新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法(詳解版)

1、新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以 利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn) 金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。1. "銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)”主營業(yè)務(wù)收入”、”其他業(yè)務(wù)收入”、”應(yīng)收賬款”、”應(yīng)收票據(jù)”、”預(yù)收賬款”及"庫存現(xiàn)金”、 &quo

2、t;銀行存款”等賬戶分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =本期營業(yè)收入凈額+本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅一銷 項(xiàng)稅額）+應(yīng)收賬款（期初余額一期末余額）+應(yīng)收票據(jù)（期初余額一期末余額）+預(yù)收帳款（期末余額一期初 余額）一當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 +本期轉(zhuǎn)回多提的壞帳準(zhǔn)備一票據(jù)貼的利息一以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償應(yīng)收款一現(xiàn) 金折扣銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入 x （ 1

3、+ 17%）+利潤表中其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+ （預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。如果借：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，貸方不是收入及銷項(xiàng)稅額”則加上，如果：貸應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等，借方不是現(xiàn)金類”科目，則減去。2. "收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)收到

4、返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)"庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”應(yīng)交稅費(fèi)”、”營業(yè)稅金及附加”等賬戶的記錄分析填列。 收到稅費(fèi)的返還=返還的（增值稅+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+所得稅+教 育費(fèi)附加）等3. "收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)”營業(yè)外收入”、”營業(yè)外支出”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、"其他應(yīng)收款”等賬戶的記錄分析填列。收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)

5、收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額+銀行存款 利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）=補(bǔ)充資料中 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ” （1+2） -（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會太大。4. "購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目本項(xiàng)目可根據(jù)”應(yīng)付賬款”、”應(yīng)付票據(jù)”、”預(yù)付賬款”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”主營業(yè)務(wù)成本

6、”、”其 他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（-本期預(yù)付賬款減少額）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額）+存貨（期末余額一期初余額）+應(yīng)付賬款（期初余額一期末余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額一期末余額）+預(yù)付 賬款（期末余額一期初余額）+本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一本期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一取得

7、現(xiàn)金折扣一當(dāng) 期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)一當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)大修理 費(fèi)+非外銷減少的存貨一非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償=主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出）+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+ （應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+ （應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+ （預(yù)付帳款期末 數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值（如工程領(lǐng)用）+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資±寺殊調(diào)整事項(xiàng)特殊調(diào)整事項(xiàng)的處理

8、，如果借：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款等（存貸類），貸方不是 現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應(yīng)付帳款數(shù)、應(yīng)付票據(jù)、 預(yù)付帳款等，借方不是 銷售成本或進(jìn)項(xiàng)稅”科目，則加上購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本+（存貨期末余額-存貨期初余額）X（ 1+ 17%）+其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）+ （應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+ （應(yīng)付賬款期初 余額-應(yīng)付賬款期末余額）+ （預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）5. "支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的 養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利

9、費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購建人員的 工資。支付給職工的 =本期工資費(fèi)用分配數(shù)+本期計(jì)提的福利費(fèi)+應(yīng)付工資（期初一期末）+應(yīng)付福利 費(fèi)（期初一期末）支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資，福利費(fèi) + （應(yīng)付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+ （應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）附：當(dāng)存在 在建工程”人員的工資、福利費(fèi)時(shí)，注意期初、期 末及計(jì)提數(shù)中是否包含 在建工程”的情況，按下式計(jì)算考慮計(jì)算關(guān)系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+ （計(jì)提總額-包含的在建工程計(jì)提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當(dāng)題目只給出本期列入生產(chǎn)成本

10、的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時(shí)，公式為：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的工資、福利費(fèi)+ （應(yīng)付工資、應(yīng)福利費(fèi)期初數(shù)-期末數(shù)）-（應(yīng)付工資及福利費(fèi)在建工程期初數(shù)-應(yīng)付工資及福利費(fèi)中在建工程期末數(shù)）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ 應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借 方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+管理費(fèi)用中 養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、待業(yè)保險(xiǎn)金”、住房公積金”、醫(yī)療保險(xiǎn)金” +成本及制造 費(fèi)用明細(xì)表中的 勞動保護(hù)費(fèi)”本項(xiàng)目可根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”應(yīng)付職工薪酬"、”生產(chǎn)成本”等賬戶的記錄分析填列。6. "支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)

11、稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅）+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +所得稅+其他業(yè)務(wù)支出（稅金）+管理 費(fèi)用（稅金）+應(yīng)交稅金（期初一期末） +其他應(yīng)交款（期初一期末）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應(yīng)交稅金（增值稅-已交稅金）+消費(fèi)費(fèi)+營業(yè)稅+關(guān)稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費(fèi)附 加+礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)+管理費(fèi)用”中稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)+ 其他業(yè)務(wù)支出

12、”中有關(guān)稅金項(xiàng)目 即:實(shí)際繳納的各種稅金 和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”應(yīng)交稅費(fèi)”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。7."支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”管理費(fèi)用”、”銷售費(fèi)用”、”營業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=剔除各項(xiàng)因素后的費(fèi)用+罰款支出+保險(xiǎn)費(fèi)等支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）+管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)

13、保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）+營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、 養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）+其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額+其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額+銀行手續(xù)費(fèi)（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1. "收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的 現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn) 金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”交

14、易性金融資產(chǎn)”、"長期股權(quán)投資”、"庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分 析填列。收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益（出售、 （廣告內(nèi)容，已被刪除）、到期收回）+長期股權(quán)投資收回的本金及收益（出售、 （廣告內(nèi)容，已被刪除）、至U期 收回）+長期債券投資收到的本金收回投資所收到的現(xiàn)金=（短期投資期初數(shù)-短期投資期末數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期初數(shù)-長期股權(quán)投資期末數(shù)）+ （長期債權(quán)投資期初數(shù)-長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2. "取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企

15、業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn) 金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) ”投資收益”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-（應(yīng)收利息期末數(shù)-應(yīng)收利息期初數(shù)）-（應(yīng)收股利期末數(shù)-應(yīng)收股利期初數(shù)）3. "處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本 項(xiàng)目可根據(jù)”固定資產(chǎn)清理”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。如該項(xiàng)

16、目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在”支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目填列。處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關(guān)費(fèi)用的凈額（包括災(zāi)害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險(xiǎn)賠償）（如為負(fù)數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目反映）4. "收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資活動項(xiàng)目以外的其他與投資活動有關(guān)的

17、現(xiàn)金流入5. "購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固 定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包 括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實(shí)際辦理該項(xiàng)事項(xiàng)支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn) 借款利息資本化及融資租賃租賃費(fèi)，其在籌資活動中反映）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=（在建工程期末數(shù)-在建工程期初數(shù)）（剔除利息）+ （固定資產(chǎn)期末數(shù)-固定資產(chǎn)期初數(shù)）

18、+ （無形資產(chǎn)期末數(shù)-無形資產(chǎn)期初數(shù)）+ （其他長期資產(chǎn)期末數(shù)-其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)”、”無形資產(chǎn)”、”在建工程”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。6. "投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的 現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告 尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易

19、性金融資產(chǎn)”、"長期股權(quán)投資”、”持有至到期投資”、"庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬 戶記錄分析填列。 投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投 資）及手續(xù)費(fèi)、傭金投資所支付的現(xiàn)金=（短期投資期末數(shù)-短期投資期初數(shù)）+ （長期股權(quán)投資期末數(shù)-長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）+ （長期債權(quán)投資期末數(shù)-長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7. "支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)

20、購買股票和債券時(shí)， 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)"庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”、”應(yīng)收股利”、”應(yīng)收利息"等賬戶的記錄分析填列。支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金=購買時(shí)已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利+購買時(shí)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：1. "吸收投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的

21、傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可根據(jù)”實(shí)收資本（或股本）”、”應(yīng)付債券”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。吸收投資所收到的現(xiàn)金 =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 -支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用不能減去支付的審計(jì)、咨詢費(fèi)用，其在支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。吸收投資所收到的現(xiàn)金=（實(shí)收資本或股本期末數(shù)-實(shí)收資本或股本期初數(shù)）+ （應(yīng)付債券期末數(shù)-應(yīng)付債券期初數(shù)）2. "借款所得到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)”短期借款”、”長期借款"、"銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。借款收到的現(xiàn)金=（短期借款期末數(shù)-短期

22、借款期初數(shù)）+ （長期借款期末數(shù)-長期借款期初數(shù)）3. "收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金=除上述各項(xiàng)籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）4. "償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)”短期借款"、”長期借款"、”應(yīng)付債券”、”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)

23、金=償還借款本金+債券本金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（短期借款期初數(shù)-短期借款期末數(shù)）+ （長期借款期初數(shù)-長期借款期末數(shù)）（剔除利息）+ （應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5. "分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本 項(xiàng)目可根據(jù)”應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）”、”財(cái)務(wù)費(fèi)用”、”長期借款"、”應(yīng)付債券”、"庫存現(xiàn)金”、”銀行存 款”等賬戶的記錄分析填列。 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款 利息+債券利息）分配股利、利潤或償付利息所支付

24、的現(xiàn)金=應(yīng)付股利借方發(fā)生額+利息支出+長期借款利息+在建工程利息+應(yīng)付債券利息-預(yù)提費(fèi)用中計(jì)提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6. "支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù) ”庫存現(xiàn)金”、”銀行存款”和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資 租賃租賃費(fèi)）（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法

25、略）。（五）”現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”的編制方法"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 ”，是將本表中”經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”、”投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量凈額”、”籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 ”和"匯率變動對現(xiàn)金的影響”四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。確定補(bǔ)充資料的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額 ” 現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。 一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的填列本項(xiàng)目是將計(jì)算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物

26、凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè) 期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。（七）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉 及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金 流量表的補(bǔ)充資料。1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng) 營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動，調(diào)整不屬

27、于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行核對和補(bǔ) 充說明。采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費(fèi) 用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈 流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對這些項(xiàng)目的調(diào)整過

28、程，就是按間接法編制經(jīng)營活 動現(xiàn)金流量表的過程。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧櫴乾F(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利 潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進(jìn)行 調(diào)整的項(xiàng)目主要包括：1 ）"計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì) 入了"資產(chǎn)減值損失”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到”本年利潤”賬戶，從而減少了凈利潤。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)

29、 " 資產(chǎn)減值損失 "賬戶的記錄分析填列。2 )" 固定資產(chǎn)折舊 " 項(xiàng)目工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費(fèi)用(如管理費(fèi)用、 銷售費(fèi)用等)，計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成 本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流 出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分 予以加回。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) " 累計(jì)折舊 "賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。3 )" 無形

30、資產(chǎn)攤銷 " 項(xiàng)目 企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計(jì)入管理費(fèi)用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所 以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。該項(xiàng)目可根據(jù) " 累計(jì)攤銷 "賬戶的記錄分析填列。4 )" 長期待攤費(fèi)用攤銷 " 項(xiàng)目長期待攤費(fèi)用的攤銷與無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利 潤的基礎(chǔ)上予以加回。5 ) " 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失" 項(xiàng)目處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生 的損益，但卻

31、影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失， 應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用 "-" 號列示。本項(xiàng)目可根據(jù) " 營業(yè)外收入 " 、 "營業(yè)外支出 "、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7 )" 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 " 項(xiàng)目。本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失(或盤盈后的凈收益)。 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了 當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為

32、凈收益，應(yīng)予以扣除，即用 "-" 號列示。本項(xiàng)目可根據(jù) " 營業(yè)外收入 " 、 "營業(yè)外支出 "、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。7 )" 公允價(jià)值變動損失 " 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公 允價(jià)值變動形成的凈損失。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動損失影響了當(dāng)期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進(jìn) 行調(diào)整。如為凈收益以 " "號列示。本項(xiàng)目可根據(jù) "公允價(jià)值變動損益 "科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析 填列。8 ) &quo

33、t; 財(cái)務(wù)費(fèi)用 " 項(xiàng)目 一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出(減存款利息收入)。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn) 金流出，而不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了 凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回； 如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤表 " 財(cái)務(wù)費(fèi)用 " 項(xiàng)目填列。9 ) " 投資損失 " 項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計(jì) 入了企業(yè)當(dāng)期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤

34、調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈 損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用 "-" 號列示。該項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中 " 投資收益 " 項(xiàng)目的金額填列。10 )" 遞延所得稅資產(chǎn)減少 " 項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表 " 遞延所得稅資產(chǎn) "項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減 少增加了所得稅費(fèi)用，減少了利潤。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤的基 礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用" " 號填列。本項(xiàng)目可以根據(jù) "遞延所得稅資產(chǎn) " 科目分析填列。11 )" 遞延所得稅負(fù)債增加 " 項(xiàng)目遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤的基 礎(chǔ)上予以加