現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策

1、v1.0可編輯可修改現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題及其對(duì)策內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大 程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒 塌，鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件乃至美國(guó)安然公司破產(chǎn) 等等現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。 因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制 制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度， 保護(hù)投資者 合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。一、中國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題（一）對(duì)內(nèi)控認(rèn)

2、識(shí)不足。目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制， 甚至連國(guó)有企業(yè)多年來(lái)積累的內(nèi)部控 制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在 兩種傾向：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠 規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性， 但 是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使 公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。（二）產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的 公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。 但在我國(guó)現(xiàn)階段，公司 的法人治理

3、結(jié)構(gòu)不夠完善，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi) 有發(fā)揮應(yīng)有的職能。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)， 董事會(huì)成員和經(jīng)理成員 高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，增加了內(nèi)部控制受益主體的 模糊性。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者不能實(shí)施控制， 作 為代表公司股東的控制主體一董事會(huì)也就形同虛設(shè)。（三）監(jiān)督機(jī)制不健全。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)， 而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形 式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部

4、審計(jì)工作僅 僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織 機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)按照現(xiàn)代內(nèi)控理論，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題， 筆者認(rèn) 為，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系應(yīng)從五個(gè)方面入手。（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘 導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對(duì)于企業(yè)來(lái) 說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。 要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要做好如 下幾項(xiàng)工作：1 .加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理

5、科學(xué)、 政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。2 .要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控 制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體， 即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工。而這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)， 股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化，經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是 完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī) 章制度，不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。3 .要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管

6、理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查 與糾正偏離期望值的差異等。要具有先進(jìn)管理控制方法，還需輔以積極的人事政 策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、 掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍， 來(lái)改善 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、 價(jià)值觀和全員 控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。（二）進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，需要對(duì)那些會(huì)影響有關(guān) 控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估， 對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因 素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行

7、評(píng)估：工作目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。 以 工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期 實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采用科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積 極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)1 .人員控制(1)職責(zé)分離。職責(zé)分離是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)于單位的一 切交易或事項(xiàng)都應(yīng)嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)地劃分各職責(zé)權(quán)限， 形成相互制衡機(jī)制。(2)工作流程。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢 查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可 以采用對(duì)每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流

8、程圖的辦法， 在工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng) 該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。 工作流程圖設(shè)計(jì)的目的 應(yīng)達(dá)到使管理的過(guò)程標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)，要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖 去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。(3)票據(jù)與記錄控制。票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的 證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、 支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥 善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期消號(hào)，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象， 保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí) 準(zhǔn)確入賬

9、。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用。資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近 重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí) 物和技術(shù)防護(hù)措施。比如，將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜，如果這一倉(cāng)庫(kù)由勝任的職 工管理，還能夠減少存貨的殘損；對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)，能夠有效降 低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本。在采取電算化核算的情況下，每個(gè)崗位只能使用自己設(shè)置的密碼接觸由自己負(fù)責(zé)的數(shù)據(jù)， 復(fù)核崗位只能進(jìn) 行數(shù)據(jù)查詢和復(fù)核，而不能具有修改已經(jīng)形成數(shù)據(jù)記錄的權(quán)限。(5)績(jī)效考評(píng)。為了實(shí)現(xiàn)既定的工作目標(biāo)，應(yīng)實(shí)施有效的激勵(lì)、獎(jiǎng)懲機(jī)制，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制， 以充分發(fā)

10、揮各自的主觀能動(dòng)性。各部門(mén)通過(guò) 定期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議，作為對(duì)其工作目標(biāo)完成情況的事后控制， 不僅可以總結(jié) 一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)工作的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配 合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將部門(mén)的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起， 部門(mén)的工作目標(biāo)也將通過(guò)個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到。2 .信息控制系統(tǒng)信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分， 隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息 系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的舞弊現(xiàn)象比 在手工操作下更具隱蔽性，因而對(duì)信息系統(tǒng)的控制也十分重要，具體應(yīng)通過(guò)采取 權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入/輸出控制、手工憑證的控制等方式，各個(gè)崗位應(yīng)通過(guò)設(shè)置

11、 密碼口令來(lái)防止別人越權(quán)使用自己的權(quán)限， 沒(méi)有權(quán)限的人絕對(duì)不允許對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行 查閱或修改。（四）建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(mén)（人員）、其他相關(guān)人員，以及企 業(yè)外的有關(guān)部門(mén)（人員）及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠 清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們 在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。要建立一個(gè)廣泛而有效的信息 與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：1 . 一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的 數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)中與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、 及時(shí)、可獲，并能以前后

12、一致的形式規(guī)范地提供使用。2 .有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。3 .有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行的政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的 人員。（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門(mén)對(duì)內(nèi)控的再 監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估執(zhí)行質(zhì)量 的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。 主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等 等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：1 .應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督 評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。2 .對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。