委托加工物資賬務(wù)處理

1、委托加工物資賬務(wù)處理1 、發(fā)出委托加工物資與支付加工費(fèi)用 發(fā)給外單位加工的物資， 按實(shí)際成本， 借記“委托加工物資” 科目， 貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。按支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān) 的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科 目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資， 由受托方代收代交的消費(fèi)稅， 借記“委托加工物資”科目（收回后用于直接銷售的）等科目，貸 記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；借記“應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀 行存款”等科目?！纠?1 】公司 2007 年 3 月 20 日委托北海公司加工包裝木箱 一批，發(fā)出木材的實(shí)際

2、成本為 150000 元。借：委托加工物資 150000貸：原材料材料 150000【例 2 】承上例公司 2007 年 5 月 10 日支付給大地公司的加 工費(fèi) 12000 元，專用發(fā)票上注明的增值稅額為 2040 元。借：委托加工物資 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2040 貸：銀行存款 140402、收回委托加工物資加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資， 按加工收回物資的實(shí) 際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等 科目，貸記“委托加工物資”科目。【例】公司 2007 年 5 月 16 日將委托大地公司加工的包裝木箱收 回，按實(shí)際成本 160000 元驗(yàn)收入

3、庫(kù)。 受托加工單位退回一部分木 材的實(shí)際成本 2600 元，已驗(yàn)收入庫(kù)。退回的木材：借：原材料 2600貸：委托加工物資 2600加工完成的包裝物驗(yàn)收入庫(kù)：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 160000貸：委托加工物資 160000一、受托加工的賬務(wù)處理1. 收到受托加工材料物資時(shí)：可不作會(huì)計(jì)處理， 但對(duì)收到的受托加工物資要在備查簿中進(jìn)行 登記，記錄其收到、投入加工等材料增減。2. 將受托的材料發(fā)到生產(chǎn)車間加工后， 將人工、 輔助材料等記：借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用等3. 加工完成入庫(kù)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)本批加工成本借：庫(kù)存商品受托加工產(chǎn)品貸：生產(chǎn)成本4. 將加工完成的產(chǎn)品交付，并開出發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4、或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 （如果涉及消費(fèi)稅的， 要代扣代繳消費(fèi)稅）5. 在備查簿上登記受托加工材料物資收付情況，并結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品：借：營(yíng)業(yè)成本或其他業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品受托加工產(chǎn)品二、委托加工的賬務(wù)處理1.轉(zhuǎn)材料到加工單位借：委托加工物資貸：原材料2. 計(jì)算支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅 ）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （如果加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn) ）貸：應(yīng)付賬款3. 收回加工完成產(chǎn)品借：庫(kù)存商品貸：委托加工物資 （包括材料及加工費(fèi) ）注：凡屬于加工物資收回后直接用于銷售的， 其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 計(jì)入加工物資成本。凡屬于加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

5、的， 其所付的消費(fèi)稅先 計(jì)入 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目的借方， 按規(guī)定用以抵扣加工 的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。一、來料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（一）收入的核算首先，根據(jù)財(cái)政部 1998 年頒布的收入確認(rèn)原則，來料加工企 業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。 因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方， 加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)， 不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制， 同時(shí)與交易相關(guān)的加 工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng) 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易， 又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。

6、這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù) 在“營(yíng)業(yè)收入” 中核算， 而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在 “其他業(yè)務(wù)收入” 中核算。 來料加工企業(yè)也有類似問題， 比如來料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有 設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì) 內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則 要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢 料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接 關(guān)系。第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來 料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低， 境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來料 加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支 出）

7、，例如某制衣廠， 1997 、1998 年兩年虧損總額高達(dá) 899 萬(wàn)元， 其中 1998 年的加工費(fèi)收入為 72 萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為 445 萬(wàn)元， 收入僅占費(fèi)用的 16 ，而僅工資一項(xiàng)開支就達(dá) 312 萬(wàn)元。該廠付 出 312 萬(wàn)元的工資卻只取得 72 萬(wàn)元的收入， 且該廠成立 10 年來， 一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來境外委托方經(jīng) 常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開支，這部分現(xiàn)金 則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn) 移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由 于加工費(fèi)收入過低， 也減少了國(guó)家外匯收入。 對(duì)于外商代支的此

8、類 費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入， 應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所 得稅。（二）費(fèi)用的核算首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來料加工企業(yè)可將費(fèi)用 分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小 的來料加工企業(yè)來講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于 出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、 招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)， 這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說，有的來料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時(shí)，

9、衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是 按車次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來計(jì)算的，如果實(shí)際 支出金額偏差較大， 就可檢查是否有不正常開支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣， 而應(yīng)單獨(dú)核算并 計(jì)入成本費(fèi)用。來料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過海關(guān) 進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即 使取得增值稅專用發(fā)票， 其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣， 而只能計(jì)入成本 費(fèi)用。這是因?yàn)?，按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一 律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不 退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不

10、同， 進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦 理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來料加工 復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)， 為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的 已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú) 核算并轉(zhuǎn)入來料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng) 目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。二、來料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠根據(jù)出口貨物退（免）稅管理辦法的規(guī)定，出口企業(yè)以“來 料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來料 加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅 務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)

11、辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核 銷的來料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理 核銷手續(xù)，對(duì)逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān) 和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。從以上規(guī)定我們知道， 承接來料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn) 口后，可憑海關(guān)核簽的來料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來料加工登記手冊(cè)向 主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，而無須等 來料加工手冊(cè)核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。來料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出

12、口成品 申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨 物的合同銷案申請(qǐng)表。委托加工物資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一、本科目核算企業(yè)委托外單 位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。二、本科目可按加工 合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委 托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資， 按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)劃成本或售價(jià)核算的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交 的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩 余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。