輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算(包括練習課件

1、12 輔助生產(chǎn)部輔助生產(chǎn)部門的特點門的特點 輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本的歸集本的歸集 輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本的分配本的分配 制造費用制造費用的歸集的歸集 制造費用的制造費用的分配方法分配方法 制造費用分配表制造費用分配表的編制及賬務處理的編制及賬務處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)費用的分配3 1.1 1.1 輔助生產(chǎn)部門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 1.2 1.2 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 1.3 1.3 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 1.4 1.4 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配的分配 4 1.1 1.1 輔助生產(chǎn)部

2、門的特點輔助生產(chǎn)部門的特點 u輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外等部門提供產(chǎn)品或勞務的生產(chǎn)車間，一般很少對外服務。因此，服務。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用應由各受益的車間丶部門負擔。的車間丶部門負擔。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務的，對務絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務的，對外銷售的很少。因此，外銷售的很少。因此， 輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時，品成本

3、水平有直接影響。同時， 也只有正確及時地也只有正確及時地計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后，才能計算并分配應由產(chǎn)品負擔的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。進行產(chǎn)品成本的計算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算，發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算， 并先將其并先將其分配記入各受益對象中。分配記入各受益對象中。 5 1.2 1.2 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集u輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務務 u輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務 6 在

4、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應按車間別設置等車間，應按車間別設置“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本明細帳明細帳”， 在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項目設置在帳內(nèi)按規(guī)定的成本項目設置專欄，專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳”內(nèi)；內(nèi)； 7 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務的輔助生產(chǎn)車間，如工具、如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設置模型等車間，除了要按車間分別設置“輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助

5、生產(chǎn)成本明細帳”外，外， 還應按所生產(chǎn)的各還應按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務，分別開設種產(chǎn)品或勞務，分別開設“產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品成本計算單”， 登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本登記當月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在項目的費用。其他費用可先在“制造費用制造費用- 輔助輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間”明細帳中進行核算，月末，再采用適明細帳中進行核算，月末，再采用適當?shù)姆峙錁藴?，當?shù)姆峙錁藴剩?分配記入各有關產(chǎn)品或勞務成本分配記入各有關產(chǎn)品或勞務成本計算單中。計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生產(chǎn)類型的輔助生產(chǎn)車間也應根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ǎ?/p>

6、特點和管理的要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務的成本。計算其產(chǎn)品或勞務的成本。 8 1.3 1.3 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 u輔助生產(chǎn)車間自制材料、工具等的核算輔助生產(chǎn)車間自制材料、工具等的核算 u輔助生產(chǎn)車間提供勞務的核算輔助生產(chǎn)車間提供勞務的核算 u輔助生產(chǎn)費用的分配方法輔助生產(chǎn)費用的分配方法 9 輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應將其成本應將其成本從從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶，帳戶， 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入到入到“原材料原材料”或或“低值易耗品低值易耗品”

7、等帳戶等帳戶中。各車間、部門領用時，再比照財務會中。各車間、部門領用時，再比照財務會計中存貨的核算方法，計中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用帳戶。數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關成本費用帳戶。 10 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務時，務時， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后，應根輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用在歸集后，應根據(jù)各受益部門的耗用量，據(jù)各受益部門的耗用量， 在各受益部門間進行分在各受益部門間進行分配。在這種情況配。在這種情況 下，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本下，輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管

8、理等部門提供勞務外，輔助生生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務。產(chǎn)車間之間也相互提供勞務。 如供電車間向鍋爐如供電車間向鍋爐車間提供電力，鍋爐車間向供電車間提供蒸汽。車間提供電力，鍋爐車間向供電車間提供蒸汽。這樣，這樣， 要計算電的成本，首先應計算蒸汽的成本；要計算電的成本，首先應計算蒸汽的成本；而要計算蒸汽的成本，而要計算蒸汽的成本， 又要以先計算出電的成本又要以先計算出電的成本為先決條件。由于它們之間相互制約互為條件，為先決條件。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。因而，輔助使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。因而，輔助生產(chǎn)費用的分配采

9、用了一些特殊的分配方法。生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法。 11 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 計劃成本分配法計劃成本分配法( (或稱內(nèi)部結算價格法或稱內(nèi)部結算價格法) ) 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 順序分配法順序分配法 12 定義定義 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍13 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實際費用，實際費用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按其受益數(shù)量進行分配，理等部門之間按其受益數(shù)量進行分配， 對對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或于各輔助生產(chǎn)車間

10、之間相互提供的產(chǎn)品或勞務則不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分勞務則不進行分配的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法配方法 14 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費用總額接發(fā)生的費用總額 費用分配率費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務數(shù)量行政管理等部門提供的勞務數(shù)量 某基本生產(chǎn)車某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間該基本生產(chǎn)車間間或行政管理間或行政管理 =或行政管理等部等或行政管理等部等 費用分配率費用分配率等部門應分配等部門應分配 部門勞務耗用量部門勞務耗用量輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用15 某企業(yè)設有供電、鍋爐兩個

11、輔助生產(chǎn)車間，由于某企業(yè)設有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務，因而不設置制造費用明細帳，置制造費用明細帳， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳”中。中。 供電車供電車間的間的“輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳”如下（見表如下（見表7-1）。）。 鍋爐車間本月發(fā)生費用為鍋爐車間本月發(fā)生費用為5 032元元(其輔助生產(chǎn)成其輔助生產(chǎn)成本明細帳略本明細帳略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量及各受益單位耗用量如下及各受益單位

12、耗用量如下(見表見表7-2)。 根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結果采用直接分配法分配的計算結果如下（見表如下（見表-）。）。 16 輔助生產(chǎn)成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳 表表 2002年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資及工資及福福利利 費費辦公辦公費費折舊折舊費費修理修理費費勞動保勞動保護費護費其他其他支出支出合合 計計 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出 余額余額略略 略略 分配材料費分配材料費192 192分配工資分配工資1 0581 058提取折舊費提取折舊費400 400分配其他費分配其他費用用1504 550待攤費用待攤費用600 600合合 計計1

13、058200 1501926006 800本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出6 800017表表7-2 輔助生產(chǎn)勞務供應通知單輔助生產(chǎn)勞務供應通知單 2002年年8月月受受 益益 單單 位位用電度數(shù)用電度數(shù)用汽噸數(shù)用汽噸數(shù)供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間第一生產(chǎn)車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 一般耗用一般耗用管理部門耗用管理部門耗用2 20010 5001 2007 5008005 00051350401502069合合 計計27 20068018 輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用分配表表 2002年年8月月 (直接分配法直接分配法)項目項目分配分配費

14、用費用分配分配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率分分 配配 金金 額額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間68005032250006290.72818000500489640002000605444805000691360552合計合計11832-8896-10241912接下頁接下頁19根據(jù)計算的結果，應作如下的會計分錄：根據(jù)計算的結果，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 896 制造費用制造費用 1 024 管理費用管理費用 1 912 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助

15、生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 6 800 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 5 032接上頁接上頁20 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本， 輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，為簡單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。管理等部門所耗用。 實際上，各輔助生產(chǎn)車間之實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務不分配費用，間相

16、互提供的產(chǎn)品或勞務不分配費用， 計算出來計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采用直車間相互提供產(chǎn)品或勞務的數(shù)量較多時，采用直接分配法分配結果的準確性差一些。因此，接分配法分配結果的準確性差一些。因此， 這種這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務較少的情況下采用。品或勞務較少的情況下采用。 21 定義定義 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 22 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行，用分兩次

17、進行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用后， 再再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。行政管理部門等各受益單位。 23 第一階段的交互分配第一階段的交互分配: 某輔助生產(chǎn)車某

18、輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用間費用分配率間費用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務總量 某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間應分配應分配 其他輔助其他輔助= 耗用其他輔助生耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費用生產(chǎn)車間的費用 產(chǎn)車間勞務量產(chǎn)車間勞務量 間間 費用分配率費用分配率 接下頁接下頁24 某基本生產(chǎn)車間、某基本生產(chǎn)車間、 該基本生產(chǎn)車間該基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理等部門應行政管理等部門應= 或行政管理等部或行政管理等部 費用分配率費用分配率 分配輔助生產(chǎn)費分

19、配輔助生產(chǎn)費 門勞務耗用量門勞務耗用量第二階段的直接分配第二階段的直接分配:某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車間費用分配率間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間 直接發(fā)生費用直接發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn)入費用入費用分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn)出費用出費用-該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務總量和行政管理等部門提供的勞務總量接上頁接上頁25 仍以直接分配法的資料為例，分配計算的仍以直接分配法的資料為例，分配計算的結果如下結果如下(見見表表和帳務處理和帳務處理)。 26 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表 2002年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項項 目目分分

20、 配配費費 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量分分配配率率 分配金額分配金額供電車間 鍋爐車間鍋爐車間 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量 金額金額交交互互分分配配供電車供電車間間680027200 0.252200 550鍋爐車鍋爐車間間50326807.4051 377.40小小 計計11832-377.40-550對對外外分分配配供電車供電車間間6627.40 25000 0.26518000 47702000 530 50001327.4鍋爐車鍋爐車間間5204.60629 8.2744500 41

21、37 6049669571.6小小 計計11832-8907-1026-1899合合 計計11832-377.40-550-8907-1026-189927根據(jù)上述計算結果，應作如下的帳務處理：根據(jù)上述計算結果，應作如下的帳務處理： 交互分配的會計分錄如下：交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 377.40 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 550 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 550 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 377.40 對外分配的會計分錄如下：

22、對外分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 907 制造費用制造費用 1 026 管理費用管理費用 1 899 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 6 627.40 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 5 204.6028 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 克服了直接克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準確；生產(chǎn)車間的成本計算更加準確； 同時，也能促使各輔同時，也能促使各輔助生產(chǎn)

23、車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。 但但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此，際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此， 往往往往影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用，時所要分配的費用

24、， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務的費用，所以，間勞務的費用，所以， 計算出來的費用分配率不是實計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準確性要差一些。際的分配率，準確性要差一些。 29 定義定義 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 30 計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生計劃成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、 部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 對于按計

25、劃成本計算的分配額和各輔助生對于按計劃成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算，化核算， 可列入可列入“管理費用管理費用”科目中。如科目中。如果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)果是超支差，應增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應沖減管理費用。約差，則應沖減管理費用。 31 各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間、部門該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務耗用量的勞務耗用量 或勞務的計劃單位成本或勞務的計劃單位成本 某項輔助生產(chǎn)費用某項輔助生產(chǎn)費用 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)

26、車間直 分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 按計劃成本按計劃成本分配的差異額分配的差異額 = (接發(fā)生的實際費用接發(fā)生的實際費用+入額入額 ) - 的分配數(shù)額的分配數(shù)額32 現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例，并假設每現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例，并假設每度電的計劃單位成本為度電的計劃單位成本為0.255元，每噸蒸汽元，每噸蒸汽的計劃單位成本為的計劃單位成本為8.198元，分配的結果如元，分配的結果如下（見下（見表表7-5和會計分錄）：和會計分錄）： 33 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表 2002年年8月月 (計劃成本分法計劃成本分法)項項 目目直接直接發(fā)生發(fā)生費費 用用分分 配配數(shù)數(shù) 量量計劃計劃單位單位成本成本

27、按計劃成本分配的金額按計劃成本分配的金額直接發(fā)直接發(fā)生生數(shù)與轉(zhuǎn)數(shù)與轉(zhuǎn)入入數(shù)合計數(shù)合計差差 異異 筡筡cell鍋鍋爐車間爐車間生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量金金額額數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額供電供電車間車間6800 27200 0.2552200 561 18000 4 590 2000 510 50001275 7218+282 鍋爐鍋爐車間車間5032680 8.198 51 418500409960492 69 5665593+18 合合 計計11832-418-561-8689-1020-1841 12 811 +3

28、00 34根據(jù)表根據(jù)表7-5中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 418 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 561 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 689 制造費用制造費用 1 002 管理費用管理費用 1 841 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 6 936 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 5 575對于結轉(zhuǎn)的差異額，應作如下的會計分錄：對于結轉(zhuǎn)的差異額，應作如下的會計分錄：借借:管理費用管理費用 300 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成

29、本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 300如果為節(jié)約差，則應沖減管理費用，用紅字作上述會計分如果為節(jié)約差，則應沖減管理費用，用紅字作上述會計分錄。錄。 35 采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度，度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。有利于廠內(nèi)經(jīng)濟核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間

30、生產(chǎn)的產(chǎn)但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務的計劃單位成本制定的不準確，品或勞務的計劃單位成本制定的不準確， 會影響輔助會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入生產(chǎn)費用分配的準確性。將較大的差異額列入“管理費管理費用用”科目中，科目中， 則對當期的損益有較大的影響。因此，則對當期的損益有較大的影響。因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準確的情況下采用。定的比較準確的情況下采用。36 定義定義 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 37 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方代數(shù)分配法是運用

31、代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后，再按各車產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后，再按各車間、間、 部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的數(shù)量計算應分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 38 某輔助生某輔助生 該產(chǎn)品或該產(chǎn)品或 該輔助該輔助 該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車 某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間提產(chǎn)車間提 該輔助生該輔助生 = 生產(chǎn)車生產(chǎn)車 + 間耗用其他輔間耗用其他輔 車間產(chǎn)品或勞車間產(chǎn)品或勞供產(chǎn)品或供產(chǎn)品或 產(chǎn)

32、勞務的產(chǎn)勞務的 間直接間直接 助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)車間 產(chǎn)產(chǎn) 務的單位成本務的單位成本勞務數(shù)量勞務數(shù)量 單位成本單位成本 發(fā)生的發(fā)生的 品或勞務的數(shù)量品或勞務的數(shù)量 費用費用 各車間、部門應分配各車間、部門應分配 該車間、部門該車間、部門 產(chǎn)品或勞務產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)費用的輔助生產(chǎn)費用 = 的勞務耗用量的勞務耗用量 的單位成本的單位成本39 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，計算過程如下現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，計算過程如下: 首先，設首先，設X代表每度電的單位成本，代表每度電的單位成本，Y代表每噸代表每噸蒸汽的單位成本。蒸汽的單位成本。 其次，建立如下多元一次方程組其次，建立如下多元一次方程組:2

33、7200X=6800+51Y.(1)680Y=5032+2200X.(2) 然后，解上述二元一次方程組得，然后，解上述二元一次方程組得，Y=8.258923618；X=0.265485481 根據(jù)計算結果編制的根據(jù)計算結果編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見如下（見表表7-6和會計分錄）。和會計分錄）。40輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表 2002年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)供供 應應車車 間間單位成本單位成本使使 用用 車車 間間 和和 部部 門門合合 計計供電車間供電車間 鍋爐車間鍋爐車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用數(shù)量數(shù)量 金額金額

34、數(shù)量數(shù)量 額額數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量額額數(shù)量數(shù)量金額金額供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間0.2654854818.25892361851421 2200 584 180005004779412920006053149650006913275702720068072215616合合 計計-421584-8908-1027-1897-1283741根據(jù)表根據(jù)表7-6中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 421 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 584 基本生產(chǎn)成

35、本基本生產(chǎn)成本 8 908 制造費用制造費用 1 027 管理費用管理費用 1 897 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 7 221 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 5 61642 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 其最其最大的優(yōu)點是分配結果準確，這是其他分配大的優(yōu)點是分配結果準確，這是其他分配方法所不能達到的。但是，方法所不能達到的。但是， 當企業(yè)的輔助當企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設的末知數(shù)就多，建生產(chǎn)車間較多時，需設的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比立的方程組中的方程就多，計算起來

36、是比較麻煩的。所以，較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用?；钠髽I(yè)采用。 43 定義定義 計算公式計算公式 舉例舉例 優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)缺點及適用范圍 44 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，車間費用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費用先將費用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔助分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費用多的輔

37、助生產(chǎn)車間排列在后，生產(chǎn)車間排列在后， 后將費用分配出去的一種方后將費用分配出去的一種方法。例如供電鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，法。例如供電鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間， 若供電車若供電車間耗用鍋爐車間的費用少，而鍋爐車間耗用供電間耗用鍋爐車間的費用少，而鍋爐車間耗用供電車間的費用多，車間的費用多， 則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應則輔助生產(chǎn)費用的分配順序是應先分配供電車間的費用，先分配供電車間的費用， 然后再分配鍋爐車間的然后再分配鍋爐車間的費用。費用。 45 該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 直接發(fā)生的費用直接發(fā)生的費用 + 分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)入費用間費用分配率間費用分配率 = 其他車間

38、、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務數(shù)量 各車間、部門應分各車間、部門應分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費用配的輔助生產(chǎn)費用 =的產(chǎn)品或勞務數(shù)量的產(chǎn)品或勞務數(shù)量 費用分配率費用分配率46 現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用鍋爐車間的費用少，而鍋爐車間耗用供電車間用鍋爐車間的費用少，而鍋爐車間耗用供電車間的費用多，因而，供電車間排列在先，的費用多，因而，供電車間排列在先， 先將費用先將費用分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車分配出去。分配時既要將電費分配給基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，間、

39、行政管理等部門， 還要分配給排列在后的鍋還要分配給排列在后的鍋爐車間。由于鍋爐車間排列在后，因此，爐車間。由于鍋爐車間排列在后，因此， 其所分其所分配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和配的費用由兩部分組成，即本車間發(fā)生的費用和供電車間轉(zhuǎn)入的費用。供電車間轉(zhuǎn)入的費用。 所應分配的勞務數(shù)量，不所應分配的勞務數(shù)量，不包括供電車間耗用的包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，度電。根據(jù)上述的分析，編制的編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見如下（見表表7-7和和會計分錄）。會計分錄）。47 輔助生產(chǎn)費用分配表輔助生產(chǎn)費用分配表表表 2002年年8月月 (順序分配法順序分

40、配法)項目項目分配數(shù)分配數(shù)量量分分 配配 費費 用用數(shù)量數(shù)量分分 配配 額額直接直接發(fā)發(fā)生費生費用用分配分配轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入費入費用用小計小計鍋爐車間鍋爐車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費用制造費用管理費用管理費用金額金額數(shù)數(shù)量量金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額 數(shù)量數(shù)量 金額金額供電供電車間車間修理修理車間車間2720062968005032-550680055820.258.87442200 550 1800044372000605005325000691250613合合 計計-11832 550 12382-550-8937-1032-186348根據(jù)表中的數(shù)字，應作如下的會計分錄：根據(jù)表中的數(shù)字，應作如下的

41、會計分錄：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 550 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 8 937 制造費用制造費用 1 032 管理費用管理費用 1 863 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間）貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 6 800 輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 5 58249 用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用的優(yōu)點是計算方法簡便，但是，法簡便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負擔耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用，負擔耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用， 分配結分配結果

42、的準確性受到一定的影響。同時，果的準確性受到一定的影響。同時， 也不便于調(diào)也不便于調(diào)動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助動排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。因此，生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務的積極性。因此， 這種方法這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務有著明細的順序，著明細的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費用較少的情況下采用。用。 50 1.4 1.4 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分

43、配的分配u對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用，對于分配給基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的輔助生產(chǎn)費用， 如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應直接列入到該種產(chǎn)如果該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則應直接列入到該種產(chǎn)品的成本計算單中。品的成本計算單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應將在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，還應將分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務費用，分配給基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品耗用的勞務費用， 選擇適當選擇適當?shù)姆峙錁藴试诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配。的分配標準在各種產(chǎn)品之間進行分配。 u現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例，現(xiàn)以一次交互分配法的數(shù)字為例， 假設分配給基本生假設分配給基本生產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，

44、產(chǎn)車間的電費、汽費用于生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，采用定額工時為分配標準，采用定額工時為分配標準， 編制的編制的“動力費用分配表動力費用分配表”如下如下(見見表表7-8)。51表表7-8 動力費用分配表動力費用分配表 2002年年8月月分分 配配對對 象象分配標準分配標準(定額工時定額工時)分配率分配率分分 配配 金金 額額電電汽汽電電汽汽合計合計甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品9 5008 5002 0002 2662 027 4771 9651 758 4144 2313 785 891合合 計計20 000 0.2385 0.20684 7704 137 8 90752 2.1 2.1

45、制造費用的歸集制造費用的歸集 2.2 2.2 制造費用的分配方法制造費用的分配方法 2.3 2.3 制造費用分配表的編制及賬務處理制造費用分配表的編制及賬務處理 53 2.1 2.1 制造費用的歸集制造費用的歸集u制造費用的概念制造費用的概念 u制造費用明細項目的設置制造費用明細項目的設置u制造費用核算使用的會計科目制造費用核算使用的會計科目u制造費用明細賬制造費用明細賬54 制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管制造費用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用，以及固定資產(chǎn)使用費、維修費等費用。使用費、維修費等費用。 制造費用是產(chǎn)品制造費用是產(chǎn)品成

46、本的重要組成部分。所以，正確合理地成本的重要組成部分。所以，正確合理地組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品組織制造費用的核算，對于正確計算產(chǎn)品成本，成本， 控制各車間、部門費用的開支，考控制各車間、部門費用的開支，考核費用預算的執(zhí)行情況，核費用預算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品成不斷降低產(chǎn)品成本具有重要的作用。本具有重要的作用。 55 為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核為了加強成本管理，控制開支，在制造費用的核算時，算時， 要設置必要的費用明細項目。這些費用明要設置必要的費用明細項目。這些費用明細項目應結合成本管理的需要，細項目應結合成本管理的需要， 有的按照費用的有的按照費用的性質(zhì)設置，

47、有的按照費用用途設置。例如，性質(zhì)設置，有的按照費用用途設置。例如， 為了為了控制和分析機物料消耗情況，可以按照費用的性控制和分析機物料消耗情況，可以按照費用的性質(zhì)，在制造費用中設立質(zhì)，在制造費用中設立“機物料消耗機物料消耗”項目；項目； 為為了分析和控制修理費用的支出情況，了分析和控制修理費用的支出情況， 可以按照費可以按照費用的用途設置用的用途設置“修理費修理費”項目。制造費用設置的項目。制造費用設置的明細項目主要有工資和福利費、折舊費、明細項目主要有工資和福利費、折舊費、 修理費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、 季季節(jié)性和修理期間的

48、停工損失等。節(jié)性和修理期間的停工損失等。56 為了核算與監(jiān)督制造費用的發(fā)生，并把它為了核算與監(jiān)督制造費用的發(fā)生，并把它匯集起來，匯集起來， 應設置應設置“制造費用制造費用”科目，該科目，該科目的借方登記發(fā)生的制造費用，科目的借方登記發(fā)生的制造費用， 貸方登貸方登記分配計入有關的成本核算對象的制造費記分配計入有關的成本核算對象的制造費用。在一般情況下，用。在一般情況下， “制造費用制造費用”科目不科目不僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還僅核算基本生產(chǎn)車間的制造費用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。核算輔助生產(chǎn)車間的制造費用。57 制造費用明細帳制造費用明細帳表表 第一車間第一車間 2002年

49、年8月月日期日期憑證憑證號號摘摘 要要工資及工資及福利費福利費辦公辦公費費機物機物料料水電水電費費折舊折舊費費修理修理費費低值低值易耗易耗勞動勞動保保其他其他 小計小計轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出8.318.318.318.318.318.318.318.31略略 分配材料費用分配材料費用分配工資及福利費分配工資及福利費 分配折舊修理費分配折舊修理費分配其他費用分配其他費用待攤費用待攤費用分配輔助生產(chǎn)費用分配輔助生產(chǎn)費用月月 計計本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出130044681300496496416961696312853036588000800013784000 800617835003500240024002044006

50、0454741300120008 600390010263230032 30058 2.2 2.2 制造費用的分配方法制造費用的分配方法 u實際分配率方式實際分配率方式 u預算分配率方式預算分配率方式 u累計分配率方式累計分配率方式 59 實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用實際分配率方式是根據(jù)當月實際制造費用及其分配標準，及其分配標準， 來分配制造費用。由于采來分配制造費用。由于采用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。用的分配標準不同，其計算方法也不一樣。 u生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法 u直接工資比例法直接工資比例法 u聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 60 定義定義 計算公式計算公式 優(yōu)缺點優(yōu)缺點

51、折合工時的計算折合工時的計算 61 生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際生產(chǎn)工時比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實際(或定額或定額)工時為標準，工時為標準， 來分配制造費用的來分配制造費用的一種方法。一種方法。62 制造費用制造費用 制造費用總額制造費用總額分配率分配率= 各種產(chǎn)品實際各種產(chǎn)品實際(或定額或定額)工時之和工時之和 某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際該產(chǎn)品實際 制造費用制造費用的制造費用的制造費用 = (或定額或定額)工時工時分配率分配率63 這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方這種分配方法的優(yōu)點是資料容易取得，方法比較簡單。法比較簡單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)計在原始記錄和生產(chǎn)工時統(tǒng)

52、計資料比較健全的車間，都可以采用這種方資料比較健全的車間，都可以采用這種方法來分配制造費用。法來分配制造費用。 64 在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的在一些機床型號較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機床分為將機床分為若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、若干類，以各類機床每小時的折舊、修理、 保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，保養(yǎng)等費用或每小時機加工價格為依據(jù)，確定工時折合系數(shù)。然后，確定工時折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)品的將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，各類生產(chǎn)工時按系數(shù)折算成為標準工時，據(jù)以分配制造費用更為合理準確。據(jù)以分配制

53、造費用更為合理準確。u資料資料 u計算結果計算結果 65 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)如下（見表表7-10）。）。 該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用費用5 140元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時折合如下（見表下（見表7-11）。）。 66表表7-10 某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)某重型機器廠加工臺時折合系數(shù)類別類別一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù)20128410.5設備設備名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車床普通車床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.

54、龍門銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車床普通車床5M小牛頭刨小牛頭刨臺臺 鉆鉆.鉗鉗 工工劃線工劃線工.67表表7-11 生產(chǎn)工時和折合工時表生產(chǎn)工時和折合工時表 2002年年8月月類類別別系系數(shù)數(shù)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品合合 計計生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時折合工折合工時時生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時折合工折合工時時生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時折合工折合工時時12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計合計-

55、2401770220800460257068根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，根據(jù)生產(chǎn)工時、折合工時和制造費用資料，編制的編制的“制造費用分配表制造費用分配表”如下（見表如下（見表7-12）.表表7-12 制造費用分配表制造費用分配表 2002年年8月月 產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時按生產(chǎn)工時分配分配按折合工時分配按折合工時分配 差異差異生產(chǎn)工生產(chǎn)工時時金額金額 折合工時折合工時金額金額差異額差異額 差異率差異率甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品2402202682245817708003540160085885832%35%合合 計計4605140 257051400069 定義定義 適用范圍適用范

56、圍 70 直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工直接工資比例法是以產(chǎn)品成本中的直接工資為標準來分配制造費用的一種方法。資為標準來分配制造費用的一種方法。 71 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成直接記入產(chǎn)品成本的企業(yè)。當各種產(chǎn)品成本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時，本中的工資是采用生產(chǎn)工時分配時， 應用應用這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法這種方法實質(zhì)上同按生產(chǎn)工時分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時比例法。72 這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的特點，這種方法是根據(jù)制造費用各類費用的

57、特點，將其劃分為若干類，將其劃分為若干類， 分別選擇合理的標準分別選擇合理的標準進行分配。分類的標志可根據(jù)制造費用的進行分配。分類的標志可根據(jù)制造費用的性質(zhì)和用途進行。例如，有些企業(yè)將制造性質(zhì)和用途進行。例如，有些企業(yè)將制造費用分為以下兩類，費用分為以下兩類， 一類是機器設備使用一類是機器設備使用及維修的有關費用；另一類是組織和管理及維修的有關費用；另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 前者可按機器工時或前者可按機器工時或折合工時的比例進行分配，后者可按直接折合工時的比例進行分配，后者可按直接人工工時的比例進行分配。人工工時的比例進行分配。 73 定義定義 計算公式計算公式

58、舉例舉例 賬務處理賬務處理 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 74 預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各預算分配率法是以企業(yè)制造費用預算和各種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準種產(chǎn)品的定額工時（或標準工時）為標準分配制造費用的一種方法。分配制造費用的一種方法。 預算分配額與預算分配額與實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在實際發(fā)生費用額之間的差額，平時留在“制造費用制造費用”科目中，年末，科目中，年末， 再按照各種再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入12月份成本中。月份成本中。 75 制造費用制造費用 全年制造費用預算總額全年制造費用預算總額預算分配率預算分配率= 全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和

59、全年各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時之和 某產(chǎn)品應分配某產(chǎn)品應分配 該產(chǎn)品實際產(chǎn)量該產(chǎn)品實際產(chǎn)量 制造費用制造費用的制造費用的制造費用= 的定額工時的定額工時 預算分配率預算分配率 實際制造費用與實際制造費用與 實際制實際制 按預算分配率按預算分配率按預算分配率計按預算分配率計 = 造費用造費用 - 分配的制造費用分配的制造費用算分配的制造費算分配的制造費 用的差額用的差額接下頁接下頁76差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預算分配率分配的制造費用按預算分配率分配的制造費用某產(chǎn)品應分某產(chǎn)品應分 該產(chǎn)品按預算分配該產(chǎn)品按預算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費用率分配的

60、制造費用 分配率分配率接上頁接上頁77 企業(yè)一車間全年預算制造費用額為企業(yè)一車間全年預算制造費用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)品實際全年定額工時為各種產(chǎn)品實際全年定額工時為200 000小時。小時。12月份甲產(chǎn)品實際工時為月份甲產(chǎn)品實際工時為13 000小時，乙產(chǎn)品實際工時為小時，乙產(chǎn)品實際工時為5 500小時。年末小時。年末核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用核算時，該車間全年實際發(fā)生制造費用189 000元。元。1至至11月份按預算分配率分配的制月份按預算分配率分配的制造費用甲產(chǎn)品為造費用甲產(chǎn)品為122 400元，乙產(chǎn)品為元，乙產(chǎn)品為53 550元。根據(jù)上述資料，采用預算分配率法元。根據(jù)