審計(jì)學(xué)課件：第一章 審計(jì)概論

1、 第一章 審計(jì)概論第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的含義與分類審計(jì)的含義與分類第三節(jié)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別 第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生 威尼斯商人威尼斯商人合伙企業(yè)合伙企業(yè) 英國(guó)工業(yè)革命英國(guó)工業(yè)革命股份公司股份公司 所有權(quán)所有權(quán) 經(jīng)營(yíng)權(quán)經(jīng)營(yíng)權(quán) 二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)背景：英國(guó)資本大量流入美國(guó)，英國(guó)資本家委托會(huì)計(jì)師來(lái)美國(guó)開展審計(jì)業(yè)務(wù)。詳細(xì)審計(jì)模式英國(guó)式資產(chǎn)負(fù)債表模式美國(guó)式財(cái)務(wù)報(bào)表模式美國(guó)式現(xiàn)代審計(jì)階段4 （一）詳細(xì)審計(jì)階段（英國(guó)式審計(jì)）（一）

2、詳細(xì)審計(jì)階段（英國(guó)式審計(jì)）CPACPA審計(jì)產(chǎn)生的搖籃意大利審計(jì)產(chǎn)生的搖籃意大利 注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師起源于1616世紀(jì)意大利的威尼斯，當(dāng)時(shí)世紀(jì)意大利的威尼斯，當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)，專門從事查賬出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)，專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，并于和公證工作的專業(yè)人員，并于15811581年在威尼斯創(chuàng)年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師成為世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。的專業(yè)團(tuán)體。 CPACPA審計(jì)的形成地帶英國(guó)審計(jì)的形成地帶英國(guó)u英國(guó)南海公司破產(chǎn)案英國(guó)南海公司破產(chǎn)案u愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立 185318

3、53年在蘇格蘭的愛丁堡成立了年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會(huì)計(jì)師愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)協(xié)會(huì)”，是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。，是世界上第一個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。 6 （二）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)）（二）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段（美國(guó)式審計(jì)） CPA CPA審計(jì)的發(fā)展中心美國(guó)審計(jì)的發(fā)展中心美國(guó) 1919世紀(jì)末世紀(jì)末2020世紀(jì)初，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅速的發(fā)展。世紀(jì)初，美國(guó)的民間審計(jì)得到了迅速的發(fā)展。 18871887年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（年美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（The American of Public The American of Public AccountantsAccounta

4、nts）成立，）成立，19161916年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，年該會(huì)改組為美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。成為世界上最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體。 到了到了2020世紀(jì)初期，美國(guó)的短期信用發(fā)達(dá)世紀(jì)初期，美國(guó)的短期信用發(fā)達(dá) 。 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)償債能力。7 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段 2020世紀(jì)世紀(jì)2020至至4040年代：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)償債與盈年代：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)償債與盈利能力利能力 20 20世紀(jì)世紀(jì)3030年代到年代到4040年代，隨著資金市場(chǎng)的發(fā)育成年代，隨著資金市場(chǎng)的發(fā)育成熟，證券交易的業(yè)務(wù)量和規(guī)模都有了較大的發(fā)展。熟，證券交易的業(yè)務(wù)量

5、和規(guī)模都有了較大的發(fā)展。順應(yīng)證券市場(chǎng)和社會(huì)各方面的要求，資產(chǎn)負(fù)債表審順應(yīng)證券市場(chǎng)和社會(huì)各方面的要求，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足要求，計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足要求，美國(guó)率先進(jìn)入了會(huì)計(jì)報(bào)表審美國(guó)率先進(jìn)入了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)代計(jì)時(shí)代( (審計(jì)的對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中審計(jì)的對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表為中心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的財(cái)務(wù)資料心的全部會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的財(cái)務(wù)資料) )。8 現(xiàn)代審計(jì)階段現(xiàn)代審計(jì)階段 20 20世紀(jì)世紀(jì)4040年代以后，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大到管理咨詢等年代以后，審計(jì)領(lǐng)域擴(kuò)大到管理咨詢等活動(dòng)中，從而出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效活動(dòng)中，從而出現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等新的審計(jì)領(lǐng)域。

6、同時(shí)出現(xiàn)了國(guó)際性會(huì)計(jì)師益審計(jì)等新的審計(jì)領(lǐng)域。同時(shí)出現(xiàn)了國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所，例如：畢馬威、安永、德勤、安達(dá)信、普事務(wù)所，例如：畢馬威、安永、德勤、安達(dá)信、普華永道等，開始了跨國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)。華永道等，開始了跨國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)。u 畢馬威（畢馬威（KPMCKPMC）u 安永安永(Ernst&Yong)(Ernst&Yong)u 德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)(Deloitte Touche Tohmatsu)u 安達(dá)信安達(dá)信(Arthur Anderson)(Arthur Anderson)u 普華永道普華永道(Price Water House Coopers

7、(Price Water House Coopers） 三、審計(jì)模式的演進(jìn)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 查錯(cuò)防弊 逆查法 抽樣審計(jì)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 內(nèi)控與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān) 評(píng)價(jià)內(nèi)控、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)、獲取證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段 社會(huì)期望值高、法律訴訟增多 防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)審計(jì)注重內(nèi)部控制 重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度的分析與評(píng)估 “以廉率屬,以儉持家,誓不以軍中一錢寄家用” 。曾國(guó)藩風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)、外部風(fēng)險(xiǎn) 既了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度和程序，又考慮內(nèi)部控制環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn) 第二節(jié) 審計(jì)的含義與分類一、審計(jì)的含義 審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)

8、濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)證據(jù)，以確認(rèn)確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過(guò)程。審計(jì)的用戶審計(jì)的目的審計(jì)的保證程度審計(jì)的基礎(chǔ)審計(jì)的最終產(chǎn)品會(huì)計(jì)：Accounting，是算賬的是算賬的。股東擔(dān)心被騙，會(huì)計(jì)幫助股東算賬，股東做生意才能做到心中有數(shù)。會(huì)計(jì)數(shù)字不僅可以防止欺騙，還可以幫助管理，幫助經(jīng)濟(jì)決策。審計(jì)：audit，審計(jì)也是算賬的，審計(jì)是幫助委托人再次算賬的再次算賬的活動(dòng)。因?yàn)槭褂脮?huì)計(jì)數(shù)字的人會(huì)擔(dān)心另一個(gè)問題，會(huì)計(jì)會(huì)不會(huì)騙人？會(huì)計(jì)賬本是否含有水分？ 審計(jì)因何產(chǎn)生？又緣何以發(fā)展？審計(jì)動(dòng)因理論： 警察理論 受托責(zé)任理論 信息論 保險(xiǎn)論 代理理論

9、機(jī)械的準(zhǔn)確性、 財(cái)務(wù)報(bào)表的 發(fā)現(xiàn)和揭預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺 合法性、公 示欺詐詐 允性警察理論 揭示舞弊、揭示舞弊、欺詐欺詐 之所以需要審計(jì)，是由于審計(jì)的結(jié)果可以使信息更加可靠，減少出現(xiàn)于管理當(dāng)局和投資者之間潛在的信息不對(duì)稱，使市場(chǎng)更具效率。 審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)財(cái)務(wù)信息的鑒證活動(dòng)，目的在于增加財(cái)務(wù)信息的可信度，減少信息使用者采用缺損信息而作出非最佳決策的風(fēng)險(xiǎn)。 信息理論增進(jìn)財(cái)務(wù)增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值信息的價(jià)值 代理理論 代理理論認(rèn)為，企業(yè)中的股東與債權(quán)人和管理當(dāng)局之間符合代理關(guān)系，為了減少這種代理關(guān)系下的代理成本，委托代理雙方簽訂一系列契約，契約條款的實(shí)施需要外部獨(dú)立第三方的監(jiān)督，所以就產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需要。

10、促進(jìn)股東利益和促進(jìn)股東利益和企業(yè)管理人員的企業(yè)管理人員的利益的協(xié)調(diào)優(yōu)利益的協(xié)調(diào)優(yōu)化化 。保險(xiǎn)理論保險(xiǎn)理論審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)保險(xiǎn)理論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程，甚至認(rèn)為審計(jì)是分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)服務(wù)。報(bào)表使用者自行查證信息；報(bào)表使用者自行查證信息；報(bào)表使用者與管理者分擔(dān)信息報(bào)表使用者與管理者分擔(dān)信息風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)；提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。提供經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 二、審計(jì)的分類按審計(jì)主體分： 政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 民間審計(jì)按審計(jì)內(nèi)容和目的分： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 經(jīng)營(yíng)審計(jì) 合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)組織任一部分的經(jīng)營(yíng)程序

11、和方法的效率和效果所做的評(píng)價(jià)。如，對(duì)像順豐快遞公司寄發(fā)信件和包裹過(guò)程中的效率、正確性以及客戶滿意度進(jìn)行的評(píng)價(jià)。合規(guī)性審計(jì)合規(guī)性合規(guī)性審計(jì)審計(jì)是確定被審計(jì)者是否遵循了由上級(jí)主管制定的特殊程序、規(guī)章或規(guī)范。如2016年審計(jì)署對(duì)銀行合規(guī)性審計(jì)重點(diǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)貸款和個(gè)人消費(fèi)貸款。第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的含義和類別一、鑒證業(yè)務(wù)的含義 鑒證業(yè)務(wù)是指主持會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。人：獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力對(duì)象：按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量產(chǎn)品：鑒證結(jié)論用戶是“預(yù)期使用者”目的保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和專業(yè)性要提供鑒證結(jié)論鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一種保證服務(wù)，在這種服務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就另一主體所做的書