金融資產(chǎn)中級財務會計

1、2021-11-19編輯課件1第三章第三章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)2021-11-19編輯課件2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容學習目的與要求學習目的與要求引引 子子 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第四節(jié)第四節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項第五節(jié)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值2021-11-19編輯課件3學習目的與要求學習目的與要求1.1.熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類；熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類；2.2.掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理；掌握交易性金融資產(chǎn)的會計處理；3.3.掌握持有至到期投資

2、的會計處理；掌握持有至到期投資的會計處理；4.4.掌握應收及預付款項的會計處理掌握應收及預付款項的會計處理; ;5.5.掌握可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；掌握可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；6.6.熟悉金融資產(chǎn)減值的賬務處理。熟悉金融資產(chǎn)減值的賬務處理。2021-11-19編輯課件4金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，主要包括：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、股權(quán)投資、基金投資、債券投資、衍他應收款、股權(quán)投資、基金投資、債券投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。生工具形成的資產(chǎn)等。由于

3、金融資產(chǎn)的范圍廣、內(nèi)容多，我們講貨幣資金由于金融資產(chǎn)的范圍廣、內(nèi)容多，我們講貨幣資金部分單獨作為第二章，將長期股權(quán)投資作為第五章部分單獨作為第二章，將長期股權(quán)投資作為第五章單獨介紹。單獨介紹。2021-11-19編輯課件5金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點、投資目的及策略、風險管企業(yè)應根據(jù)自身業(yè)務特點、投資目的及策略、風險管理等要求，在取得金融資產(chǎn)時將其劃分為以下幾類：理等要求，在取得金融資產(chǎn)時將其劃分為以下幾類： 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（包括（包括交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)和和指定為以公允價值計量且指定為以公允價

4、值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）；其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）； 持有至到期投資；持有至到期投資； 貸款和應收款項；貸款和應收款項； 可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。需要注意的是，上述分類已經(jīng)確定不得隨意變更。除需要注意的是，上述分類已經(jīng)確定不得隨意變更。除二、四兩類在一定條件下可以劃轉(zhuǎn)外，其他一律禁止。二、四兩類在一定條件下可以劃轉(zhuǎn)外，其他一律禁止。2021-11-19編輯課件6第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述二、科目的設置二、科目的設置三、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理三、交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理四、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量

5、的會計處理四、交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理五、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理五、交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理六、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理六、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理2021-11-19編輯課件7交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)概述在金融資產(chǎn)的四項分類中，第一類為在金融資產(chǎn)的四項分類中，第一類為“以公允價值以公允價值變動且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)變動且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，具體可，具體可以劃分為以下兩類：以劃分為以下兩類： 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)這兩類在會計

6、核算上均通過這兩類在會計核算上均通過“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科科目核算，因此為方便講述，將第一類金融資產(chǎn)簡稱目核算，因此為方便講述，將第一類金融資產(chǎn)簡稱為交易性金融資產(chǎn)。為交易性金融資產(chǎn)。2021-11-19編輯課件8交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)： 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售； 屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)

7、近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；式對該組合進行管理； 屬于衍生工具（被指定為有效套期的衍生工具等屬于衍生工具（被指定為有效套期的衍生工具等除外）。除外）。通過通過“衍生工具衍生工具”科目核算科目核算企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等；以投機為目的的衍生工具等。等；以投機為目的的衍生工具等。2021-11-19編輯課件9科目的設置科目的設置交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）取得的交易性金融資取得的交易性金融資產(chǎn)的入賬價值產(chǎn)的入賬價值出售的

8、交易性金融資產(chǎn)出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值；的賬面價值；持有的交易性金融資持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)的賬面價值取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為取得該資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為取得該資產(chǎn)的公允價值。公允價值。2021-11-19編輯課件10科目的設置科目的設置交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）資產(chǎn)負債表日，交易性資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。于其賬面余額的差額。資產(chǎn)負債表日，交易性資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。于其賬面余額的差額。持有的交易性金融資產(chǎn)持有的

9、交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增的公允價值變動的凈增加額加額持有的交易性金融資產(chǎn)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈減的公允價值變動的凈減少額少額2021-11-19編輯課件11科目的設置科目的設置公允價值變動損益公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日，因以公資產(chǎn)負債表日，因以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額允價值高于其賬面余額形成的損失形成的損失資產(chǎn)負債表日，因以公資產(chǎn)負債表日，因以公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值計量的資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額允價值低于其賬面余額形成的收益。形成的收益。需要注意的是：并非所有以公允價值計量的資產(chǎn)需要注意的是：并非所有以公允價值計量的資

10、產(chǎn)的公允價值變動均計入本科目，注意歸納和總結(jié)。的公允價值變動均計入本科目，注意歸納和總結(jié)。2021-11-19編輯課件12交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理交易性金融資產(chǎn)取得的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)（成本）借：交易性金融資產(chǎn)（成本）公允價值公允價值 投資收益投資收益 交易費用交易費用 應收股利（應收利息）應收股利（應收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 實際支付的金額實際支付的金額注意：取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中的注意：取得交易性金融資產(chǎn)時實際支付的價款中的交易費用和已宣告的現(xiàn)金股利和已到期的利息應單交易費用和已宣告的現(xiàn)金股利和已到期的利息應單獨核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。獨核算，

11、不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。如下圖所示：如下圖所示：2021-11-19編輯課件13取得的會計處理圖示取得的會計處理圖示銀行存款銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）應收利息應收利息相關(guān)稅費相關(guān)稅費應收股利應收股利投資收益投資收益2021-11-19編輯課件14交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息券利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應收股利或應收利息應收股利或應收利息在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

12、或債券利息債券利息 借：應收股利或應收利息借：應收股利或應收利息 貸：貸：投資收益投資收益如下圖所示：如下圖所示：2021-11-19編輯課件15后續(xù)計量的會計處理圖示后續(xù)計量的會計處理圖示銀行存款銀行存款應收股利或應收利息應收股利或應收利息投資收益投資收益2021-11-19編輯課件16交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理交易性金融資產(chǎn)期末計量的會計處理資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額賬面余額的差額 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面

13、余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）如下圖所示：如下圖所示：2021-11-19編輯課件17期末計量的會計處理圖示期末計量的會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）（公允價值變動）公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值高于其公允價值高于其賬面余額的差額賬面余額的差額公允價值低于其公允價值低于其賬面余額的差額賬面余額的差額2021-11-19編輯課件18交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應按

14、實際收到的金額出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 投資收益投資收益 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益 （也可能相反的分錄）（也可能相反的分錄）思考：跨年度持有的思考：跨年度持有的交易性金融資產(chǎn)的處交易性金融資產(chǎn)的處置問題？置問題？2021-11-19編輯課件19處置會計處理圖示處置會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）

15、（公允價值變動）銀行存款銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益投資收益公允價值變動損益公允價值變動損益應收股利應收股利2021-11-19編輯課件20第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述二、科目的設置二、科目的設置三、持有至到期投資取得的會計處理三、持有至到期投資取得的會計處理四、持有至到期投資持有期間的計量四、持有至到期投資持有期間的計量五、持有至到期投資收回的會計處理五、持有至到期投資收回的會計處理六、持有至到期投資處置的會計處理六、持有至到期投資處置的會計處理2021-11-19編輯課件21持有至到期投資概述持有至到

16、期投資概述是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖有明確意圖和和能力能力持有至到期的持有至到期的非衍生非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有以下特征：持有至到期投資具有以下特征： 到期日固定到期日固定 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場有活躍市場2021-11-19編輯課件22持有至到期投資概述持有至到期投資概述主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。部門和準政

17、府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1 1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。件，也可將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)委托金融機構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投企業(yè)委托金融機構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。資的范籌。 2021-11-19編輯課件23科目的設置科目的設置持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）企業(yè)取得時確認的持有企業(yè)取得時確認的持有至到期投資的成本至到期投資的成本企業(yè)到期收回或處置而減企業(yè)到期收回或處

18、置而減少的持有至到期投資的成少的持有至到期投資的成本本企業(yè)持有至到期投資的企業(yè)持有至到期投資的成本成本2021-11-19編輯課件24科目的設置科目的設置持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投資時確認的溢價資時確認的溢價2.2.持有期間按照實際持有期間按照實際利率法攤銷的折價利率法攤銷的折價1.1.取得持有至到期投取得持有至到期投資時確認的折價資時確認的折價2.2.持有期間按照實際持有期間按照實際利率法攤銷的溢價利率法攤銷的溢價尚未攤銷的溢價尚未攤銷的溢價尚未攤銷的折價尚未攤銷的折價2021-11-19編輯課件25科目的設置科目的設置持有至

19、到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一持有期內(nèi)實現(xiàn)的到期一次還本付息債券利息次還本付息債券利息收回的到期一次還本付收回的到期一次還本付息債券的已實現(xiàn)利息息債券的已實現(xiàn)利息尚未收回的到期一次還尚未收回的到期一次還本付息債券已實現(xiàn)利息本付息債券已實現(xiàn)利息該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付該賬戶適用于到期一次還本付息的債券，分期付息債券直接使用應收利息一級科目。息債券直接使用應收利息一級科目。2021-11-19編輯課件26持有至到期投資取得的會計處理持有至到期投資取得的會計處理企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的公企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的

20、公允價值（如買價）與交易費用之和允價值（如買價）與交易費用之和 借：持有至到期投資（成本）借：持有至到期投資（成本）面值面值 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）溢價溢價 貸：銀行存款貸：銀行存款公允價值交易費用公允價值交易費用 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）折價折價支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應當單支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應當單獨確認為應收利息。在隨后收到這部分利息時，直獨確認為應收利息。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收利息。接沖減應收利息。取得時實際利率的確定取得時實際利率的確定2021-11-19編輯課件27取得時核算圖解

21、取得時核算圖解銀行存款銀行存款持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）銀行存款銀行存款應收利息應收利息2021-11-19編輯課件28取得時實際利率的確定取得時實際利率的確定實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等于目前賬

22、面價值（買價稅費）的金流量的現(xiàn)值等于目前賬面價值（買價稅費）的利率就是實際利率。利率就是實際利率。應采用財務管理中的插值法計算。應采用財務管理中的插值法計算。計算舉例計算舉例2021-11-19編輯課件29取得核算舉例取得核算舉例某公司某公司20082008年年1 1月月1 1日購買了一項債券，剩余年限日購買了一項債券，剩余年限5 5年，年，劃分為持有至到期投資劃分為持有至到期投資, ,公允價值為公允價值為90,90,交易成本為交易成本為5 5，每年按票面利率可收得固定利息每年按票面利率可收得固定利息4 4。該債券在第五年。該債券在第五年兌付兌付( (不能提前兌付不能提前兌付) )時可得本金時

23、可得本金100100。借：持有至到期投資（成本）借：持有至到期投資（成本）100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 5 5實際確定溢折價時，應以面值加上已到付息期尚未實際確定溢折價時，應以面值加上已到付息期尚未支付支付 的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款的利息作為投資成本，再減去實際支付的價款確定溢折價。確定溢折價。2021-11-19編輯課件30取得時實際利率的確定取得時實際利率的確定能使能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價值（不含未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值目前賬面價值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率

24、即為實際利的利率即為實際利率。率。4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）9595運用測試法和插值法，計算運用測試法和插值法，計算r r5.17%5.17%。計算過程如下圖：計算過程如下圖：假設假設R R6%6%，則，則4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）91.579691.5796假設假設R R5%5%，則，則4 4（P/AP/A，r r，4 4）104104（P/FP/F，r r，5 5）95.66895.668(95.668(95.66895)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-

25、6%)95)/(95.668-91.5796)=(5%-R)/(5%-6%)據(jù)上式可求得據(jù)上式可求得R R5.17%5.17%。2021-11-19編輯課件31測試法和插值法測試法和插值法6%6%5%5%95.66895.66891.579691.5796R R？9595利率利率現(xiàn)值現(xiàn)值2021-11-19編輯課件32持有至到期投資持有期間的計量持有至到期投資持有期間的計量應當采用實際利率法，按應當采用實際利率法，按攤余成本攤余成本計量。計量。 （1 1）分期付息債券）分期付息債券 溢價時溢價時 借：應收利息借：應收利息 名義利息名義利息 貸：投資收益貸：投資收益 實際利息實際利息 持有至到期

26、投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 折價時折價時 借：應收利息借：應收利息 名義利息名義利息 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 實際利息實際利息 2021-11-19編輯課件33持有至到期投資持有期間的計量持有至到期投資持有期間的計量（2 2）到期一次還本付息債券）到期一次還本付息債券溢價溢價 借：持有至到期投資（應計利息）借：持有至到期投資（應計利息） 名義利息名義利息 貸：投資收益貸：投資收益 實際利息實際利息 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）折價折價 借：持有至到期投資（應計利息）借：持有至到期投資（應計利息） 名

27、義利息名義利息 持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整） 貸：投資收益貸：投資收益 實際利息實際利息 2021-11-19編輯課件34賬務處理圖解賬務處理圖解持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）投資收益投資收益應收利息應收利息折價折價溢價溢價2021-11-19編輯課件35持有至到期投資收回的會計處理持有至到期投資收回的會計處理持有至到期投資到期收回時持有至到期投資到期收回時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資（成本）貸：持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息） 或或應

28、收利息應收利息注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。注：折溢價在到期時已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。2021-11-19編輯課件36賬務處理圖示賬務處理圖示銀行存款銀行存款 持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資持有至到期投資減值準備減值準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2021-11-19編輯課件37持有至到期投資處置的會計處理持有至到期投資處置的會計處理出售持有至到期投資時，應按收到的金額出售持有至到期投資時，應按收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資（成本）

29、貸：持有至到期投資（成本） （利息調(diào)整）（利息調(diào)整）折價在借方折價在借方 （應計利息）（應計利息） 投資收益投資收益損失在借方損失在借方2021-11-19編輯課件38會計處理圖示會計處理圖示銀行存款銀行存款 持有至到期投資（成本）持有至到期投資（成本）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資（利息調(diào)整）持有至到期投資持有至到期投資減值準備減值準備投資收益投資收益持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（應計利息）2021-11-19編輯課件39第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述二、科目的設置二、科目的設置三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會

30、計處理三、可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理五、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理六、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理六、可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理七、七、重新分類的會計處理重新分類的會計處理2021-11-19編輯課件40可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以除下列各類資產(chǎn)以外外的非衍生金融資產(chǎn)：的非衍生金融資產(chǎn)：

31、 貸款和應收款項貸款和應收款項 持有至到期投資持有至到期投資 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，例如，購入的在活躍市場上有報價的股票、債券等，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。2021-11-19編輯課件41科目的設置科目的設置可供出售金融資產(chǎn)（成本）可供出售金融資產(chǎn)（成本）企業(yè)取得的可供出售企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)的成本金融資產(chǎn)的成本處置可供出售金融資處置可供出售金融資產(chǎn)而減少的成本產(chǎn)而

32、減少的成本企業(yè)持有的可供出售企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的成本金融資產(chǎn)的成本2021-11-19編輯課件42科目的設置科目的設置可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）可供出售金融資產(chǎn)因可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動增加的公允價值變動增加的價值價值可供出售金融資產(chǎn)因可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動減少的公允價值變動減少的價值價值可供出售金融資產(chǎn)公可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈增加額允價值凈增加額 可供出售金融資產(chǎn)公可供出售金融資產(chǎn)公允價值凈減少額允價值凈減少額“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應計利息應計利息”兩個明細科目的核算內(nèi)兩個明細科目的核算內(nèi)容和賬務處理同持有至到期投資。容和賬務

33、處理同持有至到期投資。2021-11-19編輯課件43可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時，應按可供企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（股票）時，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） 應收股利應收股利 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時，應按可供企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)（債券）時，應按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利

34、息調(diào)整）（利息調(diào)整） 應收利息應收利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2021-11-19編輯課件44可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理可供出售金融資產(chǎn)持有期間的會計處理收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的利息或股利收到支付價款中包含的已宣告發(fā)放的利息或股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息貸：應收股利或應收利息持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到持有的可供出售的金融資產(chǎn)（債券）比照持有至到期投資處理。期投資處理。2021-11-19編輯課件45可

35、供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理1.1.公允價值公允價值暫時性暫時性變動的會計處理變動的會計處理資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，其賬面余額的差額， 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，公允價值低于其賬面余額的差額， 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）2.2.公允價值非暫時性變動，

36、即計提減值的會計處理公允價值非暫時性變動，即計提減值的會計處理（見金融資產(chǎn)減值）（見金融資產(chǎn)減值）2021-11-19編輯課件46重新分類的會計處理重新分類的會計處理 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的

37、金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金額計入所有者權(quán)益（資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出

38、，計入當期損益。 2021-11-19編輯課件47重新分類的會計處理重新分類的會計處理企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按該項投資的公允價值，的，應在重分類日按該項投資的公允價值， 借：可供出售金融資產(chǎn)（成本）借：可供出售金融資產(chǎn)（成本） （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （應計利息）（應計利息） 持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 貸：持有到期投資（成本）貸：持有到期投資（成本） （利息調(diào)整）（利息調(diào)整） （應計利息）（應計利息） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積也可能在借方2021-11-19編輯課件48可供出

39、售金融資產(chǎn)處置的會計處理可供出售金融資產(chǎn)處置的會計處理出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額出售可供出售金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動）（成本、公允價值變動） 投資收益投資收益也可能在借方也可能在借方按原記入資本公積按原記入資本公積其他資本公積科目的金額其他資本公積科目的金額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：投資收益貸：投資收益或者做相反的分錄?；蛘咦鱿喾吹姆咒?。2021-11-19編輯課件49第四節(jié)第四節(jié) 應收及預付款項應收及預付款項一、應收票據(jù)一、應收票據(jù)二、應收賬款二、應收賬

40、款三、其他應收及預付款項三、其他應收及預付款項2021-11-19編輯課件50一、應收票據(jù)一、應收票據(jù) 應收票據(jù)概述應收票據(jù)概述 應收票據(jù)的性質(zhì)與分類應收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價 應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)到期日的確定 應收票據(jù)的會計處理應收票據(jù)的會計處理 科目的設置科目的設置 應收票據(jù)的取得應收票據(jù)的取得 應收票據(jù)到期的會計處理應收票據(jù)到期的會計處理 應收票據(jù)融通的會計處理應收票據(jù)融通的會計處理 應收票據(jù)的備查登記應收票據(jù)的備查登記2021-11-19編輯課件51應收票據(jù)的性質(zhì)與分類應收票據(jù)的性質(zhì)與分類應收票據(jù)應收票據(jù)廣義廣義狹義狹義是一種債券憑證，包括企是一種債券憑

41、證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。票、本票和支票。在我國僅指商業(yè)匯票。在我國僅指商業(yè)匯票。分類分類承兌人不同承兌人不同是否帶息是否帶息商業(yè)承兌商業(yè)承兌銀行承兌銀行承兌帶息匯票帶息匯票不帶息匯票不帶息匯票我國的商業(yè)我國的商業(yè)匯票均為不匯票均為不帶息匯票。帶息匯票。涉外商業(yè)匯涉外商業(yè)匯票有的是帶票有的是帶息匯票。息匯票。2021-11-19編輯課件52應收票據(jù)的計價應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其應收票據(jù)一般按其面值面值計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)計價，即企業(yè)收到應收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。但對于帶息的應收票據(jù)，

42、應于期末按應收票據(jù)的票但對于帶息的應收票據(jù)，應于期末按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。（在我應收票據(jù)的賬面余額，同時沖減財務費用。（在我國一般只有涉外票據(jù)才涉及利息問題）國一般只有涉外票據(jù)才涉及利息問題）2021-11-19編輯課件53應收票據(jù)到期日的確定應收票據(jù)到期日的確定票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)的期限，有按月表示和按日表示兩種。票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相票據(jù)期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。（圖解）同的那一天為到期日。（圖解

43、）票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天票據(jù)期限按日表示時，應從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中一天，即即“算頭不算尾算頭不算尾”或或“算尾不算頭算尾不算頭”。 （圖解）（圖解）2021-11-19編輯課件54按月表示按月表示出票日：出票日：4 4月月1515日日票據(jù)期限：票據(jù)期限：3 3個月個月到期日：到期日：7 7月月1515日日確定辦法：確定辦法：到期月份與到期月份與出票日相同出票日相同的那一日。的那一日。即：對日。即：對日。2021-11-19編輯課件55按日表示按日表示出票日：出票日：4 4月月1515日

44、日票據(jù)期限：票據(jù)期限：9090天天到期日：到期日：7 7月月1414日，日，1414日日不算不算確定辦法：按實際天數(shù)確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。算頭不算計算到期日。算頭不算尾。尾。4 4月月3030日日1616天天5 5月月3131日日6 6月月3030日日3131天天3030天天1313天天2021-11-19編輯課件56科目的設置科目的設置 應收票據(jù)應收票據(jù)收到的商業(yè)匯票面值收到的商業(yè)匯票面值收回的商業(yè)匯票收回的商業(yè)匯票到期未收回轉(zhuǎn)入應到期未收回轉(zhuǎn)入應 收賬款的商業(yè)匯票收賬款的商業(yè)匯票未到期的票未到期的票據(jù)面值據(jù)面值2021-11-19編輯課件57應收票據(jù)的取得應收票據(jù)的取得 應收票據(jù)

45、應收票據(jù)應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應收賬款應收賬款2021-11-19編輯課件58應收票據(jù)到期的會計處理應收票據(jù)到期的會計處理票據(jù)到期票據(jù)到期到期收回到期收回到期未收回到期未收回不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)按應收票據(jù)面值按應收票據(jù)面值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)按收回的金額按收回的金額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 財務費用財務費用按應收票據(jù)面值按應收票據(jù)面值借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)2021-11-19編輯課件59應收票據(jù)融通的會計處理應收票據(jù)融通的會計處理在企業(yè)急需資金時，可以將未到期

46、的應收票據(jù)進行在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有融通，以解決資金不足的問題。融通的方式通常有以下幾種：以下幾種： 應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)2021-11-19編輯課件60應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書背書是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。 應收票據(jù)應收票據(jù) 原材料等原材料等 應交稅費增（進）應交稅費增（進） 銀行存款銀行存

47、款舉例舉例2021-11-19編輯課件61票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例甲公司甲公司20062006年年3 3月月1515日將一張面值為日將一張面值為100100萬元的不帶萬元的不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給A A公司，以購買材料，公司，以購買材料，A A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價款為公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價款為9090萬元，萬元，增值稅為增值稅為15.315.3萬元，甲公司以銀行存款補足了差額，萬元，甲公司以銀行存款補足了差額，材料已經(jīng)入庫。材料已經(jīng)入庫。 借：原材料借：原材料 9090 應交稅費增（進）應交稅費增（進）15.315.3 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù)

48、 100100 銀行存款銀行存款 5.35.32021-11-19編輯課件62應收票據(jù)貼現(xiàn)應收票據(jù)貼現(xiàn)概念：概念： 是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務活動。貼現(xiàn)的實質(zhì)貼現(xiàn)的實質(zhì)貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)的會計處理貼現(xiàn)的會計處理2021-11-19編輯課件63貼現(xiàn)的實質(zhì)貼現(xiàn)的實質(zhì)如果企業(yè)負有向貼現(xiàn)銀行等金融機構(gòu)還款連帶責任如果企業(yè)負有

49、向貼現(xiàn)銀行等金融機構(gòu)還款連帶責任的，實質(zhì)上屬于的，實質(zhì)上屬于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款；如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任，則按照出售處理，如果貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任，則按照出售處理，即終止確認。即終止確認。2021-11-19編輯課件64貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)的計算票據(jù)到期值票據(jù)到期值票據(jù)面值票據(jù)面值（1 1年年利率利率票據(jù)到期天數(shù)票據(jù)到期天數(shù)360360）貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼貼現(xiàn)天數(shù)現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一際天數(shù)一1 1貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息貼現(xiàn)計算舉例貼現(xiàn)計算舉例不帶息票據(jù)的到

50、不帶息票據(jù)的到期值就是其面值；期值就是其面值；帶息票據(jù)的到期帶息票據(jù)的到期值是其面值加上值是其面值加上按票據(jù)載明的利按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全率計算的票據(jù)全部期間的利息。部期間的利息。2021-11-19編輯課件65貼現(xiàn)計算舉例貼現(xiàn)計算舉例甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于6 6月月7 7日將一張日將一張5 5月月8 8日簽發(fā)、日簽發(fā)、1 12020天期限、票面價值天期限、票面價值5000050000元的不帶息商業(yè)匯票向銀元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%10%。則：票據(jù)到期日為則：票據(jù)到期日為9 9月月5 5日（日（5 5月份月份2424天，天，6 6月

51、份月份3030天，天，7 7月份月份3131天，天，8 8月份月份3131天，天，9 9月份月份4 4天）；票據(jù)持有天天）；票據(jù)持有天數(shù)數(shù)3030天（天（5 5月份月份2424天，天，6 6月份月份6 6天）；天）；貼現(xiàn)期為貼現(xiàn)期為9090（1201203030）天；）天；到期值到期值5000050000元；元；貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息12501250（500005000010109090360360）元；）元；貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得48750 48750 （500005000012501250）元。）元。2021-11-19編輯課件66（3 3）貼現(xiàn)的會計處理）貼現(xiàn)的會計處理 銀行存款銀行存款 短期借款短

52、期借款承擔連帶承擔連帶責任的責任的 財務費用財務費用面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 銀行存款銀行存款 應收票據(jù)應收票據(jù)面值面值貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息不承擔連不承擔連帶責任的帶責任的舉例舉例 財務費用財務費用2021-11-19編輯課件67貼現(xiàn)核算舉例貼現(xiàn)核算舉例承上例：承上例：如果甲公司要承擔連帶責任：如果甲公司要承擔連帶責任： 借：銀行存款借：銀行存款 4875048750 財務費用財務費用 12501250 貸：短期借款貸：短期借款 5000050000如果甲公司不承擔連帶責任：如果甲公司不承擔連帶責任： 借：銀行存款借：銀行存款 4875048750 財務費用財務費用

53、 12501250 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 50000500002021-11-19編輯課件68應收票據(jù)的備查登記應收票據(jù)的備查登記企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿應收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應

54、當在備查簿內(nèi)逐業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。筆注銷。2021-11-19編輯課件69二、應收賬款二、應收賬款應收賬款概述應收賬款概述 應收賬款的概念及范圍應收賬款的概念及范圍 應收賬款的計價應收賬款的計價應收賬款的核算應收賬款的核算2021-11-19編輯課件70應收賬款的概念及范圍應收賬款的概念及范圍 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等業(yè)務，應應收賬款是指企業(yè)因銷售商品提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的價款、增值稅銷向購貨單位或接受勞務單位收取的價款、增值稅銷項稅額以及代墊的運雜費等。項稅額以及代墊的運雜費等。 應收賬款的范圍：應收賬款的范圍： 應收賬款

55、是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款。應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款。 應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長應收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等。期的債權(quán)，如購買的長期債券等。 應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括應收賬款是指本企業(yè)應收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金等款項。本企業(yè)付出的各類存出保證金等款項。2021-11-19編輯課件71應收賬款的計價應收賬款的計價應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還應收賬款通常應按實際發(fā)生額計價入賬。計價時還需要

56、考慮需要考慮商業(yè)折扣商業(yè)折扣和和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣等因素。等因素。商業(yè)折扣不影響應收賬款的入賬價值，在確定前已商業(yè)折扣不影響應收賬款的入賬價值，在確定前已扣除；扣除；現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 總價法總價法 凈價法凈價法2021-11-19編輯課件72應收賬款的核算應收賬款的核算 應收賬款應收賬款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 應收票據(jù)應收票據(jù)應交稅費增（銷）應交稅費增（銷）2021-11-19編輯課件73其他應收及預付款項其他應收及預付款項預付賬款預付賬款其他應收款其他應收款2021-11-19編輯課件74預付賬款預付賬款概念概念 預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支預付賬款，是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，

57、預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。付給供貨方或提供勞務方的款項。科目的設置科目的設置 設置設置“預付賬款預付賬款”會計科目核算會計科目核算 預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款應付賬款”科目的借方。科目的借方。 但在編制會計報表時，仍然要將但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款預付賬款”和和“應付賬款應付賬款”的金額分開列示。的金額分開列示。會計核算會計核算2021-11-19編輯課件75應付與應付的關(guān)系應付與應付的關(guān)系銷售成立時銷售成立時點點預付預付應付應付預收預收應收應收均屬采購業(yè)務均屬采購業(yè)務均屬銷售業(yè)務均屬銷售業(yè)務2021-1

58、1-19編輯課件76預付賬款的會計核算預付賬款的會計核算原材料等原材料等預付賬款預付賬款（應付賬款）（應付賬款）應交稅費增（進）應交稅費增（進） 銀行存款銀行存款 預付貨款預付貨款收到所購貨物收到所購貨物補付貨款補付貨款2021-11-19編輯課件77其他應收款其他應收款 其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款其他應收款是指除應收票據(jù)、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。以外的其他各種應收、暫付款項。 主要包括：主要包括： 應收的各種賠款、罰款；應收的各種賠款、罰款； 應收出租包裝物的租金；應收出租包裝物的租金； 應向職工收取的各種墊付款項；應向職工收取的各種墊付款項； 備用

59、金；備用金； 存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；存出的保證金，如租入包裝物支付的押金； 預付賬款轉(zhuǎn)入；預付賬款轉(zhuǎn)入； 其他各種應收、暫付款項。其他各種應收、暫付款項。2021-11-19編輯課件78其他應收款其他應收款企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得通過過“其他應收款其他應收款”科目核算。科目核算。企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記企業(yè)發(fā)生其他應收款時，按應收金額借記“其他應其他應收款收款”科目，貸記有關(guān)科目。科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應收其他應收款款”科目?？颇俊Ｆ?/p>

60、業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收企業(yè)應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞款進行檢查，預計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。賬準備。2021-11-19編輯課件79備用金備用金備用金是指企業(yè)預付給內(nèi)部各車間、部門、職能科備用金是指企業(yè)預付給內(nèi)部各車間、部門、職能科室等日常周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金?？梢苑譃槎~備用室等日常周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。可以分為定額備用金和不定額備用兩種。金和不定額備用兩種。定額備用金的使用程序：定額備用金的使用程序： 根據(jù)用款單位的需要核定備用金數(shù)額；根據(jù)用款單位的需要核定備用金數(shù)額； 撥付備用金；撥付備用金； 用款單位