探究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響

1、探究營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)影響【摘要】隨著市場經(jīng)濟不斷深入，原有營業(yè)稅種已不適 應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展了，并且存在重復(fù)征收情況，為了更好適應(yīng) 市場經(jīng)濟形勢，我國正在試行增值稅種，增值稅替代營業(yè)稅 對企業(yè)來說，其影響是很大的，本文就營業(yè)稅改增值稅后， 對企業(yè)影響進行了分析探討?！娟P(guān)鍵詞】營業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響營業(yè)稅主要針對銷售不動產(chǎn)與無形資產(chǎn)、提供修理修配 與加工勞務(wù)之外的勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種；增值 稅所指的是針對進口與銷售貨物，以及提供修理修配與加工 勞務(wù)單位、個人所征收稅額的稅種，這兩種稅應(yīng)該是平行稅, 并且征收范圍也是恰好互補的，可這兩種稅種并沒有征收范 圍本質(zhì)區(qū)別，而且隨著市場經(jīng)濟深

2、入發(fā)展，許多企業(yè)是混合 經(jīng)營或者兼營，這樣營業(yè)稅跟增值稅同時征收就會增加企業(yè) 稅務(wù)負擔(dān)，對這兩種稅務(wù)實施改革也就勢在必行。1. 增值稅替代營業(yè)稅現(xiàn)狀增值稅是我國主要稅種之一，在1994年的時候，我國 就已經(jīng)在推行增值稅的稅制改革了，將增值稅與營業(yè)稅同時 作為稅制結(jié)構(gòu)的主體，營業(yè)稅所針對的是建筑業(yè)與第三產(chǎn)業(yè) 排除批發(fā)零售之外的流轉(zhuǎn)額，增值稅針對的是第三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中 的批發(fā)零售及第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)里的增加值，當(dāng)時，這兩種稅收 是符合其政治經(jīng)濟條件的，可隨著市場經(jīng)濟國際化及全球化 發(fā)展，營業(yè)稅與增值稅共存矛盾日益突出，營業(yè)稅自身又存 在缺點，實施增值稅替代營業(yè)稅是大勢所趨，在2009年修 訂了有關(guān)營業(yè)稅改為增

3、值稅底本，并明確我國全部行業(yè)增值 稅為抵扣掉新買設(shè)備中的所含進項的稅額，同時在今年1月 1號，我國上海交通運輸業(yè)跟一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)實施了營業(yè) 稅改為增值稅的試點，也就是把一些原來是營業(yè)稅應(yīng)該征收 范圍歸入增值稅應(yīng)征收的范圍，原來實行的增值稅主要有 17%及13%這兩個稅檔，現(xiàn)在又增設(shè)了 11%、6%及3%這三個稅 檔，隨著改增值稅的試點，將來增值稅有可能會全面替代營 業(yè)稅的。在今年3月24號，上海的膠東賓館舉辦了中國經(jīng) 濟的五十人論壇，稅務(wù)師的協(xié)會會長許善達講到，營業(yè)稅改 為增值稅，對企業(yè)影響是很大的，加強稅負改制后的影響程 度分析，對企業(yè)來說很有必要的。2. 增值稅替代營業(yè)稅原因2. 1營業(yè)

4、稅重復(fù)征收營業(yè)稅之所以要改為增值稅，一個很大原因是由于營業(yè) 稅具有重復(fù)征收情況，這樣會加大企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，在交通運 輸企業(yè)里，貨物每當(dāng)轉(zhuǎn)運一次的時候，企業(yè)就需要繳納稅負 一次，當(dāng)貨物由同一個運輸企業(yè)給予運輸?shù)臅r候，是不會出 現(xiàn)重復(fù)繳納稅額的問題，可每個運輸企業(yè)進行運輸方式是不 同的，有可能僅存在一種運輸，這樣其他運輸企業(yè)就會參與 到運輸服務(wù)當(dāng)中，就會多產(chǎn)生一次稅負，有些運輸企業(yè)為了 降低稅務(wù)負擔(dān)，就有可能增加一些運輸方式，其原有運輸優(yōu) 勢無法充分發(fā)揮，還加重了運輸成本，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅 之后，可允許抵扣，這就避免了重復(fù)征收的缺陷，降低了企 業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。2. 2增值稅的鏈條不完善如果增值稅的一

5、般納稅人在購買有關(guān)第三產(chǎn)業(yè)所提供 勞務(wù)的時候，運輸勞務(wù)排除在外，因第三產(chǎn)業(yè)提供勞務(wù)通常 要繳納營業(yè)稅，不用繳納增值稅，這樣就不能開有關(guān)的增值 稅發(fā)票，而購買方還無進項稅給予抵扣，致使增值稅的鏈條 產(chǎn)生斷裂，像有些企業(yè)在購買無形資產(chǎn)主要為了生產(chǎn)，可所 購買的無形資產(chǎn)，并沒有所對應(yīng)進項稅額給予抵扣。如果營 業(yè)稅改為增值稅，在無形資產(chǎn)購買的時候，可以獲得相對應(yīng) 增值稅票，這樣就能抵扣一定進項稅額，從而確保增值稅的 鏈條完整程度，并且此稅制實施，還能有效降低有些企業(yè)稅 務(wù)負擔(dān)，給予政策上的支持。3. 營業(yè)稅改為增值稅后，對企業(yè)主要影響思考3. 1對企業(yè)稅負影響當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，稅種稅率是不同的，

6、原來適 合3%營業(yè)稅的稅率企業(yè)，在改為征收增值稅之后，主要面臨 三種可能，適合11%增值稅率的企業(yè)，像陸路的運輸服務(wù)行 業(yè)；適合6%增值稅率的企業(yè)，像通用的航空服務(wù)；適合3% 增值稅率的企業(yè)，像水路運輸服務(wù)行業(yè)中的小規(guī)模納稅者。 原來比較適合5%營業(yè)稅率企業(yè)，當(dāng)改為征收增值稅之后，也 面臨三種情況，適合6%增值稅率的企業(yè)，像咨詢服務(wù)類企業(yè); 適合17%增值稅率的企業(yè)，像有形的動產(chǎn)經(jīng)營租賃企業(yè)；適 合3%增值稅率的企業(yè)，像廣告服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅者。通 過這些新稅率增加，新稅收政策明顯在支持一些行業(yè)發(fā)展， 從整體上降低了企業(yè)稅負，可有些行業(yè)影響需要繼續(xù)觀察。 通過中金企業(yè)最新研究報告來看，此次營

7、業(yè)稅改為增值稅， 對物流行業(yè)來說是個好消息，這主要是由于現(xiàn)代電子商務(wù)是 服務(wù)行業(yè)，要繳納一定營業(yè)稅，可新增值稅實施之后，物流 行業(yè)納稅基點會大幅度降低；并且從物流行業(yè)生存狀況看， 本身利潤率比較低，其附加值也低，可理解為，盡管營業(yè)額 大，可增值額較低，當(dāng)營業(yè)稅改為增值稅之后，會大大降低 這個行業(yè)納稅額；另外，物流企業(yè)是個高成本的行業(yè)，需要 本身具有車輛及倉庫，當(dāng)改為增值稅之后，在成本項當(dāng)中， 有很大一部分能抵扣掉增值稅中的進項稅。自運營模式上 看，外部采購所占比例大的企業(yè)，負擔(dān)相對要輕一些；而勞 動密集型的企業(yè)，由于抵扣限制，有些負擔(dān)相對要重一些； 企業(yè)發(fā)展階段不同，受到營業(yè)稅改為增值稅的影響

8、是不同 的，企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)期及發(fā)展期的時候，因要采購很多固定資 產(chǎn)，這樣能夠抵扣的部分比較多，企業(yè)整體稅負會降低；如 果企業(yè)處于成熟期及衰退期的時候，稅負并不會減少，反而 相對會有所增加。在上海新改增值稅的試行中，就能很明顯 體現(xiàn)出來，像強生控股、大眾交通及東方航空等相關(guān)企業(yè)股 票走勢比其他類型企業(yè)要好上很多，不過市場反應(yīng)也有可能 是暫時的，具體情況還需要決定于具體稅率，不過此次稅制 改革對各個行業(yè)稅負影響都是比較大的。3. 2企業(yè)經(jīng)營構(gòu)架影響隨著營業(yè)稅改為增值稅，企業(yè)今后的經(jīng)營架構(gòu)很可能會 發(fā)生變化，原有的稅制設(shè)計方案里，制造業(yè)與服務(wù)業(yè)都歸入 了增值稅的征收范圍里，可在最終方案確定的時候，由于

9、分 稅制原因，將服務(wù)業(yè)歸入了營業(yè)稅的征收范圍里，通過20 多年的實施，現(xiàn)在營業(yè)稅缺陷日益顯露，特別是重復(fù)征收問 題加重了有關(guān)服務(wù)業(yè)稅收的負擔(dān)。因營業(yè)稅限制，導(dǎo)致我國 有關(guān)的服務(wù)行業(yè)比發(fā)達國家的服務(wù)行業(yè)要落后，而營業(yè)稅改 為增值稅，符合國家結(jié)構(gòu)性的減稅政策，同時滿足我國經(jīng)濟 轉(zhuǎn)型需要，特別是服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)具有很重要意 義，這種稅收政策，不僅減少了服務(wù)行業(yè)稅負，還避免了重 復(fù)征稅問題，同時降低了制造業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，在一定程度上降 低了整體行業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。營業(yè)稅改為增值稅之前，因營業(yè)稅 率高，而增值稅率低，很多企業(yè)將服務(wù)項目歸入了增值稅的 繳納范圍里，一旦實行了營業(yè)稅改為增值稅之后，很多企業(yè) 經(jīng)營構(gòu)架會發(fā)生很大變化。結(jié)束語:隨著市場經(jīng)濟深入發(fā)展，營業(yè)稅缺陷日益突出，營業(yè)稅 改為增值稅是符合市場經(jīng)濟發(fā)展的，當(dāng)然這對企業(yè)會產(chǎn)生較 大影響，不僅企業(yè)稅負會發(fā)生變化，企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)也會發(fā) 生一定變化，行業(yè)不同，其影響程度及好壞是不一樣的，不 過營業(yè)稅改為