會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較1

1、會(huì)計(jì)制度與稅法差異比較(1) 一、銷售額確定的差異 稅法與會(huì)計(jì)制度在應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的認(rèn)定上存在很大的差異。會(huì)計(jì)上的銷售額僅僅指商品的售價(jià)，沒(méi)有包括價(jià)外費(fèi)用。稅法上銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等等。此外，對(duì)包裝物價(jià)值和包裝物押金是否計(jì)入銷售額稅法做了詳細(xì)的規(guī)定，即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)該計(jì)入銷售額中征收消費(fèi)稅，至于不作價(jià)隨同包裝物出售而只收取押金時(shí)，押金是否計(jì)入銷售額，具體可以區(qū)分以下情況：押金不計(jì)入銷售額中征稅，但逾期一年未收回包裝物的

2、押金應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予歸還的，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)稅：對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售灑類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。 二、產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異 根據(jù)會(huì)計(jì)制度，產(chǎn)品的銷售收入通常在以下四個(gè)條件都滿足時(shí)才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)算：而稅法納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，即稅法

3、意義上的銷售收入確認(rèn)同會(huì)計(jì)是不完全相同的，具體是： 納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是： 1.納稅人采取賒銷和分期付款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 3.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的

4、發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)出口的當(dāng)天。 會(huì)計(jì)制度與稅法在商品銷售收入確認(rèn)時(shí)間上的差異進(jìn) 一步說(shuō)明了制度與稅法遵循不同的原則，服務(wù)于不同目的。 三、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅差異 會(huì)計(jì)制度上只是明確提出對(duì)外銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品才需要計(jì)征消費(fèi)稅，沒(méi)有提及自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅問(wèn)題，更沒(méi)有對(duì)如何計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。但稅法對(duì)此作了很多的規(guī)范，具體區(qū)分兩種情況： 首先，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅，這體現(xiàn)了稅不重征的原則。 其次，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送時(shí)納稅。其中用于

5、其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。在計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)計(jì)征的消費(fèi)稅額時(shí)，須運(yùn)用“組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法”，所謂組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算法是指納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算，如果當(dāng)月同類各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。沒(méi)有同類消費(fèi)品價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格/ 其中成本是指應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，利潤(rùn)是指應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。 例1某化妝品公司將一批自產(chǎn)的護(hù)膚品用做職工福

6、利，這批護(hù)膚品的成本6000元。 組成計(jì)稅價(jià)格/6000/ 應(yīng)交消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率×8 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品納稅差異 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，至于委托方應(yīng)交消費(fèi)稅額，應(yīng)該區(qū)分兩種情況處理：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，如果受托方按稅法規(guī)定已經(jīng)代扣代繳了消費(fèi)稅的，不在繳交消費(fèi)稅；如果受托方?jīng)]有按照稅法的要求代扣代繳消費(fèi)稅，委托方必須補(bǔ)繳稅款，受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅但要受到處罰。收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照

7、規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，從1995年6月1日起，下列連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款： 1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。 2.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。 3.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品。 4.以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 5.以委托加工收回的已稅鞭炮、煙花為原料生產(chǎn)的鞭炮、煙花。 6.以委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎。 7.以委托加工收回的已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車

8、。 至于受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅額的計(jì)算可以分為兩種情況：受托方有同類消費(fèi)品的，按同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算納稅：受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格/ 其中材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)用是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。舉例說(shuō)明如下： 例2 A公司提供一批化妝品材料給B公司加工成成套化妝品，原材料價(jià)值為20XX00元，另外支付B公司加工費(fèi)20XX0，計(jì)算B公司應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格/=/應(yīng)交消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率×8 會(huì)計(jì)制度對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)

9、品有關(guān)消費(fèi)稅的處理未 作明確規(guī)定，實(shí)務(wù)中是依照消費(fèi)稅法規(guī)確認(rèn)的金額進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理的。 五、其他視同銷售行為的處理差異 除了本文第三點(diǎn)所講到的情況外，還有納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度將這類交易作為非貨幣性交易、只對(duì)涉及增值稅的處理作了一些規(guī)定，沒(méi)有談及消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)處理。而稅法對(duì)此作了明確的規(guī)定。 根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股以及抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。茲舉例如下： 例3某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車17輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。

10、該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)小汽車銷售價(jià)格分別為11萬(wàn)元輛、8萬(wàn)元輛和5萬(wàn)元輛，小汽車適用的消費(fèi)稅率為5，計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額。 該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅為： 應(yīng)納稅額銷售額×稅率17×11×5 六、進(jìn)出口消費(fèi)稅業(yè)務(wù)處理的差異 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)于進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅，在會(huì)計(jì)上并未對(duì)如何核算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額，稅法對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng) 納稅額的計(jì)算區(qū)別從價(jià)和從量作了詳細(xì)規(guī)定： 實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格/ 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率 公式中的“關(guān)稅完稅價(jià)格”是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 實(shí)行從量定額

11、辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)品單位稅額 對(duì)于納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品涉及免稅和退稅的問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度對(duì)此也沒(méi)有規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算上只是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)退稅額進(jìn)行帳務(wù)處理。在稅法上，出口應(yīng)稅消費(fèi)稅退消費(fèi)稅在政策上分為以下三種情況： 出口免稅并退稅 出口免稅但不退稅 出口不免稅也不退稅 在具體計(jì)算上，外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理： 1.屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅額，其公式為： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率 上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”應(yīng)不包含增值稅。對(duì)含增值稅的價(jià)格得換算為不含增值稅的銷售額。 2.屬于從量定額計(jì)征