯得很不夠。 此外，我國加工農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%或13%，這不僅低于一般發(fā)達國家水平，甚至比國內(nèi)其他行業(yè)出口產(chǎn)品平均15%的出口退稅率都要低；而且由于農(nóng)產(chǎn)品加工中所含的大量固定資產(chǎn)進項稅額不能抵扣，稅法規(guī)定的可抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍過窄等因素，客觀上也造成了出口農(nóng)產(chǎn)品實際承擔稅款，降低了出口農(nóng)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力，極不利于我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的國際化進程。 三、促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的稅

23、收政策建議 長期以來，國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展極為重視，明確要求“優(yōu)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)布局，推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，促進農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化增值，發(fā)展高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效、生態(tài)、安全農(nóng)業(yè)”；同時強調(diào)，“要繼續(xù)加大對多種所有制、多種經(jīng)營形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的支持力度，鼓勵（農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化）龍頭企業(yè)以多種利益聯(lián)結(jié)方式，帶動基地和農(nóng)戶發(fā)展；要支持農(nóng)民專業(yè)合作組織的發(fā)展，對專業(yè)合作組織及其所辦加工、流通實體適當減免有關(guān)稅費?！睘樨瀼芈鋵嵵醒胍螅瑖矣嘘P(guān)部門在運用稅收政策促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營與發(fā)展方面，采取了一系列政策措施，比如自2006年1月1日起廢止了中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例，稍后又廢止了國務(wù)院關(guān)于對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收農(nóng)業(yè)稅

24、的規(guī)定和屠宰稅暫行規(guī)定，同時研究制定了一系列促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的優(yōu)惠政策和優(yōu)惠措施。但盡管如此，從上述對現(xiàn)行稅收政策的分析過程中，我們還是可以做出一個基本判斷，那就是我國現(xiàn)有的稅收制度或稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的引導(dǎo)、推動和促進作用是有限的，力度是不夠的。 目前世界上大多市場經(jīng)濟發(fā)達國家均對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)及加工業(yè)實行有特殊的稅收優(yōu)惠政策。在歐盟，大多國家除對農(nóng)產(chǎn)品免稅，以及對食品加工業(yè)實行消費型增值稅外，均對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)及加工業(yè)適用特別稅率。比如德國，其增值稅的普通稅率為16%，而農(nóng)林產(chǎn)品增值稅稅率則分別為林業(yè)5%、農(nóng)業(yè)11%；意大利增值稅稅率分為4%、10%、20%三檔，對農(nóng)產(chǎn)品則適用4%的低稅率

25、。對食品加工業(yè)也一般都規(guī)定有較低的稅率，比如法國，其商品和服務(wù)銷售的標準增值稅稅率為19.6%，但食品業(yè)的增值稅稅率則為5.5%；荷蘭增值稅的標準稅率為17.5%，食品業(yè)的稅率為6%；而且在有些國家，為克服銷售農(nóng)產(chǎn)品進項稅金得不到抵扣的問題，還允許農(nóng)民按銷售價格向購買者收取一定的補償金，如西班牙的稅法規(guī)定，在采取比例稅率的方式下，農(nóng)民有權(quán)按農(nóng)產(chǎn)品銷售價的4%收取補償金。因此，相對于我國而言，這些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)及加工業(yè)所承擔的稅收負擔明顯較輕。 那么，就目前農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展狀況而言，針對我國現(xiàn)行的涉農(nóng)稅收政策中存在的問題，同時借鑒發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗，我們應(yīng)當如何進一步調(diào)整和改革現(xiàn)行

26、稅收政策，以更切實而有效的稅收政策手段來推動和促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營與發(fā)展呢。 總體看，我國農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營與發(fā)展的基本目標是：農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收和增強農(nóng)產(chǎn)品的市場競爭力。而要達到這一目標，其基本手段則應(yīng)該是：“堅持科技先導(dǎo)，創(chuàng)新體制機制，重點發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品的精深加工，培育和壯大農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的龍頭企業(yè)，同時以完善帶動農(nóng)戶的組織制度和利益聯(lián)結(jié)機制為核心，以建設(shè)標準化生產(chǎn)基地為基礎(chǔ)，通過市場引導(dǎo)、龍頭帶動、農(nóng)民參與、政策扶持、政府服務(wù)，全面提高農(nóng)民組織化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、農(nóng)村城鎮(zhèn)化水平?！本唧w來說，就是要通過政策手段和優(yōu)化管理服務(wù)，以引導(dǎo)和促進農(nóng)產(chǎn)品加工龍頭企業(yè)的發(fā)展，重視和扶持農(nóng)產(chǎn)品品牌建設(shè)，延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，

27、提高農(nóng)產(chǎn)品的附加值及市場競爭力，進而提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營帶動能力；同時通過扶持發(fā)展一批農(nóng)民專業(yè)合作組織和中介服務(wù)組織，完善其利益聯(lián)結(jié)機制和經(jīng)營機制，以提高農(nóng)民進入市場的組織化程度。因此，作為政府行政職能部門，應(yīng)充分運用各種經(jīng)濟調(diào)控和行政管理手段，加強宏觀和微觀調(diào)控，增強各相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合，以形成推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的合力。就稅收而言，筆者以為，按照上述目標要求，調(diào)整與完善現(xiàn)行稅收政策的基本思路應(yīng)主要體現(xiàn)在以下幾個方面： （一）改革現(xiàn)行增值稅制度，推行消費型增值稅。 目前在國際上開征增值稅的國家中，除中國外很少有實行生產(chǎn)型增值稅的國家。實際上，生產(chǎn)型增值稅也只是我國在稅制改革之初國家財力較為薄

28、弱的特殊歷史條件下作出的權(quán)宜選擇。多年來，其對企業(yè)造成的負面影響是明顯的和巨大的，它不僅對企業(yè)的創(chuàng)新投資起著極大的抑制作用，而且還人為地增加了企業(yè)的稅收負擔，影響了企業(yè)產(chǎn)品的技術(shù)含量及市場競爭。因此，隨著國家財力的不斷增強，我國應(yīng)盡快在東北實施增值稅轉(zhuǎn)型改革試點的基礎(chǔ)上，在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅，其中尤其是應(yīng)對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等弱勢和需大力扶持的行業(yè)或企業(yè)率先實行增值稅轉(zhuǎn)型，允許其購進機械設(shè)備等固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅額予以抵扣，以減輕農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅收負擔，鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)的投資，更新機器設(shè)備，加快技術(shù)改造，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量和產(chǎn)品附加值；同時降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的法

29、定征收率，以徹底解決征收率超出納稅人實際負擔能力的問題。 （二）解決農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)“高征低扣”問題，扶持農(nóng)產(chǎn)品深加工龍頭企業(yè)的形成與發(fā)展。 農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)尤其是其深加工業(yè)，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的根本出路和基本實現(xiàn)形式。因此，目前稅收政策中出現(xiàn)的對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的“高征低扣”現(xiàn)象，是人們難以理解的。為此，我們有必要擴大和統(tǒng)一農(nóng)產(chǎn)品征稅注釋范圍，制訂新的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋，增加農(nóng)產(chǎn)品的注釋品種，最大限度地將以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工產(chǎn)品列入農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍；同時適當降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對從事農(nóng)產(chǎn)品加工的一般納稅人企業(yè)，不論其所有制形式，不論其規(guī)模大小，也不論其對農(nóng)產(chǎn)品的加工程度，均將其增值稅銷項稅率降為13%。以此不僅解決增值稅在農(nóng)產(chǎn)品收購方面存在的“高征低扣”問題，而且從根本上降低農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)營、生產(chǎn)加工行業(yè)的實際稅收負擔，支持和鼓勵農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)的發(fā)展。 （三）完善和改進出口退稅政策及按收購憑證抵扣稅款的操作辦法。 對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實際增值稅稅負超過2%的部分即征即退，同時依據(jù)wto規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，恢復(fù)出口產(chǎn)品零稅率，即提高農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率，征多少退多少，以避免因政策性因素造成的征多退少、退稅不足的問題；同時，進一步改進按收購憑證抵扣稅款的操作辦法，允許企業(yè)從小規(guī)模納稅人以外