稅前抵扣政策

1、允許稅前扣除項目項目規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)）依據(jù)概括性規(guī)定：生產(chǎn)、經(jīng)營成本企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十九條企業(yè)所得稅法第十五條費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費 用除外。企業(yè)所得稅法實施條例第三十條稅金企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。企業(yè)所得稅法實施條例第三十卜一條損失企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固疋資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造

2、成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條當(dāng)期收入。其他支出除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、 合理的支出。企業(yè)所得稅法頭施條例第三十三條部分稅前扣除項目的具體標(biāo)準(zhǔn)：工資薪金企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式 的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任 職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法實施條例第三十

3、四條實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、 重事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)疋實際發(fā)放給員工 的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對 固疋的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，國稅函20093號已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減 少或逃避稅款為目的。職工福利費不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。2008年及以后年度發(fā)生

4、的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職企業(yè)所得稅法實施條例第四十條工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實 際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加 應(yīng)納稅所得額。國稅函2008264 號職工工會經(jīng)費不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得企業(yè)所得稅法實施條例第四十二條額時扣除。財稅20081號利息支出、

5、借款費用1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購 置、建造固疋資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)疋可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2、 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企 業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā) 行債券的利息支出；二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企 業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。3、企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，

6、不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。（）金融企業(yè)，為5 : 1 ;（二）其他企業(yè)，為 2 : 1;但企業(yè)能提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動 符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，可據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條財稅2008121 號公益性捐贈在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法第九條年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中 華人民共和國公益事業(yè)捐贈

7、法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部 門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條財稅2008104 號固定資產(chǎn)折舊1、企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)（包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（注：新購固定資產(chǎn)按此辦法預(yù)計殘值，原有固定資產(chǎn)仍按原辦法預(yù)計殘值）3、固定資產(chǎn)計算折舊的 最低年限如下：（1 ）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機

8、械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。企業(yè)所得稅法第十一條企業(yè)所得稅法頭施條例第五十九、八十三 條企業(yè)所得稅法頭施條例第八十條4、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1 ）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。5、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短， 最短可為3年。6、企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固疋資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固疋資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，

9、最短可為2年。企業(yè)所得稅法實施條例第六十四條財稅20081號財稅20081號固定資產(chǎn)改建、修理支出企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固疋資產(chǎn)的改建支出，按照固疋資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；（一）租入固疋資產(chǎn)的改建支出，按照合冋約定的剩余租賃期限分期攤銷；改建的固定資產(chǎn)延長使用年 限的，除上述二點外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。（三）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時符合下列條件的支出：一是修理支出企業(yè)所得稅法第十三條、企業(yè)所得稅法實施條例第八十八條、八十九條、七十條達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；二是

10、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。（四）其他（裝修費）應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。（五）開辦費，新政策，一次性扣除，舊政策，進(jìn)入長期待攤費用，不低于5年攤銷。存貨期末暫估存貨的賬務(wù)處理：在匯算清繳前發(fā)票未到，考慮納稅調(diào)整未經(jīng)核定的準(zhǔn)指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。企業(yè)所得稅法第十條備金企業(yè)所得稅法實施條例第五十五條業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度企業(yè)所得稅法實施條例第四十四條亡亡弗 丿 告費結(jié)轉(zhuǎn)扣除。環(huán)境保護、生態(tài)企業(yè)依照法律、行政

11、法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條恢復(fù)專項資金準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。無形資產(chǎn)的攤企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除企業(yè)所得稅法第十二條銷無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。企業(yè)所得稅法頭施條例第八十七條作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合冋約定了使用年限的，可以按照規(guī) 定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予 扣除。企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固疋資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固疋資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)

12、機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。財稅20081號租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值 的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條匯兌損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十九條非居民企業(yè)境外總機構(gòu)費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所 生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等 證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)

13、予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第五十條研究開發(fā)費未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。由集團公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的 分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或 合冋，該協(xié)議或合冋應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)?方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第九十五條國稅發(fā)2008116 號業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收

14、入的5%°。企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第十六條勞動保護支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十八條各類社保：社會養(yǎng)老保險企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng) 老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費企業(yè)所得稅法實施條例第三十五條基本醫(yī)療保險和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。工傷保險失業(yè)保險生育保險住房公積金補充養(yǎng)老保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)企業(yè)所得

15、稅法實施條例第二十五條補充醫(yī)療保險主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?；浉k200481號在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未規(guī)定前，暫按工資總額4%以內(nèi)扣除。商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主企業(yè)所得稅法頭施條例第二十八條法定人身保險管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，費不得扣除。財產(chǎn)保險費按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第四十六條各項損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn) 損失，呆賬損失，壞賬損失，自然火害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企

16、業(yè) 發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的 規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條境外所得已繳稅款從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額； 超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后 的余額進(jìn)行抵補。企業(yè)所得稅法第二十三條投資資產(chǎn)成本企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第七十卜一條2、不允許稅前扣除的項目項目規(guī)定（標(biāo)準(zhǔn)）依據(jù)企業(yè)間支付管理費企業(yè)之間支付的管理費、 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金企業(yè)所得稅法實施條例第四十九條企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機構(gòu)間支付租金

17、 企業(yè)內(nèi)宮業(yè)機構(gòu)間特許權(quán)使用費 非銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。向投資者支付的股息、紅利向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得扣 除。企業(yè)所得稅法第十條企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條罰金、罰款、被沒收財物損失罰金、罰款和被沒收財物的損失不得扣除。納稅人按照經(jīng)濟合冋規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬 于行政性罰款，允許在稅前扣除。企業(yè)所得稅法第十條預(yù)提費用、或有負(fù)債不得扣除稅收滯納金稅收滯納金不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條各項損失有

18、賠償部分企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額， 依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條非公益性捐贈支出本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出不得扣除。企業(yè)所得稅法第十條各種贊助支出指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支企業(yè)所得稅法第十條出。企業(yè)所得稅法實施條例第五十四條借款費用（特殊情況）企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性財稅2008121 號投資與其權(quán)益性投資比例，超過金融企業(yè)，為5 : 1,其他企業(yè)，為2 : 1的比例部分不允許扣除；企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率

19、計算的數(shù)額部分。與取得收入無關(guān)的支出與取得收入無關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第十條房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊。不得抵扣的固疋資產(chǎn)折舊企業(yè)所得稅法第十條以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十條以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得計算折舊。企業(yè)所得稅法第十一條不得攤銷的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資企業(yè)所得稅法第十二條產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資

20、產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除。對外投資期間的投資成本企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法第十四條時不得扣除。不征稅收入形成的支出不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得各除或企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。改變用途的專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、企業(yè)所得稅法實施條例第四十五條生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金改變用途的，不得扣除。轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整加收利息關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來未按照獨立交易原則定價， 導(dǎo)致少繳 企業(yè)所得稅款，被納稅調(diào)整補繳稅款而加收的利息， 不得 在稅前扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十一條（二）現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)

21、惠政策1、外資企業(yè)部分過渡優(yōu)惠項目及注意事項項目內(nèi)容依據(jù)外商投資港口、設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的國發(fā)200739號碼頭項目降低稅夕卜商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企率優(yōu)惠業(yè)所得稅。兩個密集型企業(yè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項目的生產(chǎn)性外資企國發(fā)200739號優(yōu)惠業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：技術(shù)密集、知識密集型的項目；外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；能源、交通、港口建設(shè)的項目。中外合資港口、從事港口、

22、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國發(fā)200739號碼頭建設(shè)企業(yè)降低稅率優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%國發(fā)200739號企業(yè)優(yōu)惠的稅率征收企業(yè)所得稅。（注：2008年已過渡至25% ）生產(chǎn)性外資企業(yè)對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， 經(jīng)營期在十年以上的， 從開始獲利的年度起， 第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，國發(fā)200739號定期減免優(yōu)惠第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。中外合資港口碼從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，所在地的省、自治區(qū)、國發(fā)200739號頭經(jīng)營企

23、業(yè)定期直轄市稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征減免優(yōu)惠收企業(yè)所得稅。咼新區(qū)內(nèi)中外合在國務(wù)院確疋的國豕咼新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)疋為咼新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在國發(fā)200739號資咼新企業(yè)減免十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。稅優(yōu)惠咼新區(qū)內(nèi)新辦咼 新企業(yè)減免優(yōu)惠國豕咼新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的咼新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)疋后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。（注：內(nèi)外資均適用）國發(fā)200739號享受過渡優(yōu)惠政策的注意事項1、 自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法

24、施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅 率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010 年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2008年起按25%稅率執(zhí)行。2、 自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但 因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。3、 享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理

25、機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；4、享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納 稅所得額，并按規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。5、企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政國發(fā)200739號國稅發(fā)200823號策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。6、外商投資企業(yè)按照中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠， 2008年后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不符合中華人民共和國外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定條件的，仍應(yīng)依據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī) 定補繳其此前

26、（包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi)）已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。各主管稅務(wù)機關(guān)在每年對這類企業(yè) 進(jìn)行匯算清繳時，應(yīng)對其經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和經(jīng)營期限等變化情況進(jìn)行審核。外資企業(yè)原有若干優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項的處理規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。財稅20081 號外國企業(yè)從我國取得利息、特許 權(quán)使用費免稅優(yōu) 惠外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得， 凡上述事項所涉及的合冋是在 2007年底以前簽 訂，且符合中華

27、人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)給予 免稅的，在合冋有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合冋或擴大的條款。國稅發(fā)200823號2、內(nèi)資企業(yè)部分過渡優(yōu)惠政策項目內(nèi)容依據(jù)信用社減半征收財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長試點地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知（財稅200646號）財稅20081號下崗再就業(yè)優(yōu)惠財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅2005186號）財稅20081號3、新稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目項目內(nèi)容依據(jù)國債利息收入免稅優(yōu)惠國債利息收入為免稅收入。國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。企業(yè)所得稅

28、法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十二條居民企業(yè)間股息、紅利免稅優(yōu)惠符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行 并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十三條非居民企業(yè)取得股息、紅利免稅優(yōu)惠在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、 紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十三條非營利組織收入免稅優(yōu)惠符合條

29、件的非營利組織的收入為免稅收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第二十六條企業(yè)所得稅法實施條例八十五條農(nóng)林牧漁減免優(yōu)惠（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2 農(nóng)作物新品種的選育； 3 中藥材的種植；4 林木的培育和種植；5 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6 林產(chǎn)品的采集；7 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；8 遠(yuǎn)洋捕撈。（二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2

30、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)所得稅法實施條例八十六條公共基礎(chǔ)設(shè)施項目 投資經(jīng)營的企業(yè)減 免稅優(yōu)惠公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵 路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ) 設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三企業(yè)所得稅法第二十七條目錄內(nèi)容：財稅2008116 號企業(yè)所得稅法實施條例八十年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)

31、定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu) 惠。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減 免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。七條企業(yè)所得稅法實施條例八十九條從事環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)減免稅優(yōu)惠符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、 公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、 節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù) 院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能 節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)

32、所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)所得稅法實施條例八十八條免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法實施條例八十九條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅優(yōu)惠符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬兀的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬兀的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第二十七條企業(yè)所得稅法實施條例九十條非居民企業(yè)減按10%稅率征收所得稅優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取

33、得的所得與其所設(shè)機 構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得上述所得，所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條第三款企業(yè)所得稅法實施條例九十一條免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（二）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（三）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。企業(yè)所得稅法實施條例九十一條小型微企業(yè)稅收優(yōu)惠是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；（二）

34、其他企業(yè)，年 度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。企業(yè)所得稅法第二十八條企業(yè)所得稅法實施條例九十二條高新技術(shù)企業(yè)降低稅率優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15 %的稅率征收企業(yè)所得稅。是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并冋時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例（近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于 6% ;在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4% ； 20,0

35、00萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費企業(yè)所得稅法第二十八條企業(yè)所得稅法實施條例九十三條國科發(fā)火2008172號用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于 60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的， 按實際經(jīng) 營年限計算）；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例（60%）；四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上）；（五）咼新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。研究開發(fā)費加計扣除開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計

36、算應(yīng)納稅所得額時加計扣除研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法實施條例九十五條國稅發(fā)2008116 號研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研

37、發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。安置殘疾人員和國 家鼓勵安置人員支 付的工資的加計扣 除安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計 扣除。安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工 資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。（目前暫未收

38、到關(guān)于該辦法的文件）企業(yè)所得稅法第三十條企業(yè)所得稅法實施條例九十六條創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)投資抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅 所得額。企業(yè)所得稅法第三十條是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照 其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額； 當(dāng)年不足抵扣 的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。企業(yè)所得稅法實施條例九十七條固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊 的方法。包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固

39、定資產(chǎn)；（二）常年處于強震動、咼腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60% ;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)所得稅法第三十二條企業(yè)所得稅法實施條例九十八條資源綜合利用產(chǎn)品減計收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得 額時減計收入。是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限 制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)所得稅法第三十三條企業(yè)所得稅法實施條例九十九條前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比

40、例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。目錄內(nèi)容：財稅2008117 號環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額企業(yè)所得稅法第三十四條水、安全生產(chǎn)專用設(shè)抵免。備的投資額抵免所是指企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)企業(yè)所得稅法實施條例一百得稅額所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、條安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的， 該專用設(shè)備的投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目錄內(nèi)容：財稅2008115 號享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定