會(huì)計(jì)研究方法第3章實(shí)證研究方法

1、第第三三章章 實(shí)證實(shí)證研究方法研究方法n實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的產(chǎn)生與發(fā)展n實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要領(lǐng)域n實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特征n實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般過程n對實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評價(jià)n實(shí)證方法本章主要內(nèi)容 n實(shí)證會(huì)計(jì)研究定義有諸多不同定義，通常指采用實(shí)證方法（實(shí)地調(diào)查、實(shí)驗(yàn)、檔案數(shù)據(jù)的計(jì)量分析等）考察會(huì)計(jì)及相關(guān)問題。n規(guī)范性命題關(guān)注的是世界應(yīng)該是如何運(yùn)行的在會(huì)計(jì)方面表現(xiàn)為：什么才是正確或最好的會(huì)計(jì)（即會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么、不應(yīng)該是什么）n實(shí)證性命題關(guān)注的是世界是如何運(yùn)行的在會(huì)計(jì)方面表現(xiàn)為：研究企業(yè)采用這樣的會(huì)計(jì)程序和方法而不采用那樣的會(huì)計(jì)程序方法的原因（即會(huì)計(jì)是什么、不是什么）在英文中，存在兩個(gè)含義相近、都可用于意指實(shí)證會(huì)

2、計(jì)的術(shù)語：empirical accounting 經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)positive accounting 實(shí)證會(huì)計(jì)也有學(xué)者不加區(qū)分，將這兩個(gè)詞統(tǒng)一譯為“實(shí)證會(huì)計(jì)”。從上述的對比來看，經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)應(yīng)從上述的對比來看，經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)與實(shí)證會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)是有所區(qū)別的。但作為與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相區(qū)別當(dāng)是有所區(qū)別的。但作為與規(guī)范會(huì)計(jì)研究相區(qū)別的一種理論流派，它們同屬于一類的一種理論流派，它們同屬于一類。目前。目前二者的二者的研究問題的差別越來越小。因此，一般將二者統(tǒng)研究問題的差別越來越小。因此，一般將二者統(tǒng)稱為實(shí)證會(huì)計(jì)。稱為實(shí)證會(huì)計(jì)。 （一）產(chǎn)生n實(shí)證研究方法來自西方哲學(xué)流派中的實(shí)用主義 。n20世紀(jì)50年代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)

3、家弗里德曼，將實(shí)證主義思想運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域，創(chuàng)立了實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)。n當(dāng)實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)已成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流時(shí)，其實(shí)證性思想從財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域向會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域強(qiáng)力滲透。3.1 實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的產(chǎn)生和發(fā)展（二）發(fā)展 19世紀(jì)末世紀(jì)末20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)世紀(jì)初，會(huì)計(jì)研究的規(guī)范化研究的規(guī)范化傾向十分明顯，會(huì)計(jì)學(xué)家注重描述已觀察到傾向十分明顯，會(huì)計(jì)學(xué)家注重描述已觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的處理提供規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為這些實(shí)務(wù)的處理提供規(guī)范，而對規(guī)范性理論賴以存在的假設(shè)的現(xiàn)實(shí)有，而對規(guī)范性理論賴以存在的假設(shè)的現(xiàn)實(shí)有效性卻很少予以關(guān)注。這時(shí)的會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)效性卻很少予以關(guān)注。這時(shí)的會(huì)計(jì)理論表現(xiàn)為由會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行邏

4、輯推理的結(jié)為由會(huì)計(jì)目標(biāo)或會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。果。 以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的研究成果促進(jìn)了以經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)的研究成果促進(jìn)了有效市場假有效市場假說說的發(fā)展，有效市場假說的發(fā)展特別是對它的更的發(fā)展，有效市場假說的發(fā)展特別是對它的更為深入的實(shí)證研究，給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來了沖擊為深入的實(shí)證研究，給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來了沖擊。實(shí)證研究表明，股票市場不受會(huì)計(jì)方法的系統(tǒng)實(shí)證研究表明，股票市場不受會(huì)計(jì)方法的系統(tǒng)性干擾，而規(guī)范性理論則假定會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)性干擾，而規(guī)范性理論則假定會(huì)計(jì)方法的選擇會(huì)影響股價(jià)。影響股價(jià)。假設(shè)與實(shí)際的沖突使得人們開始對規(guī)假設(shè)與實(shí)際的沖突使得人們開始對規(guī)范理論進(jìn)行反思和重新評價(jià)，并推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)范理論

5、進(jìn)行反思和重新評價(jià)，并推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。理論研究的發(fā)展。2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代中期年代中期*有效資本市場假說n有效市場假說認(rèn)為，證券價(jià)格已經(jīng)充分反映了所有相關(guān)的信息，資本市場相對于這個(gè)信息集是有效的，任何人根據(jù)這個(gè)信息集進(jìn)行交易都無法獲得經(jīng)濟(jì)利潤。弱弱式式有效市場假說有效市場假說(Weak-Form Market Efficiency)n該假說認(rèn)為在弱式有效的情況下，市場價(jià)格已充分反映出所有過去歷史的證券價(jià)格信息，包括股票的成交價(jià)、成交量，賣空金額、融資金額等；n 推論一：如果弱式有效市場假說成立，則股票價(jià)格的技術(shù)分析失去作用，基本分析還可能幫助投資者獲得超額利潤.。半半強(qiáng)式

6、強(qiáng)式有效市場假說有效市場假說(Semi-Strong-Form Market Efficiency)n該假說認(rèn)為價(jià)格已充分反映出所有已公開的有關(guān)公司營運(yùn)前景的信息。這些信息有成交價(jià)、成交量、盈利資料、盈利預(yù)測值、公司管理狀況及其它公開披露的財(cái)務(wù)信息等。假如投資者能迅速獲得這些信息，股價(jià)應(yīng)迅速作出反應(yīng)。n 推論二：如果半強(qiáng)式有效假說成立，則在市場中利用技術(shù)分析和基本分析都失去作用，內(nèi)幕消息可能獲得超額利潤。強(qiáng)式強(qiáng)式有效市場假說有效市場假說(Strong-Form Market Efficiency)n強(qiáng)式有效市場假說認(rèn)為價(jià)格已充分地反映了所有關(guān)于公司營運(yùn)的信息，這些信息包括已公開的或內(nèi)部未公開的

7、信息。n推論三：在強(qiáng)式有效市場中，沒有任何方法能幫助投資者獲得超額利潤，即使基金和有內(nèi)幕消息者也一樣。2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代以后年代以后 資本市場的發(fā)展使人們越來越受意識(shí)到會(huì)計(jì)資本市場的發(fā)展使人們越來越受意識(shí)到會(huì)計(jì)信息有用性的意義。實(shí)證會(huì)計(jì)研究從有效市場假信息有用性的意義。實(shí)證會(huì)計(jì)研究從有效市場假說和資本資產(chǎn)定價(jià)模型出發(fā)，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其說和資本資產(chǎn)定價(jià)模型出發(fā)，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其他指標(biāo)特別是股價(jià)的關(guān)系。他指標(biāo)特別是股價(jià)的關(guān)系。如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)特別是如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)特別是會(huì)計(jì)收益指標(biāo)與股價(jià)相關(guān)，說明會(huì)計(jì)信息的披露會(huì)計(jì)收益指標(biāo)與股價(jià)相關(guān)，說明會(huì)計(jì)信息的披露對資本市場的資源配置功能有效。對資本市場的資

8、源配置功能有效。實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的結(jié)論證明了這一點(diǎn)，駁斥了信息無用論，研究的結(jié)論證明了這一點(diǎn)，駁斥了信息無用論，奠定了實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)。奠定了實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)。 （三）羅切斯特學(xué)派主要代表人物： 詹森( Jense， M. C.) 瓦茨（Watts， R.L.） 齊默爾曼（Zimmerman，J.L.） 羅切斯特學(xué)派宣言羅切斯特學(xué)派宣言 1976年，羅切斯特大學(xué)年，羅切斯特大學(xué)Jensen教授在斯坦福教授在斯坦福大學(xué)商學(xué)研究生院舉辦的大學(xué)商學(xué)研究生院舉辦的“斯坦福會(huì)計(jì)論壇斯坦福會(huì)計(jì)論壇”上上發(fā)表了發(fā)表了“羅切斯特學(xué)派宣言羅切斯特學(xué)派宣言”。宣言指出：傳統(tǒng)。宣言指出：傳統(tǒng)

9、會(huì)計(jì)研究幾乎都是規(guī)范性的，主要回答應(yīng)該是什會(huì)計(jì)研究幾乎都是規(guī)范性的，主要回答應(yīng)該是什么的問題。這類問題對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無所作為，必須么的問題。這類問題對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)無所作為，必須建立實(shí)證理論，以解釋會(huì)計(jì)為什么是目前的狀態(tài)建立實(shí)證理論，以解釋會(huì)計(jì)為什么是目前的狀態(tài)，為什么會(huì)計(jì)師從事當(dāng)前的工作，會(huì)計(jì)對社會(huì)資，為什么會(huì)計(jì)師從事當(dāng)前的工作，會(huì)計(jì)對社會(huì)資源的配置會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。并預(yù)言，源的配置會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響。并預(yù)言，今后的會(huì)今后的會(huì)計(jì)研究將是實(shí)證的天下。計(jì)研究將是實(shí)證的天下。 詹森認(rèn)為，要建立實(shí)證會(huì)計(jì)理論，用這種理論解釋為什么會(huì)計(jì)具有目前的狀態(tài)，為什么會(huì)計(jì)師從事他們目前所做的工作，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對人們和社會(huì)資源的應(yīng)

10、用產(chǎn)生了何種影響。詹森預(yù)言，如果沒有這種實(shí)證理論，不僅會(huì)計(jì)理論界，而且實(shí)務(wù)界都無法在那些孜孜以求的規(guī)范問題答案上取得重大進(jìn)展。 瓦茨和齊默爾曼在他們合作撰寫的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)證理論和會(huì)計(jì)理論的供應(yīng)與需求：市場解釋中指出：（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究之所以對現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的直接影響，其關(guān)鍵原因就在于缺乏有效的研究方法。長期以來，研究者采取的規(guī)范研究方法具有一個(gè)明顯的通病，那就是缺乏事實(shí)證據(jù)。因而，研究者指出的種種所謂“理論”，不過是個(gè)人的主觀臆斷或意見陳述。正因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)理論在方法上表現(xiàn)出的種種欠缺和薄弱，致使會(huì)計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于相鄰學(xué)科。 （2）如果要從規(guī)范會(huì)計(jì)理論中得

11、出真正有助于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展和完善的規(guī)定，就需要建立實(shí)證會(huì)計(jì)理論，實(shí)證會(huì)計(jì)理論就是旨在建立一個(gè)能對現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象和事實(shí)做出解釋和預(yù)測的理論。瓦茨和齊默爾曼在關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)證會(huì)計(jì)理論一文中還提出了一個(gè)較為成熟的會(huì)計(jì)政策選擇研究的思路與方法。羅切斯特羅切斯特學(xué)派文獻(xiàn)學(xué)派文獻(xiàn) Watts和和Zimmerman發(fā)表了發(fā)表了關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)證關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)證理論理論（1978）、）、會(huì)計(jì)理論的供應(yīng)與需求會(huì)計(jì)理論的供應(yīng)與需求（1979）兩篇重要論文。文中指出：（兩篇重要論文。文中指出：（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論缺乏事實(shí)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論缺乏事實(shí)證據(jù)，在實(shí)務(wù)面前蒼白無力，所謂理論不過是主觀臆斷證據(jù)，在實(shí)務(wù)面

12、前蒼白無力，所謂理論不過是主觀臆斷或意見陳述。研究方法不足導(dǎo)致理論欠缺，使會(huì)計(jì)學(xué)科或意見陳述。研究方法不足導(dǎo)致理論欠缺，使會(huì)計(jì)學(xué)科落后于其他學(xué)科。（落后于其他學(xué)科。（2）實(shí)證會(huì)計(jì)研究旨在建立一種能夠）實(shí)證會(huì)計(jì)研究旨在建立一種能夠解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論。解釋和預(yù)測會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論。 1986年，他們出版了年，他們出版了實(shí)證會(huì)計(jì)理論實(shí)證會(huì)計(jì)理論，系統(tǒng)總結(jié)了實(shí)，系統(tǒng)總結(jié)了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論成果，更突出了羅切斯特學(xué)派研究方證會(huì)計(jì)研究的理論成果，更突出了羅切斯特學(xué)派研究方法的特征。該書主要內(nèi)容是：有效市場假說和資本資產(chǎn)法的特征。該書主要內(nèi)容是：有效市場假說和資本資產(chǎn)定價(jià)模型對會(huì)計(jì)信息效用的實(shí)證研究；產(chǎn)權(quán)

13、理論、契約定價(jià)模型對會(huì)計(jì)信息效用的實(shí)證研究；產(chǎn)權(quán)理論、契約理論對會(huì)計(jì)在管制環(huán)境中作用的實(shí)證研究；實(shí)證理論應(yīng)理論對會(huì)計(jì)在管制環(huán)境中作用的實(shí)證研究；實(shí)證理論應(yīng)用到個(gè)別案例中的檢驗(yàn)和評價(jià)。用到個(gè)別案例中的檢驗(yàn)和評價(jià)。n超過半數(shù)的文章是超過半數(shù)的文章是以資本市場為基礎(chǔ)以資本市場為基礎(chǔ)進(jìn)行研究，包括進(jìn)行研究，包括對股對股市市有效的檢驗(yàn)、股市對會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件研究。有效的檢驗(yàn)、股市對會(huì)計(jì)信息披露的反應(yīng)等事件研究。涉及到管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教育、環(huán)境會(huì)計(jì)等的文章甚少。涉及到管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)教育、環(huán)境會(huì)計(jì)等的文章甚少。n研究主題的相對集中的研究主題的相對集中的原因主要包括數(shù)據(jù)的可獲取性、對原因主要包括數(shù)據(jù)的可

14、獲取性、對研究方法掌握的程度和研究人員的興趣研究方法掌握的程度和研究人員的興趣。研究主題的集中。研究主題的集中還表現(xiàn)在這些文章傾向于對已有主題進(jìn)行進(jìn)一步的討論和還表現(xiàn)在這些文章傾向于對已有主題進(jìn)行進(jìn)一步的討論和擴(kuò)展，而不是開辟新的主題。比如，在這一期間，研究市擴(kuò)展，而不是開辟新的主題。比如，在這一期間，研究市場效率的文章很多，而對財(cái)務(wù)危機(jī)、股利政策、企業(yè)并購場效率的文章很多，而對財(cái)務(wù)危機(jī)、股利政策、企業(yè)并購和盈余披露等主題的研究相對較少。和盈余披露等主題的研究相對較少。n半數(shù)以上的文章都以半數(shù)以上的文章都以上市公司上市公司群體為研究背景，原因主群體為研究背景，原因主要在于數(shù)據(jù)的易獲取性，從而使

15、研究更容易進(jìn)行。這也要在于數(shù)據(jù)的易獲取性，從而使研究更容易進(jìn)行。這也反映出在做實(shí)證研究文章中資料收集的重要性。反映出在做實(shí)證研究文章中資料收集的重要性。n要進(jìn)行更廣泛和深入的實(shí)證研究，就要求學(xué)術(shù)界逐步與要進(jìn)行更廣泛和深入的實(shí)證研究，就要求學(xué)術(shù)界逐步與企業(yè)界建立多種形式的聯(lián)系和合作關(guān)系。企業(yè)界建立多種形式的聯(lián)系和合作關(guān)系。n服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的作用正日益突出服務(wù)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的作用正日益突出，不論是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)還是在審計(jì)、稅收等領(lǐng)，不論是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)還是在審計(jì)、稅收等領(lǐng)域，它們都有著與制造企業(yè)不一樣的特征，對其進(jìn)行細(xì)域，它們都有著與制造企業(yè)不一樣的特征

16、，對其進(jìn)行細(xì)分研究將有助于發(fā)現(xiàn)新的研究課題。分研究將有助于發(fā)現(xiàn)新的研究課題。n大部分文章運(yùn)用大部分文章運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)與金融學(xué)基本理論來基本理論來研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證理論；理論；n很少采用其他學(xué)科，如心理學(xué)、行為科學(xué)和很少采用其他學(xué)科，如心理學(xué)、行為科學(xué)和管理學(xué)的理論來進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。管理學(xué)的理論來進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。（四）其他促使實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的原因n受20世紀(jì)6070年代全球性通貨膨脹的影響，一些大公司紛紛變更其會(huì)計(jì)政策，決策有用觀應(yīng)運(yùn)而生，從客觀上推動(dòng)了實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。n計(jì)算機(jī)日趨小型化和多功能化，為實(shí)證研究提供了先進(jìn)的技術(shù)條件。3.2實(shí)證會(huì)計(jì)研究的主要領(lǐng)域資本市場會(huì)計(jì)研究

17、（Kothari, 2001, JAE）n基礎(chǔ)分析及定價(jià)（fundamental analysis and valuation）n市場有效性檢驗(yàn)（tests of market efficiency）n會(huì)計(jì)數(shù)字在合約及政治過程中的角色（the role of accounting numbers in contracts and the political process）會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性（Holthausen and Watts, 2001）會(huì)計(jì)選擇（Fields, Lys and Vincent, 2001）信息不對稱、信息披露與資本市場（Verrecchia, 2001；Healy a

18、nd Palepu, 2001）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與公司治理（Bushman and Smith, 2001） 合約理論與會(huì)計(jì)：Lambert （2001）會(huì)計(jì)中的實(shí)證稅務(wù)研究（Shackelford and Shevlin, 2001） 管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究（Ittner and Larcker, 2001）獨(dú)立審計(jì)實(shí)證研究國內(nèi)主要研究領(lǐng)域 會(huì)計(jì)蔡祥、李志文和張為國 (2003)n會(huì)計(jì)信息的編報(bào)n會(huì)計(jì)信息的評價(jià)和使用 審計(jì)吳聯(lián)生和劉慧龍 (2008)n審計(jì)收費(fèi)n審計(jì)師選擇n審計(jì)師變更n審計(jì)的治理效應(yīng) 公司治理陳信元、陳冬華和朱凱 (2004)夏立軍和方軼強(qiáng) (2005)n股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制和公司業(yè)績n

19、投融資行為的影響因素和后果n治理環(huán)境與公司治理 3.3實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特征 實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法改變了會(huì)計(jì)研究的側(cè)重點(diǎn)，并且擴(kuò)展了會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，其具有的方法論特征可以概括為如下幾個(gè)方面：n獲得經(jīng)驗(yàn)知識(shí)的基本途徑是觀察和實(shí)踐，而不是邏輯推理。n實(shí)證會(huì)計(jì)研究并不向人們提供解決問題的正確答案，而是向人們揭示產(chǎn)生問題的原因以及解決問題的可能途徑和方法，對問題的具體解決辦法則由人們自行決策。 n實(shí)證會(huì)計(jì)研究遵循的研究模式是由個(gè)別到一般，由特殊到普遍的歸納模式。n實(shí)證會(huì)計(jì)研究同樣需要理論的支持和引導(dǎo)，需要用理論去捕捉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)。但是，要求它可以轉(zhuǎn)化為具體可檢驗(yàn)的假設(shè)。n實(shí)證會(huì)計(jì)研究不可能對所有可觀察的事實(shí)和現(xiàn)象進(jìn)

20、行解釋和預(yù)測。 獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的基本途徑是實(shí)踐、觀察積累和分析，而獲得經(jīng)驗(yàn)事實(shí)的基本途徑是實(shí)踐、觀察積累和分析，而不主要是邏輯推理。不主要是邏輯推理。不提供解決問題的正確答案，只揭示解決問題的原因和不提供解決問題的正確答案，只揭示解決問題的原因和解決問題的可行性。解決問題的可行性。實(shí)證理論不可能對所有可觀察的事實(shí)和現(xiàn)象作出解釋和實(shí)證理論不可能對所有可觀察的事實(shí)和現(xiàn)象作出解釋和預(yù)測，論的解釋和預(yù)測能力取決于理論與客觀對象對應(yīng)預(yù)測，論的解釋和預(yù)測能力取決于理論與客觀對象對應(yīng)關(guān)系的一致性。關(guān)系的一致性。研究模式是由個(gè)別到一般、由特殊到普遍的歸納模式。研究模式是由個(gè)別到一般、由特殊到普遍的歸納模式。實(shí)證

21、的過程仍然需要理論的支持，用理論去捕捉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)證的過程仍然需要理論的支持，用理論去捕捉經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，但這種理論是可以轉(zhuǎn)化為可驗(yàn)證的假設(shè)。實(shí)，但這種理論是可以轉(zhuǎn)化為可驗(yàn)證的假設(shè)。定量分析方法廣泛應(yīng)用。定量分析方法廣泛應(yīng)用。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的特點(diǎn)n提出命題n建立假設(shè)n收集資料n驗(yàn)證真?zhèn)?.4實(shí)證會(huì)計(jì)研究的一般過程（一）提出命題 n例如， 1999年我國證監(jiān)會(huì)對上市公司配股規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是：資產(chǎn)收益率連續(xù)三年平均在10%以上，每年不得低于6%。n根據(jù)我國的實(shí)際情況，可以做出以下判斷：如果上市公司需要配股，但又無法通過努力經(jīng)營達(dá)到配股的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司會(huì)進(jìn)行盈余管理。盈余管理是指公司管理當(dāng)局為了特定主體的利益，對公

22、司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的有目的干預(yù)行為。（二）建立假設(shè)建立假設(shè)是實(shí)證會(huì)計(jì)研究中必不可少的一個(gè)重要步驟。n例如，要驗(yàn)證的命題是：“會(huì)計(jì)盈余信息是影響股價(jià)的主要因素。” 必須假設(shè)：資本市場是有效的。（三）收集資料收集數(shù)據(jù)資料是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的前提條件。 數(shù)據(jù)資料的來源主要有四個(gè)方面：n實(shí)際調(diào)查取得的數(shù)據(jù)資料，主要是問卷調(diào)查取得的數(shù)據(jù)資料；n上市公司披露的信息，主要是上市公司公告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；n政府部門發(fā)布的統(tǒng)計(jì)年鑒；n商業(yè)數(shù)據(jù)庫。（四）驗(yàn)證真?zhèn)卧谑占Y料的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?yàn)證所提出命題的真?zhèn)?。一般包括以下基本步驟：n研究假設(shè)n研究設(shè)計(jì)n模型參數(shù)估計(jì)和檢驗(yàn)n分析檢驗(yàn)結(jié)果，得出結(jié)論，并對其進(jìn)行分析。

23、1. 研究假設(shè)指針對所要驗(yàn)證的命題，在理論分析的基礎(chǔ)上，做出合乎邏輯的假設(shè)。例：n提出并需加以驗(yàn)證的命題為“追逐市場平均盈利水平是我國上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)”。 n可以提出假設(shè)：“我國上市公司盈余管理程度與市場平均盈利水平變動(dòng)而呈正方向變動(dòng)”。在實(shí)證會(huì)計(jì)研究中，提出的研究假設(shè)不一定能被證實(shí)，但可以被證偽。2研究設(shè)計(jì)研究設(shè)計(jì)包括研究樣本的選取、變量的選擇及定義或說明、模型設(shè)計(jì)或選擇。（1）選取研究樣本研究樣本本身的特點(diǎn)與所研究問題的關(guān)系；研究樣本的數(shù)量；除選取的研究樣本為全樣本外，研究樣本應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選?。惶蕹钦５臉颖?。（2）變量的選擇及定義或說明 變量的選擇，指針對所要驗(yàn)證的命題，在理論分析的

24、基礎(chǔ)上，選擇研究變量。n對于所選擇的變量，應(yīng)當(dāng)作出明確的界定，包括質(zhì)的界定和量的界定。 質(zhì)的界定：說明變量的含義。 量的界定：說明變量是如何確定的。n被解釋變量：針對提出的命題，所要研究的這一因素。n解釋變量：針對提出的命題，所要研究的、影響被解釋變量的因素。n控制變量：為了控制其它因素對所研究問題的影響，根據(jù)理論分析所選擇的變量。n被解釋變量是因變量；解釋變量與控制變量都是自變量，為了突出研究的問題進(jìn)行了區(qū)分。n解釋變量是指著重研究的自變量，是研究者重點(diǎn)考查對因變量有何影響的變量。n而控制變量是指與特定研究目標(biāo)無關(guān)的非研究變量，即除了研究者重點(diǎn)研究的解釋變量和需要測定的因變量之外的變量，是研

25、究者不想研究，但會(huì)影響研究結(jié)果的，需要加以考慮的變量。n控制因素的存在，目的是將因變量的比較固定于一個(gè)統(tǒng)一的基線。因?yàn)槌艘芯康囊蛩赝?，其它因素對因變量也是有影響的，而且不同水平下影響不同，這樣，在不同水平下比較同一事物就不合適，而將所謂控制因素固定后，因變量的影響就可以在統(tǒng)一水平下比較了。解釋的時(shí)候有：在控制了其它因素的影響下，影響因素的作用如何如何的說法。例1：提出的命題為“追逐市場平均盈利水平是我國上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī)”。n被解釋變量：盈余管理程度。n解釋變量：市場平均盈利水平。n控制變量：能夠影響公司盈余管理程度的其他因素：如用于反映公司治理效率的董事會(huì)人數(shù)、董事長與總經(jīng)理是否分設(shè)

26、、獨(dú)立董事所占比重、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)等，以及用于反映公司規(guī)模的公司資產(chǎn)總額。 通過分析可以確定研究該問題所涉及的因素包括：盈余管理程度、市場平均盈利水平、公司治理效率、公司規(guī)模等。然后，再采用適當(dāng)?shù)臄?shù)量指標(biāo)替代這些因素。 盈余管理程度可操控應(yīng)計(jì)利潤；市場平均盈利水平市場平均凈資產(chǎn)收益；公司治理效率董事會(huì)人數(shù)、董事長與總經(jīng)理是否分設(shè)、獨(dú)立董事所占比重、董事會(huì)會(huì)議次數(shù)等；公司規(guī)模公司資產(chǎn)總額。n對于所選擇的變量不可能直接量化的，可以采用二進(jìn)制變量數(shù)據(jù)，即：0、1。n例如，董事長與總經(jīng)理是否分設(shè)，若董事長與總經(jīng)理分設(shè)，設(shè)定為1；若董事長與總經(jīng)理合一，設(shè)定為0。 像這樣的變量稱為虛擬變量。例2：提出的命

27、題為“財(cái)務(wù)高管專業(yè)素質(zhì)影響公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。假設(shè)1：財(cái)務(wù)高管具備的知識(shí)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)；假設(shè)2：財(cái)務(wù)高管的執(zhí)行力與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量正相關(guān)。n被解釋變量：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。n解釋變量：工作經(jīng)驗(yàn)、理論知識(shí)、執(zhí)行力。n控制變量：公司收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。 n取對數(shù)可以讓很大的數(shù)變得相對較小，建模時(shí)可以用來調(diào)整數(shù)量級(jí)。n可以去除異方差，去除波動(dòng)趨勢。n對數(shù)變換可以更大程度地滿足許多常用模型對變量正態(tài)分布的假定。n對數(shù)變換可以把一組非線性結(jié)構(gòu)的變量轉(zhuǎn)化為近似的或顯著的線性關(guān)系，以簡化模型，改善估計(jì)方法。n對理論上可無限分割后再用幾何平均法計(jì)算其均值的現(xiàn)象，對數(shù)變換后，可用算術(shù)平均法計(jì)算，滿足概率論中期望、

28、方差的定義。（3）模型設(shè)計(jì)或選擇建立數(shù)學(xué)模型，目的在于揭示所選擇的變量之間的關(guān)系，以便分析和驗(yàn)證所提出研究假設(shè)。 n數(shù)學(xué)模型的建立有兩種方式： 選擇已有的數(shù)學(xué)模型； 設(shè)計(jì)模型。 以多元線性模型為例，其一般表達(dá)式為： y=0 + 1x1 + 2x2 + nxn + 3. 模型參數(shù)估計(jì)和檢驗(yàn)n采用回歸分析方法估計(jì)模型參數(shù)。選擇適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)方法對研究假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn)。n常用的統(tǒng)計(jì)軟件：Spss統(tǒng)計(jì)軟件、Eviews統(tǒng)計(jì)軟件。 4. 分析檢驗(yàn)結(jié)果，得出結(jié)論，并對結(jié)論進(jìn)行分析。n描述性統(tǒng)計(jì)：描述樣本數(shù)據(jù)的整體狀況，如最大最小值、中位數(shù)、均值、標(biāo)準(zhǔn)差等。n相關(guān)分析：描述變量間相互依存關(guān)系的密切程度，如是否相

29、關(guān)、正相關(guān)或負(fù)相關(guān)等。n回歸分析：定量揭示解釋變量對被解釋變量的影響大小，如確定回歸模型中的截距和回歸系數(shù)等。 t檢驗(yàn)、F檢驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P值或sig值）（1）t檢驗(yàn)和f檢驗(yàn)的由來n一般而言，為了確定從樣本(sample)統(tǒng)計(jì)結(jié)果推論至總體時(shí)所犯錯(cuò)的概率，我們會(huì)利用統(tǒng)計(jì)學(xué)家所開發(fā)的一些統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)檢定。n通過把所得到的統(tǒng)計(jì)檢定值，與統(tǒng)計(jì)學(xué)家建立了一些隨機(jī)變量的概率分布(probability distribution)進(jìn)行比較，我們可以知道在多少%的機(jī)會(huì)下會(huì)得到目前的結(jié)果。n倘若經(jīng)比較后發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)這結(jié)果的機(jī)率很少，亦即是說，是在機(jī)會(huì)很少、很罕有的情況下才出現(xiàn)；那我們便可以有信心的說，這

30、不是巧合，是具有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的意義的(用統(tǒng)計(jì)學(xué)的話講，就是能夠拒絕虛無假設(shè)，H0)。相反，若比較后發(fā)現(xiàn)，出現(xiàn)的機(jī)率很高，并不罕見；那我們便不能很有信心的直指這不是巧合，也許是巧合，也許不是，但我們沒能確定。nF值和t值就是這些統(tǒng)計(jì)檢定值，與它們相對應(yīng)的概率分布，就是f分布和t分布。nt檢驗(yàn)會(huì)計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)計(jì)量來，這個(gè)統(tǒng)計(jì)量就是t值， spss根據(jù)這個(gè)t值來計(jì)算sig值（統(tǒng)計(jì)顯著性，significance，或p值），就是出現(xiàn)目前樣本這結(jié)果的機(jī)率。它是一個(gè)最終值，也是t檢驗(yàn)的最重要的值。 （2）統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（p值或sig值） 結(jié)果的統(tǒng)計(jì)學(xué)意義是結(jié)果真實(shí)程度（能夠代表總體）的一種估計(jì)方法。專業(yè)上，p值為結(jié)

31、果可信程度的一個(gè)遞減指標(biāo)，p值越大，我們越不能認(rèn)為樣本中變量的關(guān)聯(lián)是總體中各變量關(guān)聯(lián)的可靠指標(biāo)。p值是將觀察結(jié)果認(rèn)為有效即具有總體代表性的犯錯(cuò)概率。如p=0.05提示樣本中變量關(guān)聯(lián)有5%的可能是由于偶然性造成的。在許多研究領(lǐng)域，0.05的p值通常被認(rèn)為是可接受錯(cuò)誤的邊界水平。（3）實(shí)證會(huì)計(jì)分析結(jié)果中p（sig）值的解讀SPSS在自動(dòng)計(jì)算回歸系數(shù)值后，會(huì)給出相伴概率p值。n如p給定的顯著性水平，該xi與y之間存在顯著的線性關(guān)系，它的變化能夠較好的反映被解釋變量的變化，應(yīng)保留在回歸方程中；n如p給定的顯著性水平，該xi與y之間不存在顯著的線性關(guān)系，它的變化無法反映被解釋變量的變化，不應(yīng)保留在回歸方

32、程中；n實(shí)證實(shí)證會(huì)計(jì)研究拓展了規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的會(huì)計(jì)研究拓展了規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的視野和理論框架。實(shí)證會(huì)計(jì)研究以經(jīng)驗(yàn)事視野和理論框架。實(shí)證會(huì)計(jì)研究以經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行研究實(shí)為依據(jù)，借助于數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行研究，研究結(jié)論具有可靠性，研究結(jié)論具有可靠性。3.5 對實(shí)證會(huì)計(jì)研究的評價(jià)n實(shí)證會(huì)計(jì)研究所建立的數(shù)學(xué)模型存在著不實(shí)證會(huì)計(jì)研究所建立的數(shù)學(xué)模型存在著不能反映經(jīng)濟(jì)變量之間內(nèi)在聯(lián)系的可能性；能反映經(jīng)濟(jì)變量之間內(nèi)在聯(lián)系的可能性；實(shí)證研究所采用的假設(shè)檢驗(yàn)方法存在著實(shí)證研究所采用的假設(shè)檢驗(yàn)方法存在著“原假設(shè)為真卻被拒絕原假設(shè)為真卻被拒絕”、“原假設(shè)為假卻原假設(shè)為假卻被接受被接受”的可能性；

33、實(shí)證研究中還存在著的可能性；實(shí)證研究中還存在著樣本選擇不正確的可能性。樣本選擇不正確的可能性。n不同的研究目的、不同的研究對象應(yīng)該有不同的研究目的、不同的研究對象應(yīng)該有不同的研究方法與之對應(yīng)。換言之，研究不同的研究方法與之對應(yīng)。換言之，研究方法應(yīng)該是多元的。規(guī)范法也好方法應(yīng)該是多元的。規(guī)范法也好,實(shí)證法也實(shí)證法也好，只要運(yùn)用得當(dāng)，方法的科學(xué)性是毋庸好，只要運(yùn)用得當(dāng)，方法的科學(xué)性是毋庸置疑的。實(shí)證法是什么？與規(guī)范法一樣，置疑的。實(shí)證法是什么？與規(guī)范法一樣，不過是一種研究方法而已。不過是一種研究方法而已。局限性n實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法試圖根據(jù)相關(guān)理論，建立反映各種因素與會(huì)計(jì)選擇行為之間關(guān)系的數(shù)學(xué)模型，但

34、迄今難以確定這些因素的相對重要性，也沒有辦法確定哪一個(gè)因素居主導(dǎo)地位。n過分簡化研究對象的復(fù)雜因果關(guān)系。n過分偏重研究的定量化和模式化，忽視人的主體性、能動(dòng)性以及選擇偏好、價(jià)值取向等主觀因素。n無法排斥經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對會(huì)計(jì)方法的影響。 案例式研究（casefield study）問卷式研究 (questionnaire survey)分析式研究（analytical research）實(shí)驗(yàn)式研究（laboratory experimentation）檔案式研究（archival research）3.6 實(shí)證方法（收據(jù)收集方法）1.案例式研究案例式研究n案例式研究通過仔細(xì)研究一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)

35、案例式研究通過仔細(xì)研究一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度的運(yùn)作和變化，為大樣本的實(shí)證研究提供詳制度的運(yùn)作和變化，為大樣本的實(shí)證研究提供詳細(xì)和健全的微觀基礎(chǔ)，也可以為新理論的構(gòu)建提細(xì)和健全的微觀基礎(chǔ)，也可以為新理論的構(gòu)建提供素材和指導(dǎo)。供素材和指導(dǎo)。n案例式研究主要是一種定性研究，它要求研究人案例式研究主要是一種定性研究，它要求研究人員必須對組織行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等定性研員必須對組織行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)等定性研究方法有較好的掌握究方法有較好的掌握。n問卷式研究能夠從大范圍的樣本中收集數(shù)據(jù)，進(jìn)問卷式研究能夠從大范圍的樣本中收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行行為描述和假設(shè)檢驗(yàn)。行行為描述和假設(shè)檢驗(yàn)。n問卷問卷式研究的問題是：問卷設(shè)計(jì)和結(jié)果分析難以式研究的問題是：問卷設(shè)計(jì)和結(jié)果分析難