我國企業(yè)成本控制面臨問題及改革策略

1、我國企業(yè)成本控制面臨問題及改革策略作者簡介：孟凡生，哈爾濱工程大學(xué)教授，管理學(xué)博士，博士生導(dǎo) 師。主持國家自然科學(xué)基金：“信息技術(shù)環(huán)境下的“基準(zhǔn)一 樣板”成本控制研究（批準(zhǔn)號(hào)：71072075） ”等項(xiàng)目，是國 家自然科學(xué)基金和國家社會(huì)科學(xué)基金同行評(píng)議專家。吳顯英，哈爾濱工程大學(xué)教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo) 師，研究方向：企業(yè)管理。王震，哈爾濱工程大學(xué)副教授，管理學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，研究方向：財(cái)務(wù)控制。、我國企業(yè)成本控制面臨的問題控制不僅是成本管理的一項(xiàng)重要職能，而且企業(yè)成本管 理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)根本保障。長期以來，我國企業(yè)成本控制主要有兩種模式：一種是依賴于企業(yè)制造成本計(jì)算系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)成本信息，對(duì)其

2、分成本項(xiàng)目進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)期成本控制存 在的問題，這種成本控制模式起到的是事后總結(jié)的作用。另 一種是事先設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并以成本控制標(biāo)準(zhǔn)約束企業(yè) 當(dāng)期生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，這種成本控制模式起到的 是事中監(jiān)督的作用。從以上兩種成本控制模式來看，前者雖然可以對(duì)比歷史 成本信息，找出本期成本管理存在的不足，但是當(dāng)期的成本 實(shí)際上已經(jīng)再次成為歷史，企業(yè)難以及時(shí)釆取措施糾正當(dāng)期 成本管理存在的問題，這種成本控制充其量能夠起到亡羊補(bǔ) 牢的作用。后者雖然事先設(shè)置了成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并以標(biāo)準(zhǔn)對(duì) 當(dāng)期的實(shí)際費(fèi)用支出進(jìn)行約束，但是成本控制效度如何還要 看企業(yè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置是否得當(dāng)?？茖W(xué)管理之父泰羅認(rèn)為，科學(xué)

3、管理的中心問題是提髙勞 動(dòng)生產(chǎn)率，而使工人達(dá)到最佳勞動(dòng)生產(chǎn)率的重要手段，是運(yùn) 用科學(xué)管理方法替代舊的經(jīng)驗(yàn)式管理方法。他主張從執(zhí)行同 一種工作的工人中挑選最熟練的工人，按照經(jīng)濟(jì)合理的原則 對(duì)這個(gè)工人的勞動(dòng)過程實(shí)施“時(shí)間動(dòng)作分析”，肯定其合理 部分，剔除其不合理部分，在此基礎(chǔ)上確定完成該項(xiàng)工作所 需要的總時(shí)間和每個(gè)工人的工作定額。泰羅還主張，企業(yè)要 實(shí)行'有差別的計(jì)件工資制”，按照工人是否完成其定額而 采取不同的工資率。如果工人達(dá)到或超過了定額，其全部工 作量都按高工資率付酬；如果工人沒有達(dá)到定額，則其全部 工作量都按低工資率付酬，以此來鼓勵(lì)和督促工人完成或超 過定額。自泰羅的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置模式

4、創(chuàng)建以來，盡管學(xué)術(shù)界圍繞 成本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置問題展開了大量的研究，但是泰羅式的成 本控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置一直被視為成本管理方法的經(jīng)典。在我國企 業(yè)管理實(shí)踐中，不少企業(yè)也始終沿用了這套管理模式。然而, 這套管理模式在企業(yè)管理實(shí)踐中所反映出的問題，也日益遭 到了人們的質(zhì)疑。首先，按照泰羅管理模式設(shè)置的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，必須是 以“第一流的工人”的每一項(xiàng)動(dòng)作、每一道工序所用的時(shí)間 作為參照系，這個(gè)參照系的選擇并沒有考慮工人的個(gè)體差 異，容易出現(xiàn)多數(shù)工人達(dá)不到這個(gè)成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平的局 面，這部分工人因感覺自己沒有希望能夠達(dá)到預(yù)先設(shè)置的成 本控制標(biāo)準(zhǔn)而缺失控制成本的動(dòng)力，容易產(chǎn)生消極的成本控 制態(tài)度。其次，按照這種方

5、法設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要在"第一 流的工人”工作表現(xiàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析，保留其合理部分， 剔除其不合理部分。這種做法雖然看似科學(xué)，但實(shí)質(zhì)上等同 于把工人看作了與機(jī)器一樣的設(shè)備，與當(dāng)今社會(huì)所提倡的 “以人為本"的科學(xué)發(fā)展觀是明顯相悖的。在管理實(shí)踐中， 即便是“第一流的工人”，能夠在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到甚至超過這 樣的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)受生理等因素的作用，難以持續(xù)維 持這樣的成本控制水平。最后，泰羅的“有差別的計(jì)件工資制”實(shí)質(zhì)上是將生產(chǎn) 工人看成是單純的“經(jīng)濟(jì)人”。工人除了在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 后獲得一定的獎(jiǎng)金，即相當(dāng)于機(jī)器需要加油外，企業(yè)對(duì)他們 并無任何其他方面的滿足。而事實(shí)上，工人的需求

6、遠(yuǎn)不止一 定數(shù)額的獎(jiǎng)金，他們對(duì)晉級(jí)、受到尊重、獲得表彰等來自精 神方面的獎(jiǎng)勵(lì)也存在需求。泰羅成本控制標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中遭遇的質(zhì)疑表明：單一的成 本控制標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的要求，唯有對(duì)成本控 制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置方法進(jìn)行創(chuàng)新，才能在實(shí)踐中提高成本控制效 度。二、雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵及其作用成本控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置問題，是企業(yè)成本控制的核心問 題。企業(yè)將成本標(biāo)準(zhǔn)水平設(shè)置的過高，多數(shù)人會(huì)因?yàn)檫_(dá)不到 標(biāo)準(zhǔn)而放棄努力，從而使成本控制標(biāo)準(zhǔn)形同虛設(shè)，即使企業(yè) 采用高壓手段的方式來要求員工控制成本，也難以提高成本 控制效度；相反，企業(yè)如果將成本控制標(biāo)準(zhǔn)水平設(shè)置過低， 多數(shù)人能夠達(dá)到了這個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)，卻會(huì)使企業(yè)效益受到影 響

7、，企業(yè)為此會(huì)喪失利潤上升的空間。因此，為了兼顧企業(yè) 效益和員工控制成本的動(dòng)力，企業(yè)有必要設(shè)置雙重成本控制 標(biāo)準(zhǔn)。所謂雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，是指企業(yè)在設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn) 時(shí)，應(yīng)該建立“基準(zhǔn)一樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)體系?！盎鶞?zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下， 員工在持有認(rèn)真的工作態(tài)度和保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎條件下應(yīng)該 達(dá)到的成本水平。設(shè)置“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)目的是明確企 業(yè)成本控制的底線。當(dāng)員工通過努力達(dá)到了 “基準(zhǔn)”成本控 制標(biāo)準(zhǔn)水平時(shí)，他們在工作中的表現(xiàn)就能得到管理者的認(rèn) 可，企業(yè)不僅要支付他們基本勞動(dòng)報(bào)酬，還要支付他們成本 控制方面的基本獎(jiǎng)勵(lì)。由于“基準(zhǔn)”成本控制標(biāo)準(zhǔn)兼顧了多 數(shù)員工控制成本的能力，

8、多數(shù)員工都會(huì)因有“安全感”而愿 意接受這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。"樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)是在最近時(shí)期最佳的實(shí)際成本 水平基礎(chǔ)上設(shè)置的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。設(shè)置“樣板”成本控制標(biāo) 準(zhǔn)目的是給出成本控制的高級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，使員工找到成本控制過 程中的學(xué)習(xí)“榜樣”。員工對(duì)成本控制的結(jié)果越接近“樣 板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)，他們就越有可能獲得豐厚的報(bào)酬與獎(jiǎng) 勵(lì)。在員工向“樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)看齊，爭當(dāng)成本控制榜 樣的同時(shí)，企業(yè)也因此獲得了更顯著的經(jīng)濟(jì)效益。在“基準(zhǔn)一樣板”成本控制標(biāo)準(zhǔn)體系和激勵(lì)機(jī)制的共 同作用下，企業(yè)舊的成本控制標(biāo)準(zhǔn)記錄可能會(huì)被不斷刷新， 更先進(jìn)的成本控制標(biāo)準(zhǔn)將持續(xù)誕生，員工在自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn) 過程中，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的

9、提升，實(shí)現(xiàn)了員工的目標(biāo)和 企業(yè)的目標(biāo)的和諧統(tǒng)一。三、企業(yè)推行雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的策略科學(xué)設(shè)置雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)提高企業(yè)成本控制效度 與管理水平具有重要的推動(dòng)作用。但是雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的 設(shè)置、以及在管理實(shí)踐中能夠真正發(fā)揮其作用并不是一蹴而 就的，要通過設(shè)置雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)收到理想的管理效果， 必須做好以下工作：1. 加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)價(jià)格、消耗量這兩個(gè)制定成本控制標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的基礎(chǔ)因素 如果發(fā)生了變化，自然會(huì)使原有的成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性受 到影響。而受市場經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，價(jià) 格和消耗量已經(jīng)成為不穩(wěn)定的因素。因此，必須借助信息化 手段搜集價(jià)格和消耗量的相關(guān)信息，以提高制定成本控制標(biāo)

10、 準(zhǔn)基礎(chǔ)信息的質(zhì)量。通過信息化建設(shè)，使管理者能夠隨時(shí)跟 蹤企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與分析評(píng) 價(jià)，從而增強(qiáng)企業(yè)成本控制能力。2. 壓縮企業(yè)成本核算期雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)是否在成本控制中有效地發(fā)揮作用， 依賴于成本核算系統(tǒng)提供信息的檢驗(yàn)。成本核算期越短，成 本核算提供的信息就越及時(shí)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性就越能 夠及時(shí)得到反映。目前我國一般企業(yè)是以“月”為單位設(shè)定 成本核算期的，即每月末提供一次成本核算數(shù)據(jù)，這種做法 承繼的是手工記賬時(shí)期的成本核算模式。信息技術(shù)在企業(yè)成 本管理中的應(yīng)用，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)從單純的以替代 手工記賬為目標(biāo)的核算型會(huì)計(jì)演變成為基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的集 成化的管理平臺(tái)，企業(yè)有條件將目前按月輸出成本信息壓縮 為按旬（或10天、周）輸出。通過壓縮成本核算期，不僅 能夠及時(shí)揭示成本控制差異，而且能夠發(fā)現(xiàn)價(jià)格和消耗量變 動(dòng)對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)帶來的影響。3. 科學(xué)構(gòu)建成本控制激勵(lì)機(jī)制馬斯洛在其人類動(dòng)機(jī)的理論一文中指出：人的動(dòng)機(jī) 來源于需要，而人的需要從基本的食物與住房到復(fù)雜的自我 實(shí)現(xiàn)等各種需要都形成了一定的層次，在每個(gè)層次上都有相 對(duì)占據(jù)優(yōu)勢的某一類需要，當(dāng)某一級(jí)需要得到最低限度滿足 后，就會(huì)追求更高一級(jí)的需要，每一層次上的種種需要都成 為人在特定階段推動(dòng)繼續(xù)努力的內(nèi)在動(dòng)力?；诖?，企業(yè)必 須科學(xué)成本控制的激勵(lì)機(jī)制