國際稅收復(fù)習(xí)大綱

1、國際稅收復(fù)習(xí)大綱第一章國際稅收導(dǎo)論1、國際稅收定義： 人們通常所說的國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活 動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收 現(xiàn)象。2、國際稅收本質(zhì)：國際稅收問題作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是 國與國之間的稅收關(guān)系。這種國家之間的稅收關(guān)系是國際稅收的本質(zhì)所在。3、 國家之間的稅收關(guān)系主要表現(xiàn)在 ：國與國之間的稅收分配關(guān)系；國與國之間的稅收協(xié)調(diào) 關(guān)系1合作性協(xié)調(diào)，2非合作性協(xié)調(diào)4、國際稅收與國家稅收的聯(lián)系和區(qū)別：國際稅收與國家稅收的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：1國家稅收是國際稅收的根底2國家稅收又要受到國際稅收方面一

2、些因素的影響；國際稅收與國家稅收的區(qū)別主要表現(xiàn)在：1 ）國家稅收是以國家政治權(quán)力為依托的強制課征形式，而國際稅收是在國家稅收的根底上 產(chǎn)生的種種稅收問題和稅收關(guān)系，不是憑借某種政治權(quán)力進展的強制課征形式；2 ）國家稅收涉及的是國家在征稅過程中形成的國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，而國際 稅收涉及的是國家間稅制相互作用所形成的國與國之間的稅收分配關(guān)系和稅收協(xié)調(diào)關(guān)系；3）國家稅收按課稅對象的不同可以分為不同稅種，而國際稅收不是一種具體的課征形式， 所以沒有自己單獨的稅種。第二章所得稅的稅收管轄權(quán)1、居所與住所的區(qū)別：1住所是個人的久住之地，而居所只是人們因某種原因而暫住或客居之地；2住所通常涉及到

3、一種意圖，即某人打算將某地作為其永久性居住地，而居所通常是指一種事實，即某人在某地已經(jīng)居住了較長時間或有條件長時期居住。2、注冊地標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點：注冊地標(biāo)準(zhǔn)容易操作，注冊地點是唯一的，容易識別，不利于法人通過移居來避稅。缺點： 改變注冊地點就必須進展清算，資產(chǎn)增值局部要繳納所得稅，限制了企業(yè)向國外遷移3、管理和控制中心機構(gòu)：是指公司的最高權(quán)力機構(gòu)，負(fù)責(zé)公司政策制定和控制公司經(jīng)營活動。權(quán)力的使用地應(yīng)為董事的居住地、董事的開會地、或股東大會召開地點或公司賬簿的保管地。實際管理機構(gòu)：在有的國家是指公司日常業(yè)務(wù)的管理機構(gòu)， 它負(fù)責(zé)公司經(jīng)營決策的執(zhí)行和具 體的運營管理；在另外一些國家與管理和控制中心機構(gòu)是同

4、一概念，經(jīng)合組織本和聯(lián)合國本都持這一觀點。4、問題：如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，但其經(jīng)營所得并不是通過這個常設(shè)機構(gòu)取得的，那么該國要不要對這筆經(jīng)營所得征稅？實際所得原那么：即一國只對非居民公司通過本國常設(shè)機構(gòu)實際取得的經(jīng)營所得征稅，對其通過本國常設(shè)機構(gòu)以外途徑或方式取得的經(jīng)營所得不征稅。引力原那么：即如果一家非居民公司在本國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，這時即使它在本國從事的一些經(jīng)營活動沒有通過這個常設(shè)機構(gòu)，但只要這些經(jīng)營活動與這個常設(shè)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)活動一樣 或類似，那么這些沒有通過該常設(shè)機構(gòu)所取得的經(jīng)營所得也要歸并到常設(shè)機構(gòu)的總所得中， 在當(dāng)?shù)匾徊⒄鞫悺?、 居民的納稅義務(wù)：一個實行居民管轄權(quán)的

5、國家要對本國居民的國外一切所得征稅，從納稅人角度看，這時該國的居民不僅要就其國所得向本國政府納稅，而且還要就其境外來源的所得向本國政府納稅。居民納稅人這種要就其國外一切所得（又稱全球所得）向居住國政府納稅的義務(wù)稱為無限納稅義務(wù)。在一個實行居民管轄權(quán)的國家，無論是自然人居民還是法人居民，都要對居住國政府承當(dāng)無限納稅義務(wù)。6、非居民的納稅義務(wù)：在一個實行居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國家，非居民一般只須就該國境來源的所得向該國政府納稅（一國根據(jù)地域管轄權(quán)有權(quán)對非居民的本國來源所得征稅），這種對該國負(fù)有的僅就來源于其境所得納稅的義務(wù)被稱為有限納稅義務(wù)。無論是自然人還是法人，其在非居住國（所得來源國或東道國

6、）一般都負(fù)有有限納稅義務(wù)。第三章國際重復(fù)征稅及其解決方法1、外國稅收抵免的匯率問題：從跨國母子公司之間的稅收抵免的情況來看，各國在計算以本國貨幣表示的國外應(yīng)稅股息時一般都使用當(dāng)期匯率，即使用外國子公司向本國母公司分配股息時兩國貨幣之間的匯率。歷史匯率：外國子公司繳納外國所得稅款時的匯率。如果在外國子公司納稅與向母公司支付股息期間子公司所在國貨幣相對母公司所在國的貨幣發(fā)生大 幅度貶值，這時母公司所在國使用歷史匯率計算母公司的外國稅收抵免額對母公司來說就十 分有利。反之。2、費用分?jǐn)偅簝煞N方法一一據(jù)實分?jǐn)偡ǎ杭匆鶕?jù)費用與國外所得之間的實際聯(lián)系對費用 進展分?jǐn)?；公式分?jǐn)偡ǎ阂鶕?jù)納稅人在國外資產(chǎn)占

7、其總資產(chǎn)的比重或國外毛收入占全部毛 收入的比重來分?jǐn)傎M用。3、稅收饒讓抵免：簡稱稅收饒讓，它是指一國政府對本國居民在國外得到減免的那局部所 得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這局部被減免的外國稅款抵免在本國應(yīng)繳納的稅款。稅收饒讓不是一種消除國際重復(fù)征稅的方法，而是居住國對從事國際經(jīng)濟活動的本國居民采取的一種稅收優(yōu)惠措施。第四章國際避稅概論1、避稅：是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的差異、漏洞或不明確之處，躲避、減少或延遲納稅 義務(wù)的一種不行為。2、避稅與偷稅的共同之處：二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負(fù)擔(dān)的行為，但它們畢竟是兩個不同的概念。的不同之處：（1）偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過

8、種種手段不繳納稅款；而避稅那么是指納稅人躲避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為。（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比方做假賬、偽造憑證等， 所以偷稅行為應(yīng)受到法律制裁 （拘役或監(jiān)禁）；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以 不應(yīng)受到法律的制裁。3、面對避稅行為，政府可以采取的措施有：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人 沒有可乘之機；二是在法律上引入“濫用權(quán)利'或“濫用法律的概念，即一方面成認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而

9、進展的交易活動不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利。4、國際避稅：一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國 際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，躲避或減小有關(guān)國家納稅 義務(wù)的行為。5、國際避稅的成因：從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化的強烈愿望；從客觀上看，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件。國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有：1有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)和判定所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)存在差異，可以為跨國納稅人提供稅收管轄權(quán)的

10、真空，從而使跨國納稅人有可能避開任何國家和地區(qū)的納稅義務(wù)。2 稅率的差異，導(dǎo)致納稅人將所得從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國進展避稅成為可能。3 國際稅收協(xié)定的大量存在，納稅人存在濫用國際稅收協(xié)定的現(xiàn)象。 4 涉外稅收法規(guī)中的漏洞。6、國際避稅地，又稱國際避稅港：通常是指那些可以被人們借以進展所得稅或財產(chǎn)稅國際 避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進展國際避稅活動的重要前提條件。7、避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：(1) 不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；(4

11、)有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。&經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)有效稅率為零或只有名義的有效稅率；(2) 缺乏有效的信息交換；(3)缺乏透明度；(4)沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求。9、離岸中心：、是指給外國投資者在 本地成立但從事海外經(jīng)營 的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。10、自由港：指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進口、倉儲、加工

12、、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。11、 國際避稅地的類型：a、不征收任何所得稅的國家和地區(qū)b、征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)c、所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)d、對國一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)e、與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面。12、 國際避稅地的非稅特征：1政治和社會穩(wěn)定2交通和通訊便利，避稅地與主要的資本輸 出國在地理位置上都很接近，為其吸引跨國公司前來投資創(chuàng)造便利條件。3銀行制度嚴(yán)格4.對匯出資金不進展限制有兩種途徑：一是根

13、本沒有外匯管制， 二是雖然實行外匯管制但是不適用于非本地居民組建的公司。13、 轉(zhuǎn)讓定價：是指公司集團部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進展的部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價稱為國際轉(zhuǎn)讓定價?？鐕瘓F認(rèn)為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或低于市場競爭價格，以到達跨國公司集團部轉(zhuǎn)移利潤的目的，應(yīng)該是濫用轉(zhuǎn)讓定價。14、指定轉(zhuǎn)讓價格的方法：1以本錢為根底定價，其具體做法包括直接按企業(yè)的部本錢定價包括實際可變本錢、實際完全本錢或標(biāo)準(zhǔn)完全本錢2以市場根底定價，包括直接市場價格定價；以市場價格減去銷售費用定價。3關(guān)聯(lián)企業(yè)之間協(xié)商

14、定價。15、轉(zhuǎn)讓定價的管理功能：1轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司部資源配置的“指示器，跨國公司通 過部交易，可以用部市場代替外部市場，這種替代既可以降低外部市場的不確定性、減少交易本錢、維持公司的壟斷優(yōu)勢,同時也能夠提高資源在公司集團部的配置效率。2轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化跨國公司集團部的各關(guān)聯(lián)方在集團部均為相對獨立的責(zé)任 中心，具有自己獨立的利益。開展的重要保障，各關(guān)聯(lián)方通過轉(zhuǎn)讓定價確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和業(yè)績。3轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球開展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具，不受市場供求影響，人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以到達多種占領(lǐng)市場、躲避貨幣風(fēng)險等目標(biāo)。4轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識

15、產(chǎn)品部化的重要手段，防止技術(shù)外溢和降低交易本錢。16、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓價格主要取決于跨國公司集團的總體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略。全球稅后利潤最大化是跨國公司集團最主要的經(jīng)營目標(biāo)。17、 跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價可以到達的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)很多：1將產(chǎn)品低價打入國外市場，公司集團產(chǎn)品或零部件半成品等低價向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷 售2降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響：跨國公司集團不能改變進口國的關(guān)稅稅 率但可以利用轉(zhuǎn)讓定價手段使集團的出口企業(yè)以低價向進口國的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品。3獨占或多得合資企業(yè)的利潤，母公司把海外子公司的一局部利潤轉(zhuǎn)移到自己的賬上， 把理應(yīng)歸屬為東道國投資者的一局部利益也占為己有。

16、4繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國5為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象，母公司通過轉(zhuǎn)讓定價人為地抬高子公司的利潤 水平以提高海外子公司的信譽6躲避東道國的匯率風(fēng)險，通過以高價銷售貨物方式將一 局部利潤轉(zhuǎn)移到幣值穩(wěn)定的國家。7如果跨國公司的居住國實行歸屬抵免制的公司所得稅， 那么母公司多納稅就可以多沖抵一局部最終股東應(yīng)繳納的個人所得稅?？鐕腹揪蜁褔庾庸镜睦麧欈D(zhuǎn)移到母公司來實現(xiàn)這一目的。第五章國際避稅方法1、國際避稅主要手段:a）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤最常用【需要注意兩個問題：一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業(yè)所在

17、國的 關(guān)稅。如果進口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。二是母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實行推遲課稅。如果沒有推遲課稅規(guī)定，那么母公司來源于避稅地子公司的股息紅利無論是否匯回都要申報納稅，那么利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤就達不到避稅的目的。】b）濫用國際稅收協(xié)定。指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其 本不應(yīng)得到的稅收利益。在稅收協(xié)定兩國的其中一國設(shè)立一個中介公司控股公司、金融公 司、專利許可公司完全由第三方控制。C）利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。 信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行為。信

18、托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。D）組建部保險公司。指一個公司集團或從事一樣業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險效勞以替代外部保險市場的一種保險公司。組建部保險公司的原因：1部保險公司可以直接進入再保險市場2通過部保險公司投?？煞乐乖诔Ｒ?guī)保險市場投保所發(fā)生的一系列費用3常規(guī)保險公司的保險圍往往不能適應(yīng)某一公司集團的特殊保險需要，而部保險公司的保險圍、保險條件可以為一個公司集團單獨制定，適應(yīng)性強。避稅條件1部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司，否那么母公司所在國仍要對 部保險公司的利潤征稅。2母公司及其子公司向部保險公

19、司支付的保險費必須能在繳納所 得稅時作為費用在稅前扣除。避稅手法：在一個無稅或低稅所得稅的國家地區(qū)建立部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集體的一局部利潤長期滯留在部保險公司所在的避稅地。E）資本弱化，是指在公司的資本構(gòu)造中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資的比重。F）選擇有利的公司組織形式子公司或分公司。G）納稅人通過移居防止成為高稅國的稅收居民。在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，那么就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界圍取得的所得都要向居住國政府納稅。納稅人可從高稅國遷往低稅地區(qū)，純避稅區(qū)或一個僅實行地域管轄權(quán)的國家， 成為其居民

20、，到達避稅的目的。除此以外，居住國對外簽訂的稅收協(xié)定中預(yù)提稅條款不夠優(yōu) 惠也是破事納稅人移居他國的重要原因。2、外商投資企業(yè)在我國避稅的特點：外商投資企業(yè)躲避在我國的納稅義務(wù)，有的將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，從而減輕跨國公司集團的全球總稅負(fù)。但也有或者說很大一局部是將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實現(xiàn)，即“逆向避稅。3、 外商投資企業(yè)逆向避稅的主要原因 ：1外商企圖獨享歸中外雙方共有的利潤。 2外 商投資企業(yè)及時將企業(yè)的利潤調(diào)出境外。一一人民幣貶值帶來的匯率風(fēng)險3中外合資經(jīng)營 企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)的逆向避稅可以使外國投資者同時到達獨享中外雙方共有的利潤和及

21、時將利潤調(diào)出境外的目的。4西方一些國家公司所得稅實行歸屬抵免制，即允許個人股東用分得股息所負(fù)擔(dān)的公司所得稅的一局部沖抵其股息應(yīng)納的個人所得稅。母公司多納稅個人股東就可以用這局部稅款多抵免一些個人所得稅。5如果外商投資企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在虧損，那么其利用轉(zhuǎn)讓定價將利潤調(diào)出到該境外關(guān)聯(lián)企業(yè)并不一定會增加后者的應(yīng)納 稅額。4、 外商投資企業(yè)在我國避稅的主要手段：1利用轉(zhuǎn)讓定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤：商品購銷、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供設(shè)備2外商投資企業(yè)的外方投資者不按協(xié)議或合同投足股本，企業(yè)需要的營運資金由境外母公司貸款提供。3將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費納入設(shè)備價格，躲避我國的預(yù)提所得稅。4利用“兩

22、免三減半'并將小工程單獨簽訂合同，從而造成外國企業(yè)在我國沒有常設(shè)機構(gòu)的實事，躲避工程工程所得本應(yīng)在我國繳納的企業(yè)所得稅。第六章轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理1、 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于1915年在英國公布。2、美國在這方面是最早通過立法采取行動的國家。1917年公布3、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定：轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價。正確運用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進展反避稅， 首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要表達在管理、 控制和資本。？經(jīng)合組織本？和？聯(lián)合國本？構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條 件：a締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。B/同一人直接

23、或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。參與管理指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制， 即一家企業(yè)對另一家企業(yè)在經(jīng)營、 購銷、籌資等方面 擁有實際控制權(quán)。參與控制是指一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高管，或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定根本的或主要的經(jīng)營決策。 參與資本是指擁有對方企業(yè)一定的股本， 掌握其一 定的股權(quán)。4、看判定方法 P154-1565、跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原那么：1 ）總利潤原那么：指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)，優(yōu)點：防止跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進展國際避稅的同時，可以防止逐筆業(yè)務(wù)計算和審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項交易的定價是否合理，從而簡化了稅務(wù)征

24、管的工作。缺點是各個跨國企業(yè)商業(yè)風(fēng)險勞動力本錢不同，實踐中很難操作。2）正常交易定價原那么也稱公平交易原那么?？鐕P(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進展交易所表達的獨立競爭的精神進展分配，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系不能影響利潤在兩者之間的合理分配。 優(yōu)點：真實反映企業(yè)經(jīng)營。缺點： 難以確定合理 價格，對征管人員業(yè)務(wù)水平和人數(shù)有較高要求。6、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)方法1市場標(biāo)準(zhǔn)非可比受控價格法：是指以非關(guān)聯(lián)的獨立競爭企業(yè)在市場上進展同類交易 的市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進展交易所應(yīng)使用的價格；一樣交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進展同類交易時所使用的非受控價格關(guān)聯(lián)企業(yè)集團中的成員企業(yè)與非關(guān)聯(lián)

25、企業(yè)進展同類交易所使用的價格來調(diào)整。2比照市場標(biāo)準(zhǔn)再銷售價格法：在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進展交易的市場價格的情況 下，以購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額比照市場價格，作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項交易應(yīng)使用的價格。比照市場價格=購入企業(yè)的市場銷價格x 1-合理毛利率3組成市場標(biāo)準(zhǔn)本錢加成法：用本錢加上利潤所計算出的組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè) 之間交易的正常價格依據(jù)，不包括期間費用。我國使用10%的本錢加成率。W'|.七硏賣和的魄帝胃由K妃JI"匸業(yè)產(chǎn)品用成市場價辭轉(zhuǎn)出企立生產(chǎn)該盧品的直接成本*M按成水4本錢標(biāo)準(zhǔn)：指以實際發(fā)

26、生的費用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計價收費的依據(jù)，其根本特征 是只考慮本錢費用， 而不包括利潤因素在， 反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實際業(yè)務(wù)往來關(guān) 系，而不是一般的商品交易關(guān)系。其他合理方法以交易為根底的利潤法： 利潤分割法和交易凈利潤法；以企業(yè)年度所有交易形成的總利潤為根底的利潤法7、交易凈利潤率法與可比利潤法的區(qū)別：1交易凈利潤率法要求在可能的情況下先用受檢方與非受控方進展的交易來確定利潤率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交易，才可以采用非 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤率。但可比利潤法沒有這要求。(2 )交易凈利潤率法要求使用多年的利潤數(shù)據(jù)進展分析，而可比利潤法明確要求使用 的利潤數(shù)據(jù)進展分析。(3) 交易凈利潤率法比擬的是某項交易的利潤水平，而可比利潤法比擬的是企業(yè)三年平均 總利潤水平與可比的多家獨立企業(yè)的平均利潤水平進展比照。3交易凈利潤率法要求使用的利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率毛利減不含利息費用的營業(yè) 費用，而可比利潤法那么