注冊會計師考試 第19章 股份支付 課后作業(yè)

1、會計(2016) 第十九章 股份支付 課后作業(yè)一 、單項選擇題1.甲公司為上市公司，2012年9月10日，甲公司股東大會提議一項股份支付的協(xié)議條款，條款內(nèi)容為：為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2017年12月31日之前行使完畢。2012年11月30日，該協(xié)議獲得股東大會的批準。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。2016年1月5日，假定甲公司上述100名中層以上管理人員無一人離職，并且全部行權(quán)。則甲公司這項股

2、份支付協(xié)議的等待期為（）。 A.2012年11月30日至2015年12月31日 B.2013年1月1日至2015年12月31日 C.2013年1月1日至2016年1月5日 D.2012年11月30日至2016年1月5日2.對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入（）。 A.公允價值變動損益 B.應付職工薪酬 C.資本公積股本溢價 D.資本公積其他資本公積3.下列關(guān)于股份支付的計量的表述中，正確的是（）。 

3、A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的賬面價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動 B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動 C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值計量，并將后續(xù)公允價值變動計入當期損益 D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，任何情況下，企業(yè)在授予日均要進行賬務處理4.2014年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2000份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2017年1

4、2月31日以每股5元的價格購買本公司普通股股票（每股面值1元）。2014年12月20日的每份股票期權(quán)的公允價值為15元，2015年1月1日每份股票期權(quán)的公允價值為18元。2017年2月8日，甲公司從二級市場以每股12元的價格回購本公司普通股200000股，擬用于進行高管人員的股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股股票的市場價格為每股15.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）元。 A.3000000 B.2200000 C.1600000 D.36000005.2014年

5、1月1日，長江公司為其200名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2014年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務滿4年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該現(xiàn)金股票增值權(quán)應在2018年12月31日之前行使完畢。2014年12月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為50元，2014年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為55元，有10名管理人員離開長江公司，長江公司估計四年中將有25名管理人員離開。2015年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為60元，累積有10%的管理人員離開長江公司，長江公司估計四年中離開的管理人員比例將達到20%。至2015年12月31日因該項股權(quán)激勵應確認的“應

6、付職工薪酬”貸方余額為（）元。 A.240625 B.480000 C.239375 D.4000006.企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易屬于（）。 A.股票期權(quán) B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付 D.限制性股票7.2015年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人員每人1000份股票期權(quán)，并與管理人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議。協(xié)議約定：這些管理人員在本公司服務滿3年，即可以5元每股認購本公司1000股股票。南方公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15

7、元，2015年12月31日，南方公司董事會決議將等待期調(diào)整為4年，當日每份期權(quán)公允價值為18元，2016年12月31日，每份期權(quán)公允價值16元。第一年有10名管理人員離開公司，預計3年中離開的管理人員比例將達到30%，第二年南方公司將預計的離職比例修正為25%。那么2016年12月31日南方公司應確認的費用的金額為（）元。 A.400000 B.750000 C.212500 D.5625008.對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日后相關(guān)負債公允價值發(fā)生變動的，其變動金額應在資產(chǎn)負債表日計入財務報表的項目是（）。 A.資本公積 B.管理

8、費用 C.營業(yè)外支出 D.公允價值變動收益9.下列各項中，屬于可行權(quán)條件中的市場條件的是（）。 A.服務期限條件 B.本年銷售業(yè)績條件 C.股價增長率條件 D.本年利潤增長率10.南方公司為北方公司的母公司，經(jīng)董事會批準，南方公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：南方公司向北方公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到10%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長9%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長8%。該股票期權(quán)在授予日的公允價值為12元。從達到上

9、述業(yè)績條件的當年年末起，管理層成員即可每人以5元每股認購本公司1股股票，行權(quán)期為3年。 2014年度，北方公司實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長了9%，本年度上述管理人員沒有人離職。該年年末，南方公司預計北方公司截止至2015年12月31日可行權(quán)，預計未來1年授予對象中將有4名管理人員離職。 2015年度，北方公司實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長了7%，當年授予對象中有6名管理人員離職。該年年末，南方公司預計北方公司截止至2016年12月31日3個會計年度凈利潤平均增長率將達到10%，未來1年授予對象中將有8名管理人員離職。 2016年11月12日，南方公司經(jīng)董事會批準取消原授予北

10、方公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的北方公司管理人員共1500萬元。2016年初至取消股權(quán)激勵計劃前，有2名授予對象離職。 假定不考慮其他因素，則南方公司取消股權(quán)激勵計劃影響2016年合并利潤表中管理費用的金額為（）萬元。 A.688 B.576 C.812 D.150011.關(guān)于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，表述不正確的是（）。 A.結(jié)算企業(yè)是接受服務企業(yè)的投資者的，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負

11、債 B.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 C.結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他子公司的權(quán)益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理 D.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理12.大海公司是黃河公司的母公司。2014年1月1日，大海公司向黃河公司100名管理人員每人授予1萬份股票期權(quán)，等待期3年，行權(quán)條件為黃河公司3年凈利潤平均增長率達到6%以上，大海公司估計黃河公司每年均能實現(xiàn)該目標。等待期結(jié)束后，每持有1份股票期權(quán)可以免費獲得

12、大海公司一股普通股股票，股份支付協(xié)議簽訂當日，大海公司普通股股票的公允價值為每股15元。2014年12月31日，簽訂協(xié)議的人員中有8人離職，大海公司估計，三年中預計離職比例為16%。因該股份支付協(xié)議，2014年12月31日合并財務報表中，列示長期股權(quán)投資的金額為（）萬元。 A.0 B.420 C.504 D.84013.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2016年1月1日，公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票（每股面值為1元），授予價格為每股6元。當日，50名管理人員全部出資認購，總認購款項為3000

13、萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股6元。 激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2016年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年的，所授予股票將于2019年1月1日全部解鎖；期間離職的，甲公司將按照原授予價格每股6元回購。對于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。 2016年度，甲公司有5名管理人員離職，甲公司估計3年中離職的管理人員合計為10名，當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元（限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利）。不考慮其他因素影響，則甲公司2016年12月31日，因該項激勵計劃應確認的預計未來可解

14、鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為（）萬元。 A.100 B.400 C.500 D.0二 、多項選擇題1.西頤公司為上市公司，為激勵員工，制定了一份股份激勵計劃。為了保證公司經(jīng)營所需現(xiàn)金，西頤公司決定以自身的權(quán)益工具進行結(jié)算。下列各項中，企業(yè)可以選定的支付工具有（）。 A.模擬股票 B.股票期權(quán) C.限制性股票 D.現(xiàn)金股票增值權(quán)2.下列關(guān)于市場條件和非市場條件的說法中，不正確的有（）。 A.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮非市場條件的影響，而不考慮市場條件的影響 B.市場條件是否得

15、到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計 C.非市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計 D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響3.選擇適用的期權(quán)定價模型估計授予期權(quán)的公允價值，應當考慮（）因素。 A.期權(quán)的行權(quán)價格 B.股份的預計股利 C.期權(quán)期限內(nèi)的無風險利率 D.熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權(quán)價格時會考慮的其他因素，包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素4.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的相關(guān)會計處理中，正確的有()。 A

16、.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，同時進行備查登記 B.對職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積) C.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本 D.企業(yè)應按職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)累計金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本對應行權(quán)的部分，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差

17、額，調(diào)整“資本公積股本溢價”科目5.2014年1月1日，東方公司決定為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長達到15%以上；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長達到10%。每份期權(quán)在2014年1月1日的公允價值為24元。2014年年末企業(yè)凈利潤的增長率為18%，沒有實現(xiàn)凈利潤增長20%的目標，但預計2015年將以同樣速度增長。2015年年末企業(yè)凈利潤僅增長了10%，當年公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)企業(yè)凈利潤3年平均增長達到10%的目標。根據(jù)上述資料，不考慮其他

18、因素，下列說法中正確的有（）。 A.企業(yè)應當以2014年1月1日期權(quán)的公允價值為基礎在等待期內(nèi)確認成本費用和所有者權(quán)益 B.2014年年末企業(yè)估計等待期為2年 C.企業(yè)的等待期自始至終都是3年，沒有發(fā)生變化 D.2015年年末估計的等待期是3年6.2014年8月1日戴偉公司董事會提議，依據(jù)公司業(yè)績授予高層管理人員股票期權(quán)。12月20日，經(jīng)股東大會批準，戴偉公司向100名高管人員每人授予1萬股股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2015年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2017年12月31日無償獲得授予的普通股。2014年8月1日戴偉公司

19、普通股股票的市場價格為為每股12元，2014年12月20日的市場價格為每股16元，2014年12月31日的市場價格為每股15元。2015年1月1日的市場價格為每股18元。 在等待期內(nèi)，戴偉公司沒有高管人員離開公司。2017年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，戴偉公司普通股的市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，針對該項股份支付協(xié)議，下列表述中正確的有（）。 A.2017年12月31日為可行權(quán)日 B.等待期內(nèi)應當以每股16元的價格為基礎確認成本費用和所有者權(quán)益 C.戴偉公司應當將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付 D.戴偉公司在2017年1

20、2月31日之后需要依據(jù)市場價格的變化對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整7.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理可能涉及到的科目有（）。 A.應付職工薪酬 B.管理費用 C.資本公積 D.公允價值變動損益8.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述中，正確的有（）。 A.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少 B.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理 C.如果企業(yè)以不利于職工的方

21、式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應考慮修改后的可行權(quán)條件 D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應考慮修改后的可行權(quán)條件9.經(jīng)股東大會批準，甲公司2015年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%，截止2016年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%；從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從

22、甲公司獲得相當于行權(quán)當日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為2年。 乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年年末，甲公司預計乙公司截止至2016年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來一年將有2名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2015年1月1日為9元；2015年12月31日為10元；2016年12月31日為12元。根據(jù)該股權(quán)激勵計劃，下列針對甲、乙公司2015年個別報表相關(guān)項目的影響額計算正確的有（）。 A.甲公司應增加長期股權(quán)投資250000元，同時增加資本公積250000元 B

23、.甲公司應增加長期股權(quán)投資240000元，同時增加應付職工薪酬240000元 C.乙公司應增加管理費用240000元，同時增加應付職工薪酬240000元 D.乙公司應增加管理費用216000元，同時增加資本公積216000元10.如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），下列處理中正確的有（）。 A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。 B.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費

24、用 C.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理 D.企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應當借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用11.下列關(guān)于上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵的說法中，正確的有（）。 A.上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購股票的，應該按照應支付的金額，借記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目 B.上市公司達到限制性股票解鎖

25、條件而無需回購的股票，不需進行賬務處理 C.上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利且現(xiàn)金股利可撤銷的，對于未來期間預計可解鎖的限制性股票對應的現(xiàn)金股利，應借記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目，貸記“庫存股”科目 D.上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利且現(xiàn)金股利可撤銷的，對于未來期間預計不能解鎖的限制性股票對應的現(xiàn)金股利，應借記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目，貸記“應付股利限制性股票股利”科目三 、綜合題1.西頤公司為新華公司的母公司。經(jīng)董事會批準，西頤公司2014年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：西頤公司向新華公司100名管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。第

26、一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達到10%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長8%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長7%。從達到上述業(yè)績條件的當年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從西頤公司獲得相當于行權(quán)當日西頤公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。 新華公司2014年度實現(xiàn)的凈利潤較第一年增長了8%，當年有3名管理人員離職。該年年末西頤公司預計新華公司截止2015年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率能達到8%，未來1年將有5名管理人員離職。 2015年度，新華公司又有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年年末西頤公

27、司預計新華公司截止2016年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率能達到7%，未來1年將有4名管理人員離職。 2016年9月25日，西頤公司經(jīng)董事會批準取消原授予新華公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的新華公司管理人員220000元。2016年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，新華公司有1名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值如下：2014年1月1日20元；2014年12月31日為21元；2015年12月31日為22元；2016年9月25日為23元。不考慮相關(guān)稅費及其他因素的影響。 要求： （1）編制西頤公司個別財

28、務報表中2014年至2016年與股份支付相關(guān)的會計分錄。 （2）編制新華公司個別財務報表中2014年至2016年與股份支付相關(guān)的會計分錄。 （3）計算合并財務報表中2014年和2015年確認的“管理費用”的金額，并作出合并財務報表中的抵銷分錄。2.2012年12月20日，甲公司董事會批準了一份股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2013年1月1日，公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在2017年12月31日之前行使。2013年、2014年、2015年、2016年、2017年年

29、末股票增值權(quán)的公允價值分別為每股15元、16元、18元、20元和21元。2013年有5名管理人員離開，預計未來兩年中還將有15名管理人員離開；2014年又有8名管理人員離開，估計未來一年還將有9名管理人員離開；2015年年末又有7名管理人員離開。2015年年末有20名管理人員行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；2016年年末有45名管理人員行使了股票增值權(quán)；2017年年末剩余15名管理人員也行使了股票增值權(quán)。假設甲公司按照每年年末的股票增值權(quán)公允價值支付現(xiàn)金。 要求：計算甲公司2013年至2017年每年應確認的費用(或損益)、應付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會計分錄。3.2014年1月

30、1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱甲公司）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級管理人員每人授予100萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為：第一年年末的企業(yè)凈利潤增長率達到20%；第二年年末的企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%；第三年年末的企業(yè)凈利潤三年平均增長10%；符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自2017年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。2014年至2017年，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下： （1）2014年5月，甲公司自市場回購本公司股票5

31、000萬股，共支付款項50000萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。 （2）2014年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為18%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計2015年凈利潤將以同樣的速度增長，每股股票期權(quán)的公允價值為16元。 （3）2015年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%。該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。 （4）2016年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股

32、股票期權(quán)的公允價值為20元。 （5）2017年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司共收到款項24000萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 要求： （1）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 （2）計算甲公司2014年、2015年、2016年因股份支付應確認的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 （3）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）答案解析一 、單項選擇題     1. 【答案】  A   

33、60; 【解析】  授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準的日期，即授予日為2012年11月30日。可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期，即可行權(quán)日為2015年12月31日。從授予日至可行權(quán)日的時段，是可行權(quán)條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”，又稱“行權(quán)限制期”，所以等待期為2012年11月30日至2015年12月31日，選項A正確。 （P343）【知識點】  股份支付的四個主要環(huán)節(jié)     2. 【答案】  C  

34、;   【解析】  對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的股本溢價。 （P344）【知識點】  股份支付的確認和計量原則     3. 【答案】  C     【解析】  以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應按等待期內(nèi)資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計

35、量，并確認成本費用和應付職工薪酬，選項A和B均錯誤；除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理，選項D錯誤。 （P344）【知識點】  股份支付的確認和計量原則     4. 【答案】  C     【解析】  在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應計入資本公積（股本溢價）的金額=5×100×2000+100×2000×15-100×

36、;2000×12=1600000（元），選項C正確。 （P350）【知識點】  股份支付的處理     5. 【答案】  B     【解析】  2015年12月31日因該項股權(quán)激勵應確認的“應付職工薪酬”貸方余額=200×（1-20%）×100×60×2/4=480000（元），選項B正確。 （P350）【知識點】  股份支付的處理  

37、   6. 【答案】  B     【解析】  以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務的交易，選項B正確。 （P343）【知識點】  股份支付工具的主要類型     7. 【答案】  A     【解析】  如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工

38、的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，所以2016年12月31日南方公司應確認費用的金額=1000×100×（1-25%）×15×2/3-1000×100×（1-30%）×15×1/3=400000（元），選項A正確。 （P345）【知識點】  可行權(quán)條件的種類、處理和修改     8. 【答案】  D   

39、60; 【解析】  對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債（應付職工薪酬）公允價值的變動應當計入當期損益（公允價值變動損益）。 （P350）【知識點】  股份支付的處理     9. 【答案】  C     【解析】  可行權(quán)條件包括服務期限條件和業(yè)績條件，而業(yè)績條件具體包括市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，選項

40、A、B和D均不屬于市場條件。 （P345）【知識點】  可行權(quán)條件的種類、處理和修改     10. 【答案】  C     【解析】  取消股權(quán)激勵計劃影響2016年合并利潤表中管理費用的金額=1500-（100-6-8）×1×12×2/3=812（萬元）。 （P346）【知識點】  可行權(quán)條件的種類、處理和修改     11. 【答案

41、】  C     【解析】  結(jié)算企業(yè)以集團內(nèi)的其他企業(yè)（即其他子公司）結(jié)算的股份支付，實質(zhì)上是結(jié)算企業(yè)先要將集團內(nèi)其他企業(yè)（子公司）的權(quán)益工具購進，用于行權(quán)，因此應作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理，選項C不正確。 （P352）【知識點】  集團股份支付的處理     12. 【答案】  A     【解析】  編制合并財務報表時，要將子公司所有者

42、權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資進行抵銷，抵銷后，母子公司之間的長期股權(quán)投資金額為0，選項A正確。 （P352）【知識點】  集團股份支付的處理     13. 【答案】  B     【解析】  甲公司2016年12月31日，因該項激勵計劃應確認的預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×（50-10）×10=400（萬元）。【知識點】  限制性股票的會計處理二 、多項選擇題  

43、   1. 【答案】  B, C     【解析】  選項A和D，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的支付工具。 （P343）【知識點】  股份支付工具的主要類型     2. 【答案】  A, C     【解析】  業(yè)績條件是指企業(yè)達到特定業(yè)績目標的條件，具體包括市場條件和非市場條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條

44、件的影響，而不考慮非市場條件的影響，選項A表述錯誤；市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預計可行權(quán)情況的估計，選項C表述錯誤。 （P345）【知識點】  可行權(quán)條件的種類、處理和修改     3. 【答案】  A, B, C     【解析】  企業(yè)選擇的期權(quán)定價模型還應當考慮熟悉情況和自愿的市場參與者在確定期權(quán)價格時會考慮的其他因素，但不包括那些在確定期權(quán)公允價值時不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素,選項D錯誤。 （P347）

45、【知識點】  權(quán)益工具公允價值的確定     4. 【答案】  A, B, D     【解析】  相關(guān)會計處理如下： 回購股份時 借：庫存股（回購股份的全部支出） 貸：銀行存款 同時在備查簿中登記 確認成本費用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日） 借：管理費用等科目 貸：資本公積其他資本公積 職工行權(quán) 借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價款） 資本公積其他資

46、本公積（等待期內(nèi)累計確認的資本公積金額） 資本公積股本溢價（差額）（或在貸方） 貸：庫存股（行權(quán)部分的庫存股成本） （P350）【知識點】  股份支付的處理     5. 【答案】  A, B, D     【解析】  以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和所有者權(quán)益，選項A正確；本題目是等待期發(fā)生變化的情況，在2014年年初，企業(yè)預計年末可以達到可行權(quán)條件，所以此時的等待期為1年；在2

47、014年年末，企業(yè)雖然沒有達到可行權(quán)條件，但預計2015年將以同樣速度增長，即增長為18%，可以達到可行權(quán)條件，所以此時的等待期為2年，選項B正確；選項C錯誤。同理，在2015年年末因當年沒有滿足可行權(quán)條件，企業(yè)估計在下年能夠?qū)崿F(xiàn)“3年平均增長達到10%”的目標，所以等待期變?yōu)榱?年，選項D正確。 （P343）【知識點】  股份支付的四個主要環(huán)節(jié)     6. 【答案】  A, B, C     【解析】  對戴偉公司而言，2017年1

48、2月31日為可行權(quán)日，而權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期結(jié)束后，不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整，選項D不正確。 （P350）【知識點】  股份支付的處理     7. 【答案】  A, B, D     【解析】  以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的相關(guān)會計處理，不會涉及資本公積科目，選項C錯誤。 （P350）【知識點】  股份支付的處理     8. 【答案】

49、60; A, B, C     【解析】  如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應考慮修改后的可行權(quán)條件，選項D錯誤。【知識點】  可行權(quán)條件的種類、處理和修改     9. 【答案】  B, D     【解析】  甲公司上述股權(quán)激勵計劃應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，所以調(diào)整的

50、是長期股權(quán)投資和應付職工薪酬，調(diào)整金額=（50-2）×1000×10×1/2=240000（元），選項A錯誤，選項B正確；乙公司應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，所以調(diào)整的管理費用和資本公積金額=（50-2）×1000×9×1/2=216000元，選項C錯誤，選項D正確。 （P352）【知識點】  集團股份支付的處理     10. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  

51、;【知識點】  股份支付的處理     11. 【答案】  A, C, D     【解析】  選項B，上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積股本溢價”科目?！局R點】  限制性股票的會計處理三 、綜合題1. 【答案】（1）西頤公司（結(jié)算企業(yè)）個別財務

52、報表中按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理 2014年1月1日 授予日不做賬務處理。 2014年12月31日 估計第二年即可行權(quán)， 所以應計入長期股權(quán)投資和應付職工薪酬的金額=（100-3-5）×21×100×1/2=96600（元）。 借：長期股權(quán)投資 96600 貸：應付職工薪酬 96600 2015年12月31日 估計第三年即可行權(quán)，所以計入長期股權(quán)投資和應付職工薪酬的金額=（100-3-3-4）×22×100×2/3-96600=35400（元）。

53、 借：長期股權(quán)投資 35400 貸：應付職工薪酬 35400 2016年9月25日 應確認的長期股權(quán)投資和應付職工薪酬=（100-3-3-1）×23×100-96600-35400=81900（元）。 借：長期股權(quán)投資 81900 貸：應付職工薪酬 81900 借：應付職工薪酬213900 管理費用6100 貸：銀行存款220000 （2）新華公司（接受服務企業(yè)）個別財務報表中按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進行處理 2014年1月1日 授予日不做賬務處理。

54、0;2014年12月31日 因估計第二年即可行權(quán)，因此計入管理費用和資本公積的金額=（100-3-5）×20×100×1/2=92000（元）。 借：管理費用 92000 貸：資本公積其他資本公積 92000 2015年12月31日 因估計第三年可行權(quán)，因此計入管理費用和資本公積的金額=（100-3-3-4）×20×100×2/3-92000=28000（元）。 借：管理費用 28000 貸：資本公積其他資本公積 28000 2016年9月25日 

55、;計入管理費用和資本公積的金額=（100-3-3-1）×20×100-92000-28000=66000（元）。 借：管理費用 66000 貸：資本公積其他資本公積 66000 （3）合并財務報表中視同現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 2014年合并財務報表中應確認的管理費用=（100-3-5）×21×100×1/2=96600（元）。 合并財務報表中的抵銷分錄為： 借：資本公積其他資本公積 92000 管理費用4600 貸：長期股權(quán)投資 96600 2015年合并財務報表中應確認的管理費用=（100-3-3-4）×22