探析不確定性會計的分析及處理

1、探析不確定性會計的分析及處理摘要：不確定性會計事項，是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，隻有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若幹個不確定的未來 事項時才能確認。會計中的不確定性可分為內(nèi)生性的不確定性和 外生性的不確定性；廣義不確定性會計涉及會計中的所有不確定 性問題，而狹義不確定性會計主要研究的是不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的 會計處理；不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)可分為低、中、高三類，不同的類 別所采用的會計處理方法也不相同。為此，本文對會計不確定性 的原因進行瞭簡要的分析，並提出瞭合理的會計處理原則及方法 關(guān)鍵詞：不確定性會計 原因原則方法近年來，由於市場競爭的加劇和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的加大，信息 使用者越來越需要更多的信息

2、以評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量和經(jīng) 營成果的不確定性。這樣，在會計中如何減少、處理不確定性日 益成為國內(nèi)外會計界關(guān)註的重要問題一、會計中的不確定性及其原因剖析1.外生性不確定性(1 )會計對象的不確定性。會計對象是存在於會計信息系統(tǒng) 之外的企業(yè)的交易、事項與情況(經(jīng)濟業(yè)務(wù)b企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的不確定性主要表現(xiàn)在以下幾個方面；一是由於經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身難 於精確測量所帶來的個確定性，如無形資產(chǎn)攤銷，每期應(yīng)攤銷多 少難於準確地計算。二是經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多變所引起的不確定性。特別是一些創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如創(chuàng)新金融工具大多是一種尚未履行 的或處於履行中的合約。由於金融市場瞬息萬變，金融工具的合 約在簽訂之後，往往存在著流動

3、風(fēng)險、信用風(fēng)險和市場風(fēng)險等多 種風(fēng)險。營銷創(chuàng)新，如超'新三包”服務(wù)承諾，以舊換新、名目繁 多的有獎銷售等未來結(jié)果高度不確定。三是由於經(jīng)濟業(yè)務(wù)在時間 上延伸到未來時，從目前（資產(chǎn)負債表日）來看經(jīng)濟業(yè)務(wù)的結(jié)果 往往是不確定的，如未來事項等（2）環(huán)境變化所引起的不確定性。外部環(huán)境的變化也是導(dǎo)致 會計系統(tǒng)輸出（會計信息）具有不確定性的一個重要原因，稅法 與會計法規(guī)的變更、會計政策的變化等都會對會計系統(tǒng)造成影 響，使會計信息具有不確定性，如石油和天然氣會計中完全成本 法(full - costapproach )和成功法(successful - effortsapproach ）替換會導(dǎo)致儲量

4、資本化數(shù)字出現(xiàn)巨額差異2、內(nèi)生性不確定性（1 ）會計要素的不確定性。會計要素是會計對象的具體化。 會計要素的不確定性主要表現(xiàn)在：第一，要用有限個靜態(tài)的會計 要素反映周而復(fù)始的動態(tài)資金運動，必然會因為以點代面、以偏 概全而產(chǎn)生反映的不確定性（不能真實、完整地再現(xiàn)經(jīng)濟活動的 全貌和實質(zhì)）；第二，會計定義所帶來的不確定性，如資產(chǎn)和負債，美國fasb在sfac中均以未來的經(jīng)濟利益來定義（資產(chǎn)為未來的經(jīng)濟利益，負債為未來經(jīng)濟利益的犧牲），而確認的第 一個標準就是符合定義。由於未來的經(jīng)濟利益具有不確定性，所以，這個定義會給資產(chǎn)和負債的確認和計量帶來不確定性(2)會計基本原則所帶來的不確定性。會計基本原則是

5、會計 工作的基本規(guī)范。會計原則所帶來的不確定性主要表現(xiàn)在：第一， 原則本身的矛盾會使會計操作無所適從，如相關(guān)性原則和可靠性 原則、充分披露原則和重要性原則等；第二，會計基本原則如權(quán) 責(zé)發(fā)生制、穩(wěn)健原則等的應(yīng)用要進行人為的估計和判斷，這必然 會帶來會計處理上的不確定性(3) 具體會計準則所帶來的不確定性。具體會計準則是會計 實務(wù)工作的操作指南。具體準則所帶來的不確定性主要是對同一 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理(確認、計量和報告)時允許采用不同的方 法所引起的不確定性(4) 會計人員行為所引起的不確定性。會計人員在會計核算 工作中所帶來的不確定性主要是指，不同的會計人員由於技術(shù)水 平、職業(yè)道德等的不同，對同

6、一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理會得出不同的結(jié) 果的問題。這裡面既有技術(shù)方面的原因，也有管理當局的壓力、 會計人員的舞弊、合理差錯等原因二、不確定性會計對象的處理原則為滿足不同用戶的需求，對不確定性會計對象有必要進行適當?shù)奶幚?。但是，切忌任意擴大不確定性會計對象的范，人為地左右會計信息。在處理不確定性會計對象時，應(yīng)根據(jù)實際情況 遵循如下原則謹慎性原則。在處理不確定會計事項時，遵循謹慎性原則是會計界長期以來形成的慣例。在市場經(jīng)濟條件下，由於競爭和 風(fēng)險的日益加劇，對不確定經(jīng)濟事項，尤其是程度較高的不確定 事項，保持充分的謹慎是非常必要的。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理要合理 估計各種風(fēng)險和損失，不低估可能發(fā)生的債務(wù)和費用2中

7、性原則。中性原則強調(diào)在處理不確定事項時堅持不偏不倚的立場。首先，在對不確定事項進行估計時應(yīng)選用中性的估計 方法，既防止企業(yè)盲目樂觀，先期擴大利潤，又杜絕企業(yè)借謹慎 性原則而擴大費用，虛減利潤，延遲納稅。如國際會計準則委員 會在“準備和或有事項”征求意見稿中提出：“期望值的估計，應(yīng)反 映所有的概率分佈，最好應(yīng)用加權(quán)平均的辦法。計量不確定性 經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)選用公允價值作為計量屬性?！边@樣，才能保證 會計信息的客觀性3重要性原則。在實際經(jīng)濟生活中，完全對稱的信息環(huán)境是不存在的。因此，也並不是所有的不確定經(jīng)濟事項都必須事無巨 細地予以確認、記錄和披露。根據(jù)成本效益原則和信息用戶的要 求，那些對報告企業(yè)

8、的財務(wù)會計報告有重大影響或?qū)π畔⒂脩艟?有重大影響的不確定性會計對象，應(yīng)當詳細地予以反映、披露。美國證券交易委員會是把占資產(chǎn)總額5%以上或占成本合計數(shù)10%以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)視為重要的事項，應(yīng)予以充分反映4充分披露原則。充分披露原則要求企業(yè)對外公佈的財務(wù)會計報告，對那些不能納入會計報表但又重要的不確定事項，以表外附註的形式予以充分披露，以達到真實、公允、客觀地向信息 用戶傳遞企業(yè)經(jīng)濟信息的目的。在企業(yè)會計準則-或有事項 中，就或有資產(chǎn)、或有負債的處理已經(jīng)作瞭明確的說明，要求以 附註的形式對其進行充分的披露5實質(zhì)重於形式原則。由於經(jīng)濟現(xiàn)象的復(fù)雜性，使得交易或事項的外在法律形式不能完全反映其經(jīng)濟實質(zhì)。

9、這就要求會計核 算必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)進行。對不確定事項必須充分考慮 其經(jīng)濟實質(zhì)，如預(yù)計負債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā) 生的負債，從法律的角度並不具備相關(guān)的證據(jù)，而從經(jīng)濟實質(zhì)來 看則應(yīng)當謹慎處理、適當確認最後，在信息的披露上，遵循充分披露原則，對不能在會計 報表中披露的信息要在報告中以附註的形式予以披露。對影響較 大的不確定事項，如有必要應(yīng)進行專題分析，以滿足相關(guān)用戶的 要求三、不確定性會計事項的會計處理方法1.對商譽的處理。一般而言，自創(chuàng)商譽存在於那些長期具有超額獲利能力的少數(shù)企業(yè)中。它既可以通過未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn) 值確定，又可以通過股票市價總額與其淨資產(chǎn)重估價進行比較來 確定。

10、就現(xiàn)實來說，自創(chuàng)商譽可分兩步確認：表外披露；表 內(nèi)確認。作為企業(yè)無形資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加，並在若幹年 內(nèi)進行分攤，計入損益中2對應(yīng)收賬款的處理。企業(yè)通過計算其應(yīng)收賬款以相應(yīng)概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，可得到比較準確的應(yīng)收賬款額，列示在資產(chǎn)負債表中，這樣做可以提高報表數(shù)額的可信度，向使用者提供 真實的企業(yè)資產(chǎn)的信息3對或有事項的處理。對貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款讓售、新金融工具資產(chǎn)可能引發(fā)的企業(yè)利得或損失，同樣可采用概率估算 結(jié)合多種方法揭示。但目前，對或有事項的控制、確認，要做好 以下三個方面的基礎(chǔ)工作：完善法律法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī) 范企業(yè)的行為，要加大對有不合法規(guī)。即要用法律法規(guī)規(guī)范企業(yè) 的行為，要加大對有不合法規(guī)、欺詐行為企業(yè)的制裁力度。發(fā) 展信用擔(dān)保及社會公證行業(yè)。進一步加強企業(yè)與社會、公眾的 信息交流4對新金融工具的處理。對於確認與計量新金融工具，我們要把握好三點：突破實現(xiàn)原則，允許在收益表中確認“交易中 證券”的未實現(xiàn)收益。突破傳統(tǒng)計量原則，允許按公允價值計 量在交易中和可供銷售的兩類證券