營(yíng)改增進(jìn)入收官階段

1、營(yíng)改增進(jìn)入收官階段，剖析各大行業(yè)影響 | 畢馬威中國(guó)稅務(wù)快訊2016-03-05  畢馬威中國(guó)稅務(wù)快訊 第七期, 二零一六年三月背景2016年3月5日，在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議開幕式上，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，宣布今年全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂(lè)業(yè)等）重要行業(yè)同時(shí)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。營(yíng)改增是國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要組成部分，政府工作報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的發(fā)布與實(shí)施將徹底完成十二五計(jì)劃中以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的目標(biāo)，意味著增值稅將適用于銷售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，而營(yíng)業(yè)稅從此將退

2、出歷史舞臺(tái)。增值稅全面實(shí)施后，在全世界160多個(gè)實(shí)施增值稅或相似稅種的國(guó)家中，中國(guó)將成為增值稅稅基范圍最廣的國(guó)家。與國(guó)際通行增值稅稅制相比，我國(guó)增值稅體系將獨(dú)樹一幟，就金融業(yè)而言，增值稅將適用于所有金融服務(wù)（包括利息收入）；而在房地產(chǎn)業(yè)，增值稅不僅將適用于B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）或B2C（企業(yè)對(duì)個(gè)人）的交易，同時(shí)也將適用于C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）的交易，這些處理方式在其他增值稅國(guó)家均不存在先例。如果我國(guó)營(yíng)改增進(jìn)展順利，其他國(guó)家有可能效仿中國(guó)從而擴(kuò)大其增值稅的應(yīng)稅范圍。值得注意的是，增值稅改革是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有重大影響的政策。2015年，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的比例為31.6%（6,104億元）

3、，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為26.6%（5,136億元），金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為23.6%（4,561億元）。由此可以看出，此次增值稅擴(kuò)圍將對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)最大的影響1。根據(jù)中國(guó)國(guó)際金融有限公司（中國(guó)第一家合資投資銀行）的報(bào)告，當(dāng)所有企業(yè)都完成營(yíng)改增后，企業(yè)從增值稅改革中得到的節(jié)稅額估計(jì)會(huì)達(dá)到9,000億人民幣（約為GDP的0.4%）。除此一般節(jié)稅效果以外，有的行業(yè)受到的影響要比其他行業(yè)更大。例如，房地產(chǎn)及建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率（代替以前5%和3%營(yíng)業(yè)稅稅率），就很可能對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生各種影響，包括定價(jià)、項(xiàng)目盈利能力和市場(chǎng)情緒等。實(shí)施日期2016年5月1日起，所有尚未實(shí)施增值稅

4、的行業(yè)都將納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。根據(jù)國(guó)際慣例，同時(shí)考慮到目前仍未納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)復(fù)雜性，這樣的時(shí)間安排將對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)順利實(shí)行增值稅改革構(gòu)成極大挑戰(zhàn)。然而，許多企業(yè)早已為此變革進(jìn)行了長(zhǎng)時(shí)間的準(zhǔn)備，并正積極迎接這一重大時(shí)刻的到來(lái)。此外，該時(shí)間安排與之前營(yíng)改增行業(yè)政策給予的準(zhǔn)備時(shí)間是基本一致的。各行業(yè)所適用的增值稅稅率盡管李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告中未明確說(shuō)明營(yíng)改增剩余行業(yè)將適用的增值稅稅率，然而預(yù)期的增值稅稅率之前已經(jīng)充分討論過(guò)。根據(jù)各種公開報(bào)道，我們?cè)谙卤碇辛谐隽诉@些行業(yè)適用的增值稅稅率以及現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率。由于增值稅實(shí)際上是基于差額（銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)）來(lái)計(jì)算的，而營(yíng)業(yè)稅是基于總額（僅銷項(xiàng)）來(lái)計(jì)算

5、的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒(méi)有意義的：具體實(shí)施細(xì)則隨后發(fā)布李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告預(yù)計(jì)具體的實(shí)施細(xì)則將在近期發(fā)布。在實(shí)施細(xì)則發(fā)布時(shí)，畢馬威將會(huì)另外發(fā)行中國(guó)稅務(wù)快訊來(lái)進(jìn)一步跟進(jìn)。全國(guó)范圍同時(shí)實(shí)施在增值稅改革試點(diǎn)初期，營(yíng)改增最先在上海試行，隨后擴(kuò)展到北京以及其他省市。營(yíng)改增后期已不再采用上述分地域性階段實(shí)施的方法，取而代之的是全國(guó)同時(shí)實(shí)施模式，將營(yíng)改增在全國(guó)所有相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)同時(shí)推行。短期來(lái)看，對(duì)于在全國(guó)各地都有業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)而言，此推行模式可能帶來(lái)更多過(guò)渡性準(zhǔn)備工作。但從長(zhǎng)期來(lái)看，這種模式克服了先前相同行業(yè)在某些地區(qū)繳納增值稅、在另一些地區(qū)繳納營(yíng)業(yè)稅而造成的困難。過(guò)渡性政策或豁免政

6、策李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告提到將控制營(yíng)改增這一政策變化對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響。其中特別值得關(guān)注的是實(shí)施細(xì)則中是否可能對(duì)某些行業(yè)實(shí)行過(guò)渡性政策或豁免政策，尤其是長(zhǎng)期項(xiàng)目及合同普遍存在的房地產(chǎn)及建筑業(yè)企業(yè)。畢馬威觀察由于預(yù)期到營(yíng)改增即將實(shí)施，許多公司已經(jīng)提前開始為實(shí)行增值稅作出準(zhǔn)備，現(xiàn)在則等待具體實(shí)施細(xì)則的發(fā)布，以解決各種技術(shù)問(wèn)題。我們將在后文討論預(yù)期相關(guān)變革所帶來(lái)的主要財(cái)務(wù)影響；同時(shí)，對(duì)于通過(guò)與業(yè)界討論而了解到的主要行業(yè)問(wèn)題，我們亦將列出相關(guān)問(wèn)題的現(xiàn)狀或?qū)Σ?。敬?qǐng)注意，對(duì)于后文表格里當(dāng)前情況為“有待具體實(shí)施細(xì)則發(fā)布” 的問(wèn)題，我們將在實(shí)施細(xì)則發(fā)布后進(jìn)一步更新。房地產(chǎn)及建筑業(yè)房地產(chǎn)及建筑業(yè)很可能是此次變

7、革中影響最為顯著的行業(yè)。尤其是當(dāng)下中國(guó)主要城市的房地產(chǎn)增長(zhǎng)幅度已不同于5至10年前的增長(zhǎng)情況。李克強(qiáng)總理的政府工作報(bào)告尤其提到將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，將有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)開發(fā)商和投資者。然而在報(bào)告中未明確說(shuō)明房地產(chǎn)開發(fā)商和投資者是否允許對(duì)發(fā)生的土地采購(gòu)成本視同進(jìn)項(xiàng)抵扣。但基于李克強(qiáng)總理的說(shuō)明可能性還是非常高的。十大行業(yè)問(wèn)題 房地產(chǎn)及建筑業(yè)問(wèn)題1.從政府部門通過(guò)招拍掛獲得土地使用權(quán)是否可以核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？2.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或境外房地產(chǎn)企業(yè)的股份或其它股權(quán)性投資，是否適用增值稅？3.如何對(duì)代客戶管理信托資金及代收水電等費(fèi)用的代理或物業(yè)管理公司征收增值稅？4.

8、 對(duì)于營(yíng)改增前已存在的老項(xiàng)目或租賃合同，是否適用任何過(guò)渡政策或豁免政策？5.是否會(huì)推遲預(yù)售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而確保企業(yè)在取得房地產(chǎn)開發(fā)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅前無(wú)需先繳納銷項(xiàng)稅？6. 免租期、“免費(fèi)”車位及業(yè)主提供的其他優(yōu)惠，是否需要作 “視同銷售”處理？同樣，開發(fā)商向承包商提供原材料及設(shè)備是否需要作 “視同銷售”處理？7. 房地產(chǎn)開發(fā)商是否可就融資成本抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？8. 房地產(chǎn)開發(fā)商是否可以在項(xiàng)目開發(fā)初期（即在他們?nèi)〉檬杖胫埃┑怯洖樵鲋刀愐话慵{稅人？9. 對(duì)于購(gòu)買房地產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅，是否有年度可抵扣金額或可抵扣百分比的限制？10. 對(duì)于個(gè)人銷售二手房（如個(gè)人間的交易），將按照房屋銷售額還是收益額

9、計(jì)算增值稅？主要財(cái)務(wù)影響 - 房地產(chǎn)及建筑業(yè)許多房地產(chǎn)開發(fā)商業(yè)主房地產(chǎn)基金及其投資者對(duì)于適用11%的增值稅稅率持有疑問(wèn)，包括是否會(huì)加重稅務(wù)負(fù)擔(dān)、是否會(huì)推高項(xiàng)目造價(jià)以及是否需要在增值稅實(shí)施前加速出售存量項(xiàng)目等。這些問(wèn)題并沒(méi)有簡(jiǎn)單統(tǒng)一的答案，而是需要對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)模型進(jìn)行財(cái)務(wù)影響審閱及分析。我們列出了幾個(gè)關(guān)鍵的影響因素：· 現(xiàn)有合同的條款  如果合同已經(jīng)簽訂且無(wú)法轉(zhuǎn)嫁增值稅，并且供應(yīng)商在合同簽訂時(shí)以較低稅率（3%或5%）的營(yíng)業(yè)稅作為定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則供應(yīng)商有可能需要自行承擔(dān)11的增值稅稅負(fù)。· 交易對(duì)方是否為增值稅一般納稅人  如果銷售業(yè)務(wù)的購(gòu)買方屬于增值稅一般納稅人

10、，或租賃業(yè)務(wù)的承租方屬于增值稅一般納稅人，供應(yīng)商向該購(gòu)買方或承租方轉(zhuǎn)嫁增值稅將相對(duì)容易?？傮w而言，這意味著B2B模式下的房地產(chǎn)交易（如商場(chǎng)寫字樓工廠酒店和其他形式的商業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目）相比B2C或C2C模式下的住宅交易而言，受政策變化不利影響的可能性更低。· 土地占整個(gè)項(xiàng)目的價(jià)值比例  預(yù)計(jì)政府部門將不需要就出讓土地使用權(quán)繳納銷項(xiàng)稅，然而希望開發(fā)商購(gòu)買土地使用權(quán)時(shí)，也許可就土地使用權(quán)的價(jià)格視同進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，就意味著當(dāng)開發(fā)商出售已完成的項(xiàng)目時(shí)，其增值稅應(yīng)納稅額將由增值稅銷項(xiàng)稅額與“視同”進(jìn)項(xiàng)稅額決定。此外，如果建筑勞務(wù)和材料占項(xiàng)目開發(fā)總價(jià)值越高，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額越高，因?yàn)椴牧系倪M(jìn)

11、項(xiàng)稅稅率為17%，而建筑成本會(huì)帶來(lái)11%進(jìn)項(xiàng)稅。· 銷售模式  出售已完工房地產(chǎn)項(xiàng)目和出售房地產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，可能適用不同的增值稅處理方法。· 過(guò)渡政策或豁免政策所帶來(lái)的影響  在具體實(shí)施細(xì)則中，預(yù)期將會(huì)出臺(tái)過(guò)渡政策或豁免政策，以應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)商在營(yíng)改增前已開工的項(xiàng)目中使用的材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售此類項(xiàng)目時(shí)卻需要按照銷售價(jià)格總額的11%繳納增值稅的情況。我們注意到市場(chǎng)上一直在討論是否允許開發(fā)商選擇5%簡(jiǎn)易征收增值稅，這一點(diǎn)有望在實(shí)施細(xì)則發(fā)布時(shí)明確。· 企業(yè)運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)  許多開發(fā)商通過(guò)特殊目的公司(SPV)運(yùn)營(yíng)各開發(fā)項(xiàng)目。如果匯總申報(bào)無(wú)

12、法實(shí)現(xiàn)，意味著每一次開發(fā)新的項(xiàng)目時(shí)，都需要讓每個(gè)特殊目的公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確?？梢员M早獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷項(xiàng)稅時(shí)才能實(shí)現(xiàn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。因?yàn)槌瞬糠重浳锖头?wù)出口外，中國(guó)并不存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵退稅機(jī)制（這與其他很多增值稅國(guó)家不同）。因此，增值稅對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流會(huì)產(chǎn)生顯著并長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。此外，當(dāng)以特殊目的公司架構(gòu)運(yùn)營(yíng)時(shí)，一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅將不能用于抵扣另一個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅。金融服務(wù)及保險(xiǎn)業(yè)考慮到目前為止全世界范圍內(nèi)只有阿根廷和以色列兩個(gè)國(guó)家將利息收入納入增值稅應(yīng)稅范圍，預(yù)計(jì)國(guó)際上會(huì)對(duì)中國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)實(shí)施6%增值稅之舉措密切關(guān)注。在營(yíng)改增之前，我國(guó)已經(jīng)對(duì)利息

13、收入征收5的營(yíng)業(yè)稅，很大程度上為征收增值稅奠定了基礎(chǔ)。另外值得注意的是，中國(guó)主要銀行與國(guó)際其他金融機(jī)構(gòu)不同，其收入主要由一般借貸業(yè)務(wù)構(gòu)成，而非依靠復(fù)雜的金融產(chǎn)品。換言之，中國(guó)現(xiàn)行的稅收及法律環(huán)境使得對(duì)金融業(yè)征收6的增值稅變得更可行。十大行業(yè)問(wèn)題 金融服務(wù)和保險(xiǎn)業(yè)問(wèn)題1. 銀行間同業(yè)拆借是否可以免征增值稅？如果可以，免征的范圍是僅限于中國(guó)國(guó)內(nèi)銀行間，還是包括中國(guó)境內(nèi)與境外銀行間的拆借？2. 對(duì)于增值稅一般納稅人而言，是否能夠?qū)J款利息支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣？如果不能，此情況將持續(xù)多長(zhǎng)時(shí)間？就貸款所支付的其他費(fèi)用，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是否對(duì)開票要求有寬免？3. 向境外貸款（即中國(guó)境內(nèi)銀行向境外提供貸款

14、）所收取的利息是否可以免征增值稅？同樣，從境外借款（即中國(guó)境內(nèi)客戶從境外銀行借款）是否應(yīng)代扣代繳增值稅？4. 對(duì)于客戶未履行利息支付義務(wù)而產(chǎn)生的壞賬，是否存在豁免政策？5. 對(duì)于投資金融商品取得的收益，是否可以免征增值稅，或僅對(duì)收益部分征稅？6. 非人壽保險(xiǎn)公司是否可以對(duì)理賠過(guò)程中所購(gòu)買的商品或服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但在向投保人提供這些商品或服務(wù)時(shí)無(wú)需支付銷項(xiàng)稅？7. 以下險(xiǎn)種是否享受增值稅免稅政策？（a）標(biāo)的物的風(fēng)險(xiǎn)在中國(guó)境外（例如境外旅游保險(xiǎn)或國(guó)際貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)）；（b）人壽保險(xiǎn)；（c）健康保險(xiǎn)。8. 對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是否與基礎(chǔ)保險(xiǎn)適用同樣的增值稅政策，尤其是考慮到很多向境外再保險(xiǎn)公司支付分保費(fèi)的

15、情況？9. 金融機(jī)構(gòu)將如何劃分可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？10. 信托/基金產(chǎn)品將如何適用增值稅？是否需要將每個(gè)產(chǎn)品登記為獨(dú)立的增值稅納稅主體？若信托/基金產(chǎn)品由同一個(gè)受托人或管理單位管理，是否仍需要獨(dú)立登記？主要財(cái)務(wù)影響 金融和保險(xiǎn)業(yè)對(duì)金融機(jī)構(gòu)而言， 6%增值稅取代5%營(yíng)業(yè)稅并不會(huì)對(duì)其整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。因?yàn)檫M(jìn)入增值稅體系后，金融機(jī)構(gòu)將可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，我們并不預(yù)期金融機(jī)構(gòu)將對(duì)利率或服務(wù)收費(fèi)進(jìn)行重大的價(jià)格調(diào)整。實(shí)施細(xì)則將會(huì)如何處理銀行同業(yè)間拆借利息以及金融產(chǎn)品投資收益讓人期待預(yù)期二者都將免征增值稅。同樣，金融市場(chǎng)監(jiān)管日趨放松，市場(chǎng)環(huán)境日趨復(fù)雜，實(shí)施細(xì)則如何應(yīng)對(duì)這些發(fā)展變化同樣值得關(guān)注。

16、在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對(duì)所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。我們預(yù)計(jì)暫不可以針對(duì)利息費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實(shí)際成本。對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)而言， 6%的增值稅取代5%的營(yíng)業(yè)稅并不會(huì)對(duì)其整體稅負(fù)產(chǎn)生重大影響。原因與金融機(jī)構(gòu)相同進(jìn)入增值稅體系后，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)亦將可以就費(fèi)用支出進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。值得注意的是，與澳大利亞、馬來(lái)西亞、新西蘭、新加坡和南非等國(guó)不同，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)增值稅政策并不構(gòu)成一個(gè)“純粹”的體系。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)增值稅政策法規(guī)可能規(guī)定保險(xiǎn)公司不能對(duì)現(xiàn)金理賠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此外，人壽保險(xiǎn)可能免征增值稅。生活性服務(wù)業(yè)餐飲業(yè)營(yíng)改增的重要考量因素是目前餐飲業(yè)部分企業(yè)適用增值稅，部分企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅的

17、情況主營(yíng)業(yè)務(wù)是外賣食品的企業(yè)適用增值稅，而主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供餐飲/餐廳服務(wù)的則適用即將消失的營(yíng)業(yè)稅。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰(zhàn)將會(huì)出現(xiàn)銷售食品（外賣）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區(qū)分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷售）的地點(diǎn)將可能成為新的爭(zhēng)議熱點(diǎn)。對(duì)酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應(yīng)確保大多數(shù)酒店所提供的主要服務(wù)（住宿，會(huì)議和活動(dòng)以及餐飲）適用6%的增值稅稅率。但是，法規(guī)需要明確即針對(duì)員工差旅時(shí)發(fā)生的住宿及餐飲費(fèi)用，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。酒店業(yè)將面臨的一大挑戰(zhàn)是如何合理劃分會(huì)議或活動(dòng)的套餐價(jià)格（以及管理客戶發(fā)票需求），會(huì)議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或

18、住宿的部分。就醫(yī)療行業(yè)而言，我們預(yù)測(cè)實(shí)施細(xì)則將確認(rèn)公立醫(yī)院以及其他醫(yī)療服務(wù)提供者所提供的醫(yī)療服務(wù)將享受增值稅免稅待遇。同樣的免稅待遇是否可以適用于私立經(jīng)營(yíng)者，以及增值稅免稅“醫(yī)療服務(wù)”的具體范圍將是有趣的問(wèn)題。例如，增值稅免稅待遇是否既可適用于B2B醫(yī)療服務(wù)，也可適用于B2C醫(yī)療服務(wù)。日前，畢馬威中國(guó)發(fā)布了題為 “醫(yī)療行業(yè)營(yíng)改增展望”?？?，詳細(xì)分析了醫(yī)療行業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增過(guò)程中面臨的問(wèn)題。相關(guān)內(nèi)容可見(jiàn)醫(yī)療行業(yè)營(yíng)改增展望。十大行業(yè)問(wèn)題 生活性服務(wù)業(yè)問(wèn)題1. 增值稅一般納稅人消費(fèi)餐飲（例如商務(wù)午餐）是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？2. 商務(wù)旅行的酒店住宿是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？如果可以，入住客人是否需要用公司的名義來(lái)預(yù)

19、訂酒店及付款？3. “免費(fèi)”提供給客人的待遇，例如房間升級(jí)、“免費(fèi)”早餐或無(wú)線上網(wǎng)功能或獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃提供的待遇（如“免費(fèi)”住宿）是否需要作視同銷售處理？4. 如何將食品銷售（17%的增值稅稅率）區(qū)別于堂食服務(wù)（6%的增值稅稅率）?5. 如何要求酒店在會(huì)議收費(fèi)中劃分餐飲服務(wù)費(fèi)和活動(dòng)相關(guān)服務(wù)費(fèi)？同樣，如何要求酒店在整筆住宿收費(fèi)（例如含早餐的住宿）中劃分住宿服務(wù)費(fèi)和餐飲服務(wù)費(fèi)？6. 大多數(shù)酒店將使用增值稅含稅價(jià)還是不含稅價(jià)進(jìn)行對(duì)外宣傳？7. 如何處理長(zhǎng)期酒店住宿的增值稅問(wèn)題 6%或11%？ 如何對(duì)服務(wù)式公寓進(jìn)行分類 是類似于酒店服務(wù)（6%），或類似于住宅租賃（11%）？8. 餐飲業(yè)企業(yè)能否就購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品

20、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？9. 國(guó)內(nèi)企業(yè)提供給海外總部的“營(yíng)銷”和“采購(gòu)”服務(wù)是否能享受增值稅免稅待遇？10. 娛樂(lè)服務(wù)提供商是否可以開具增值稅專用發(fā)票？主要財(cái)務(wù)影響 生活性服務(wù)業(yè)按之前的預(yù)期，酒店和餐飲業(yè)適用6%的增值稅稅率。雖然收入側(cè)稅率由5%營(yíng)業(yè)稅提升到6%增值稅，但是由于可以就貨物服務(wù)采購(gòu)支出抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此整體稅負(fù)可能有所降低。實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)降低的主要挑戰(zhàn)將會(huì)是如何從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票對(duì)于常以現(xiàn)金交易，并在很多情況下需要向小規(guī)模納稅人采購(gòu)食材的餐飲業(yè)更是如此。對(duì)其他行業(yè)的影響（已屬于增值稅應(yīng)稅范圍中的行業(yè)）營(yíng)改增政策收官的重要意義是我國(guó)一直以來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的間接稅體系將 統(tǒng)一成單一

21、的增值稅體系，意味著：· 現(xiàn)有增值稅一般納稅人將可以就新納入營(yíng)改增范圍行業(yè)所提供的服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅· 新成為增值稅一般納稅人的企業(yè)將可以就其購(gòu)進(jìn)或消費(fèi)的商品和服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅以傳統(tǒng)制造、批發(fā)、零售行業(yè)舉例來(lái)說(shuō)明本次營(yíng)改增影響范圍的廣泛程度。營(yíng)改增前市場(chǎng)推廣或采購(gòu)的服務(wù)，如宣傳或促銷計(jì)劃適用5%營(yíng)業(yè)稅；現(xiàn)在這些服務(wù)被納入到增值稅范圍內(nèi)。如果合理安排，最終消費(fèi)的貨物或服務(wù)價(jià)格將降低；否則，這可能導(dǎo)致需要根據(jù)收入總額計(jì)算增值稅納稅義務(wù)（除非有優(yōu)惠政策），在某些情況下甚至可能會(huì)導(dǎo)致同一交易下雙方都有增值稅納稅義務(wù)。對(duì)政府稅收收入可能造成的影響這些變化中一個(gè)較少被關(guān)注的因素是，通過(guò)統(tǒng)一增值稅體系，發(fā)票鏈將不再斷裂。當(dāng)企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務(wù)時(shí)，將致力于確保能從供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在那些特別容易受到現(xiàn)金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開具增值稅專用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務(wù)合規(guī)性將會(huì)大幅提高。因此，盡管這些變化在初期可能會(huì)降低稅收收入，長(zhǎng)期來(lái)看，預(yù)期整體的稅收收入會(huì)增加，而逃稅行為會(huì)減少。新政策覆蓋的行業(yè)范圍在實(shí)行多檔稅率（包括6%、11%和17%）的增值稅體系中選擇正確的適用稅率時(shí)要倍加小心。有鑒于此，我們提出以下三項(xiàng)指導(dǎo)原