流動負債的性質(zhì)分類與計價(共10頁).doc

1、第八章 流動負債8.1 流動負債的性質(zhì)，分類與計價一：流動負債的性質(zhì)流動負債：是指企業(yè)在一年或超過一年的一個營業(yè)周期，需要以流動負債或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付股利，應(yīng)付利息，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款等。二流動負債的分類1. 按照償付手段分類：分為貨幣性流動負債和非貨幣性流動負債（1） 貨幣性流動負債：是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付股利，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款。（2） 非貨幣性流動負債：是指不許意啊用貨幣資金來償還的李東負債，主要為預(yù)收賬款。2. 按照償付金額是否確定分類：

2、分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。（1） 金額可以確定的流動負債：是指有確切的孩子安全人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債。主要包括短期借款，應(yīng)付票據(jù)，已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)付股利，應(yīng)付利息，應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款。（2） 金額需要估計的流動負債：是指沒有確切的債權(quán)人會合償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債。主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款。3.按照形成方式分類：可以分為融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債。（1）融資活動形成的流動負債：是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)籌集資金形成的流動負債，主要包括短

3、期借款，應(yīng)付股利和應(yīng)付利息。（2）營業(yè)活動形成的流動負債：是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動種形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債和內(nèi)部往來形成的流動負債。外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負債：主要包括應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)交稅費，其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項。內(nèi)部往來形成的流動負債：主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項。8.2 短期借款一短期借款的取得，借：銀行存款貸：短期借款二短期借款的利息費用 企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般作為財務(wù)費用處理，計入當(dāng)期損益。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)的利息費用，幾時在當(dāng)月沒有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費用處理，

4、應(yīng)在月末顧及當(dāng)月利息費用數(shù)額，進行預(yù)提。借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息在實際支付利息的月份，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借：應(yīng)付利息，實際支付的利息大于預(yù)提數(shù)額，為當(dāng)月應(yīng)負擔(dān)實際支付利息的月份，借：財務(wù)費用根據(jù)實際支付的利息，貸記：銀行存款在實際支付利息的月份，也可以根據(jù)實際支付的利息，借：應(yīng)付利息貸：銀行存款月末再調(diào)整應(yīng)付利息的差額，借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔(dān)的利息費用數(shù)額不大的情況下，可以于實際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財務(wù)費用處理，借：財務(wù)費用 貸：銀行存款三 短期借款的償還：借：短期借款 貸：銀行存款8.3 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款屬于在企業(yè)購貨過程

5、中形成的流動負債一 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)。在我國，商業(yè)匯票的付款期最長為6個月。（1） 商業(yè)匯票的簽付商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。實際工作中使用的商業(yè)匯票，一般為不帶息的商業(yè)匯票。企業(yè)簽付商業(yè)匯票時，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值即為票面價值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即票面價值作為入賬價值。 企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價值借：原材料，應(yīng)交稅費貸:應(yīng)付票據(jù) 企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應(yīng)計入財務(wù)費用。（2） 商業(yè)匯

6、票到期由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時會出現(xiàn)有能力支付和無能力支付票據(jù)款兩種情況。 有能力支付票據(jù)：到期時，企業(yè)的開戶銀行收到商業(yè)承兌匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到付款通知時，核銷應(yīng)付票據(jù)。支付票據(jù)時，借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款 無能力支付票據(jù)款：不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。A：采用商業(yè)承兌匯票進行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無能力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付雙方協(xié)商解決、由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款專為應(yīng)付賬款，企業(yè)按票面價值，借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款 B：采用銀行承兌匯票進行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款

7、人無能力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其作為對付款人的語氣貸款。由于商業(yè)承兌匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)專為短期借款， 企業(yè)按票面價值，借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款二 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在一年以內(nèi)償付的債務(wù)。1. 應(yīng)付賬款的入賬時間從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時間。一般在取得結(jié)算憑證時不作張去處理，而在實際支付貨款時作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證以道而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認資產(chǎn)和負債。如果購進的貨物已驗收入庫，而結(jié)算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應(yīng)對其進行估價，同時確認資產(chǎn)和負債，。并應(yīng)在下月1日編制紅字會計憑證予

8、以沖銷。2. 應(yīng)付賬款的入賬價值按照重要性原則，應(yīng)付賬款的入賬價值一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時的金額即未來應(yīng)付金額確定。企業(yè)確認應(yīng)付賬款時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記：應(yīng)付賬款償付應(yīng)付賬款時，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款在這折扣期內(nèi)支付了貨款，取得現(xiàn)金折扣，則將其是為提前付款取得視為利息收入沖減財務(wù)費用， 按應(yīng)付賬款的總價，借：應(yīng)付賬款 按實際支付的價款，貸：銀行存款 按取得的現(xiàn)金折扣，貸：財務(wù)費用8.4應(yīng)付職工薪酬一 應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)應(yīng)付職工薪酬：是指企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬。包括：職工工資，獎金，津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費，養(yǎng)老保險費，失業(yè)保險費，工傷保險費和聲譽保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和

9、職工教育費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出二： 應(yīng)付工資1.工資總額：是指企業(yè)在一定時期內(nèi)實際支付給職工的勞動報酬總數(shù)。它由計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資和特殊情況下支付的工資六部分組成。2.工資結(jié)算工資的核算分為工資結(jié)算和工資分配的核算。工資結(jié)算包括工資的計算和工資的發(fā)放。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金，借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額，借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：銀行存款如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則借：應(yīng)付職工薪酬， 貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時，借

10、：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅時，借記：應(yīng)付職工薪酬工資， 貸：應(yīng)交稅費3.工資分配 企業(yè)進行工資分配時，應(yīng)按照工資的用途分別計入有關(guān)科目。 應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)車間職工工資計入產(chǎn)品成本，其中生產(chǎn)工人的工資，借記：生產(chǎn)成本 車間管理人員的工資，借：制造費用 根據(jù)銷售人員的工資，借：銷售費用 根據(jù)在建工程人員的工資，借：在建工程 根據(jù)自行開發(fā)無形資產(chǎn)人員工資，借：研發(fā)支出 根據(jù)其他人員工資，借：管理費用 根據(jù)職工工資資額，貸：應(yīng)付職工薪酬工資三：應(yīng)付福利費1. 應(yīng)付福利費的支出：企業(yè)發(fā)生福利費支出時，借：應(yīng)付職工薪酬職工福利2. 應(yīng)付福利費的分配：企業(yè)分配職工福利費時，借：生產(chǎn)成本，制

11、造費用，管理費用，銷售費用，在建工程，研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利四：應(yīng)付社會保險費和住房公積金1. 社會保險和住房公積金的計提 ： 應(yīng)由職工個人負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的社會保險費和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，借：生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用，銷售費用，在建工程，研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）2. 社會保險費和住房公積金的繳納 企業(yè)繳納社會保險費和住房公積金時，應(yīng)按職工負擔(dān)

12、部分，借：其他應(yīng)付款 按企業(yè)負擔(dān)部分，借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金 按繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸：銀行存款五：應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費1. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提：企業(yè)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的用途進行分配：借：生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用，銷售費用，在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費2. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的使用企業(yè)劃撥工會經(jīng)費時，借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費貸：銀行存款如果企業(yè)的工會經(jīng)費由企業(yè)代替，則發(fā)生工會經(jīng)費支出時，借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費，貸記有關(guān)科目企業(yè)計提的職工教育經(jīng)費，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項

13、支出時，借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費，貸記有關(guān)科目六：應(yīng)付非貨幣性福利1. 非貨幣性福利的支付非貨幣性福利：是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為哦福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。（1）企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品先手處理，按照該產(chǎn)品的公允價值確定非貨幣性福利金額，借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)住房每期應(yīng)計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借：應(yīng)付職工薪酬非貨

14、幣性福利貸：銀行存款2. 費貨幣性福利的分配企業(yè)應(yīng)按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配。企業(yè)非貨幣性福利時，借：生產(chǎn)成本，制造費用，管理費用，在建工程，研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利七：因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償1. 解除勞動關(guān)系補償?shù)奶崛?由于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用而不計入資產(chǎn)成本，借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利2. 解除勞動關(guān)系補償?shù)闹Ц镀髽I(yè)實際支付辭退福利時，借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款8.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費：是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的應(yīng)向國家繳納的各種稅費，主要有增值稅，消費稅，營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，教育費

15、附加和所得稅。一 應(yīng)交增值稅1.納稅義務(wù)人 一般分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人2.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費-未交增值稅”科目的設(shè)置 （1）“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置：應(yīng)繳增值稅是一種價外稅，不計入銷售收入，也不計入貨物和勞務(wù)的成本?！皯?yīng)交增值稅”二級科目的借方一般設(shè)置進項稅額，已交稅金，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅似欄；貸方一般設(shè)置銷項稅額，進項稅額轉(zhuǎn)出，出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅。本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額未本期應(yīng)繳增值稅額。本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)繳增值稅”二級科目

16、借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目的貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，未本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)繳增值稅”二級科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目借方。 （2）“應(yīng)交稅費未交增值稅”科目設(shè)置?！皯?yīng)交稅費未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目的貸方登記已轉(zhuǎn)入的檔期應(yīng)交未交增值稅，借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅和實際繳納的以前期間欠交增值稅。該科目的借方余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。 需要說明的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應(yīng)將補交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費未交增值稅“科目借方，

17、將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目的借方。3. 增值稅進項稅額（1） 不得抵扣的進項稅額（2） 可以抵扣的進項稅額：又分為取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。A: 取得增值稅扣稅憑證：這部分進項稅額不計入購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價款，借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅）根據(jù)全部價款，貸：銀行存款B: 未取得增值稅扣稅憑證免稅農(nóng)產(chǎn)品買價的13%作為進項稅抵扣企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按買價的87%，借：原材料按買價的13%，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增

18、值稅（進項稅）按買價，貸：銀行存款企業(yè)購入貨物時，如果價款中含有貨物的運費，由于運費屬于非增值稅項目，可以按運費17%作為進項稅抵扣。4. 增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）5. 增值稅銷項稅額 （1）計征增值稅的銷售額：是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)想購買方收取的除銷項稅額，代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用一般包括：手續(xù)費，包裝費，違約金（延期付款利息）以及自營運雜費（2）銷項稅額的計算：銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）銷項稅額=銷售額*增值稅稅率企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部價款，借：銀行存款根據(jù)銷

19、項稅額，貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）根據(jù)其他價款和價外費用，貸：主營業(yè)務(wù)收入（3）視同銷售行為視同銷售行為是指企業(yè)在會計經(jīng)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要行為包括：1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；3）將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物用于投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；4）將資產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配黑股東或投資者；5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。上述視同銷售行為中，用于非增值稅應(yīng)稅項目的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入。用于其他項目的貨物，應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。屬于應(yīng)征消費稅的

20、貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率） （4）混合銷售行為混合銷售行為是指在一項銷售業(yè)務(wù)中既涉及貨物又設(shè)計非應(yīng)稅勞務(wù)行為。對于從事貨物生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同后貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價款，也應(yīng)一并計征增值稅?；旌箱N售行為中的非應(yīng)稅項目計征增值稅后，不再計征營業(yè)稅。（5）兼營銷售行為兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別設(shè)計貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨進行準確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計征營業(yè)稅，不計征增值稅。如果不分別核算或者不能準確核算，則英語銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計入計征增值說。6.增值稅出口退稅及出

21、口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額按照現(xiàn)行制度，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)受到退還的進項稅時，借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣，應(yīng)將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計入銷售成本，借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）如果有內(nèi)銷產(chǎn)品，國家隊?wèi)?yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）7.當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實交增值稅應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額預(yù)繳

22、當(dāng)月增值稅，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款8.轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費未交增值稅”轉(zhuǎn)出未交增值稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅轉(zhuǎn)出多交的增值稅時，借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月末未交增值稅=月初未交增值稅-當(dāng)月補交增值稅+當(dāng)月未交增值稅9.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算方法采用簡化方法，即購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進項稅額，一律不予以抵扣，均計入購進貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)的成本。銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，按

23、應(yīng)征增值稅銷售額的3%計算，但不得開具增值稅專用發(fā)票。不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率小規(guī)模納稅人的應(yīng)征稅額也不計入銷售收入。在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)按全部價款借：銀行存款按不含稅的銷售額，貸：主營業(yè)務(wù)收入按應(yīng)征稅額，貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅二：應(yīng)交消費稅 1.納稅人義務(wù)2銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅消費稅實行從價定率、從量定額或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅方法計算應(yīng)納稅額，計算公式如下：實行從價定率方法計算的應(yīng)納稅額=銷售額*稅率實行從量定額方法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*單位稅額實行復(fù)合計稅方法計算的應(yīng)納稅額=銷售額*稅率+銷售數(shù)量*單位稅額由于企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的銷售收入中含有應(yīng)交消費稅，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費稅時，根據(jù)應(yīng)納稅額，借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅實際繳納消費稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：銀行存款3.繳納消費稅企業(yè)實際繳納消費稅時，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅貸：銀行存款三：應(yīng)交營業(yè)稅1.納稅人義務(wù)2.提供勞務(wù)和出租、出售無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅也是一種價內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額*稅率一般來說，工商企業(yè)提供的勞務(wù)和出租無形資產(chǎn)不屬于其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得收入時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)由其他業(yè)務(wù)收入來補償，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅為提供勞務(wù)和出