16期間費用的核算

1、12 期間費用的期間費用的概念概念期間費期間費用的特點用的特點 期間費用期間費用核算的任務核算的任務 銷售費銷售費用的內容用的內容 銷售費銷售費用的核算用的核算 管理費管理費用的內容用的內容 管理費管理費用的核算用的核算 財務費財務費用的內容用的內容 財務費財務費用的核算用的核算 3 一、一、期間費用的概念期間費用的概念 二、二、期間費用的特點期間費用的特點 三、三、期間費用核算的任務期間費用核算的任務 4一、期間費用的概念一、期間費用的概念u期間費用也稱為期間成本，是指在發(fā)生時計入當期損期間費用也稱為期間成本，是指在發(fā)生時計入當期損益的費用。這些費用包括：益的費用。這些費用包括：（1）與制造

2、產品無關的資本化成本的期間耗費，如，企業(yè)行政管理部門和專設銷售機構的固定資產的折舊費等；（2）一發(fā)生即記為費用的項目，如，管理部門發(fā)生的辦公費、工資及福利費等。u工業(yè)企業(yè)的期間費用一般包括：工業(yè)企業(yè)的期間費用一般包括：銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務費用三個項目。財務費用三個項目。5二、期間費用的特點二、期間費用的特點 u第一，期間費用與產品生產活動沒有直接聯(lián)系，可以第一，期間費用與產品生產活動沒有直接聯(lián)系，可以確定其發(fā)生的期間，而難以確定其應歸屬的成本計算確定其發(fā)生的期間，而難以確定其應歸屬的成本計算對象，因此不計入產品成本。對象，因此不計入產品成本。u第二，期間費用在發(fā)生時即確認為當期

3、費用，與當期第二，期間費用在發(fā)生時即確認為當期費用，與當期的營業(yè)收入相配比，全額列入利潤表。的營業(yè)收入相配比，全額列入利潤表。u第三，期間費用在一定范圍內與產品產量的增減無關，第三，期間費用在一定范圍內與產品產量的增減無關，而與期間長短有關。而與期間長短有關。6三、期間費用核算的任務三、期間費用核算的任務 u嚴格審核各項期間費用開支嚴格審核各項期間費用開支 u準確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利準確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利潤提供依據(jù)潤提供依據(jù) u考核期間費用預算執(zhí)行情況，落實經濟考核期間費用預算執(zhí)行情況，落實經濟責任制責任制 7 期間費用是確定企業(yè)盈虧的重要因素，在期間費用是確定企業(yè)盈虧的

4、重要因素，在企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業(yè)利潤的增加。因此，間費用就意味著企業(yè)利潤的增加。因此，為準確地確定企業(yè)的盈利水平，使期間費為準確地確定企業(yè)的盈利水平，使期間費用控制在預算數(shù)額之內，企業(yè)應該按照國用控制在預算數(shù)額之內，企業(yè)應該按照國家和企業(yè)制度的有關費用開支范圍和標準，家和企業(yè)制度的有關費用開支范圍和標準，嚴格審核各項期間費用，確保其開支的合嚴格審核各項期間費用，確保其開支的合理性。理性。 8 企業(yè)營業(yè)利潤是在營業(yè)收入的基礎上，扣企業(yè)營業(yè)利潤是在營業(yè)收入的基礎上，扣減生產經營成本、期間費用和稅金后計算減生產經營成本、期間費用和

5、稅金后計算出來的，其中期間費用的資料是通過期間出來的，其中期間費用的資料是通過期間費用核算提供的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本費用核算提供的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本核算的原則，正確確定本期的期間費用，核算的原則，正確確定本期的期間費用，為營業(yè)利潤的計算提供依據(jù)。為營業(yè)利潤的計算提供依據(jù)。 9 在準確核算各項實際期間費用的基礎上，在準確核算各項實際期間費用的基礎上，將其同期間費用預算數(shù)進行比較，通過分將其同期間費用預算數(shù)進行比較，通過分析其差額，考核各項期間費用的預算執(zhí)行析其差額，考核各項期間費用的預算執(zhí)行情況。同時，由于期間費用又是分別由不情況。同時，由于期間費用又是分別由不同的部門歸口管理的，將各部門

6、的期間費同的部門歸口管理的，將各部門的期間費用實際數(shù)與預算數(shù)額比較，可以考核各部用實際數(shù)與預算數(shù)額比較，可以考核各部門期間費用預算的執(zhí)行情況，反映各責任門期間費用預算的執(zhí)行情況，反映各責任單位的費用水平和管理責任，強化各部門單位的費用水平和管理責任，強化各部門的節(jié)約意識，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，使期的節(jié)約意識，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，使期間費用不斷降低。間費用不斷降低。 10 一、一、銷售費用的內容銷售費用的內容 二、二、銷售費用的核算銷售費用的核算 11一、銷售費用的內容一、銷售費用的內容u銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品、材料和銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品、材料和提供勞務等過程中發(fā)

7、生的各種費用，以及為銷售本企提供勞務等過程中發(fā)生的各種費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構的經營費用。銷售費用是發(fā)生業(yè)商品而專設銷售機構的經營費用。銷售費用是發(fā)生在流通領域為實現(xiàn)產品價值而發(fā)生的各項費用。在流通領域為實現(xiàn)產品價值而發(fā)生的各項費用。u銷售費用包括的內容較多，具體包括銷售費用包括的內容較多，具體包括運雜費運雜費、包裝費包裝費、保險費保險費、委托代銷手續(xù)費委托代銷手續(xù)費、廣告費廣告費、展覽費展覽費、租賃費租賃費（不含融資租賃費）和（不含融資租賃費）和專設銷售機構經費專設銷售機構經費(含銷售網(wǎng)點、含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營的職工薪酬、

8、業(yè)務費、折舊費等經營費用費用等。等。121.運雜費：是指企業(yè)在銷售產品過程中發(fā)生的應由運雜費：是指企業(yè)在銷售產品過程中發(fā)生的應由企業(yè)負擔的運輸裝卸費用。應由購買單位負擔的企業(yè)負擔的運輸裝卸費用。應由購買單位負擔的運雜費不包括在內。運雜費不包括在內。2.包裝費：包括自行包裝費用和委托包裝費用兩種。包裝費：包括自行包裝費用和委托包裝費用兩種。自行包裝費用是指企業(yè)為包裝產品而耗用的包裝自行包裝費用是指企業(yè)為包裝產品而耗用的包裝材料費（如紙、繩、鐵皮等）、包裝費用（如箱、材料費（如紙、繩、鐵皮等）、包裝費用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包裝部門的經費。委托包桶、瓶、袋等）、以及包裝部門的經費。委托包裝費

9、用是指企業(yè)委托外單位包裝本企業(yè)產品所發(fā)裝費用是指企業(yè)委托外單位包裝本企業(yè)產品所發(fā)生的勞務費用。生的勞務費用。 133.保險費：是指為銷售產品而發(fā)生的保險支出。保險費：是指為銷售產品而發(fā)生的保險支出。4.廣告費：是指企業(yè)通過廣播、電視、報刊、雜志、廣告費：是指企業(yè)通過廣播、電視、報刊、雜志、路牌等媒體為其商品作市場宣傳而支付的各種費路牌等媒體為其商品作市場宣傳而支付的各種費用。用。 5.展覽費：是指企業(yè)為參加各種產品展覽會而發(fā)生展覽費：是指企業(yè)為參加各種產品展覽會而發(fā)生的各種會務經費。的各種會務經費。6.委托代銷手續(xù)費：是指支付給代理銷售本企業(yè)產委托代銷手續(xù)費：是指支付給代理銷售本企業(yè)產品的機構

10、和個人的手續(xù)費。品的機構和個人的手續(xù)費。 147.租賃費：是指為銷售產品而租用柜臺、門市部等租賃費：是指為銷售產品而租用柜臺、門市部等場所而發(fā)生的經營性租賃費用。場所而發(fā)生的經營性租賃費用。8.專設銷售機構經費：是指企業(yè)設立的專門從事產專設銷售機構經費：是指企業(yè)設立的專門從事產品銷售的網(wǎng)絡、門市部等機構所發(fā)生的人員工資、品銷售的網(wǎng)絡、門市部等機構所發(fā)生的人員工資、職工福利費、折舊費、差旅費、辦公費、修理費、職工福利費、折舊費、差旅費、辦公費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他費用等。物料消耗、低值易耗品攤銷和其他費用等。9.其他：是指一切未歸入上述各項費用的其他費用。其他：是指一切未歸入上

11、述各項費用的其他費用。 15二、營業(yè)費用的核算二、營業(yè)費用的核算 u核算使用的會計科目核算使用的會計科目 u明細賬的設置明細賬的設置 u核算舉例核算舉例 16 為了核算營業(yè)費用并考核其預算執(zhí)行為了核算營業(yè)費用并考核其預算執(zhí)行情況，應設置情況，應設置“營業(yè)費用營業(yè)費用”科目，它科目，它是損益類科目，該科目借方登記發(fā)生是損益類科目，該科目借方登記發(fā)生的營業(yè)費用，貸方登記期末余額轉入的營業(yè)費用，貸方登記期末余額轉入“本年利潤本年利潤”科目數(shù)額，本科目期末科目數(shù)額，本科目期末結轉后無余額。結轉后無余額。 17 “營業(yè)費用營業(yè)費用”科目應按費用項目設置明細賬，科目應按費用項目設置明細賬，明細賬格式如明細

12、賬格式如表表16-1所示。所示。 18表表16-1 16-1 營業(yè)費用明細賬營業(yè)費用明細賬 年年月月 日日憑憑證證號號摘摘要要借借 方方貸貸方方余余額額運雜運雜費費包裝包裝費費廣告廣告費費展覽展覽費費保險保險費費 其他其他 合計合計19 （1）企業(yè)用銀行存款支付應由企業(yè)負擔的銷售）企業(yè)用銀行存款支付應由企業(yè)負擔的銷售產品的運輸費產品的運輸費9850元，包裝費元，包裝費7000元。元。|借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用運輸費運輸費 9850 包裝費包裝費 7000 貸：銀行存款貸：銀行存款 16850（2）企業(yè)用銀行存款支付廣告費）企業(yè)用銀行存款支付廣告費9000元，支付元，支付展覽費展覽費2400元。

13、元。借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用廣告費廣告費 9000 展覽費展覽費 2400 貸：銀行存款貸：銀行存款 11400接下頁接下頁20本月企業(yè)專設銷售機構負擔以下費用：工資本月企業(yè)專設銷售機構負擔以下費用：工資3600元，職工福利費元，職工福利費504元，折舊費元，折舊費2200元，元，低值易耗品低值易耗品400元，以現(xiàn)金支付其他費用元，以現(xiàn)金支付其他費用890元。元。借：營業(yè)費用（明細從略）借：營業(yè)費用（明細從略） 7594 貸：貸： 應付工資應付工資 3600 應付福利費應付福利費 504 累計折舊累計折舊 2200 低值易耗品（或待攤費用）低值易耗品（或待攤費用） 400 現(xiàn)金現(xiàn)金 890接上

14、頁接上頁接下頁接下頁21月末，將本月發(fā)生的營業(yè)費用轉入月末，將本月發(fā)生的營業(yè)費用轉入“本年本年利潤利潤”科目?？颇?。借：本年利潤借：本年利潤 35844 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用 35844 接上頁接上頁22一、一、管理費用的內容管理費用的內容 二、二、管理費用的核算管理費用的核算 23一、管理費用的內容一、管理費用的內容 l 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經營管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產經營活動而發(fā)生的各項費用?；顒佣l(fā)生的各項費用。l 這些項目具體說明如下：這些項目具體說明如下：u1.公司經費：公司經費：包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤

15、銷、包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經費。辦公費、差旅費以及其他公司經費。u2.董事會費：董事會費：是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各是指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。接下頁接下頁24u3.咨詢費咨詢費(含顧問費含顧問費)：是指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢所支付的費用，是指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。包括聘請經

16、濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。u4. 聘請中介機構費：聘請中介機構費：是指企業(yè)聘請會計師事務所等進行查賬、驗資以及進行資產評估等發(fā)是指企業(yè)聘請會計師事務所等進行查賬、驗資以及進行資產評估等發(fā)生的各項費用。生的各項費用。u5.訴訟費：訴訟費：是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。是指企業(yè)因起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。u6. 業(yè)務招待費：業(yè)務招待費：是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的交際應酬費用。是指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的交際應酬費用。接下頁接下頁接上頁接上頁25u7. 排污費：排污費：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。u8.稅金；稅金；是指企業(yè)按照規(guī)

17、定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。等。u9. 礦產資源補償費：礦產資源補償費：是指企業(yè)在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源，按照是指企業(yè)在中華人民共和國領域和其他管轄海域開采礦產資源，按照主營業(yè)務收入的一定比例繳納的礦產資源補償費。主營業(yè)務收入的一定比例繳納的礦產資源補償費。u10. 技術轉讓費：技術轉讓費：是指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。包括以技術轉讓為前提的技是指企業(yè)使用非專利技術而支付的費用。包括以技術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務和技術培訓過程中發(fā)生的有關費用。術咨詢、技術服務和技術培訓過程中發(fā)生

18、的有關費用。接下頁接下頁接上頁接上頁26u11. 研究費用：研究費用：是指企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的各項支出以及不計入無是指企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的各項支出以及不計入無形資產成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關費用化支出。形資產成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關費用化支出。u12.無形資產攤銷：無形資產攤銷：是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產是指專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等無形資產的攤銷。不包括出租無形資產的攤銷。的攤銷。不包括出租無形資產的攤銷。u13. 其他費用：其他費用：是指企業(yè)發(fā)生的上述項目之外的、應列入管理費用的費用。是指企業(yè)發(fā)生的上述項

19、目之外的、應列入管理費用的費用。 接上頁接上頁27二、管理費用的核算二、管理費用的核算 u核算使用的會計科目核算使用的會計科目 u賬務處理舉例賬務處理舉例 28 為了核算行政管理部門為組織和管理生產經營活為了核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的上述各項費用，企業(yè)應設置動而發(fā)生的上述各項費用，企業(yè)應設置“管理費管理費用用”科目，該科目是損益類科目?？颇?，該科目是損益類科目。 其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用； 貸方登記期末將其余額轉入貸方登記期末將其余額轉入“本年利潤本年利潤”科目的科目的數(shù)額；數(shù)額； 本科目期末結轉后無余額；本科目期末結轉后無余額；

20、 本科目按費用項目設置明細賬進行明細核算。本科目按費用項目設置明細賬進行明細核算。 291. 廠部管理部門購入辦公用品一批廠部管理部門購入辦公用品一批,共計共計640元，用支票支付。元，用支票支付。 借: 管理費用 _公司經費(辦公費) 640 貸: 銀行存款 6402. 用現(xiàn)金支付退休職工退休金用現(xiàn)金支付退休職工退休金13500元元,退休職工報銷醫(yī)藥費退休職工報銷醫(yī)藥費820元。元。 借: 管理費用_勞動保險費 14320 貸: 現(xiàn) 金 143203. 公司管理部門工資總額公司管理部門工資總額65200元元,按規(guī)定提取工會經費按規(guī)定提取工會經費1304元。元。 借: 管理費用_工會經費 13

21、04 貸: 其他應付款 1304接下頁接下頁304. 用銀行存款支付注冊會計師業(yè)務咨詢費用銀行存款支付注冊會計師業(yè)務咨詢費1850元。元。 借: 管理費用_咨詢費 1850 貸: 銀行存款 18505. 企業(yè)本月計算應交納的房產稅企業(yè)本月計算應交納的房產稅1678元元,車船使用稅車船使用稅500元。元。 借: 管理費用_稅金 2178 貸 :應交稅金 _應交房產稅 1678 _應交車船使用稅 5006.本月行政管理部門固定資產應提折舊本月行政管理部門固定資產應提折舊3300元。元。借: 管理費用_公司經費(折舊費) 3300 貸: 累計折舊 3300接下頁接下頁接上頁接上頁317.按規(guī)定企業(yè)本

22、月應攤銷無形資產按規(guī)定企業(yè)本月應攤銷無形資產2480元。元。借: 管理費用_無形資產攤銷 2480 貸 : 無形資產 24808.用銀行存款支付業(yè)務招待費用銀行存款支付業(yè)務招待費960元。元。借: 管理費用_業(yè)務招待費 960 貸: 銀行存款 9609.本月行政管理人員工資本月行政管理人員工資65200元元,計提的職工福利費計提的職工福利費9128元。元。借: 管理費用 _公司經費(工資費) 65200 _公司經費(福利費) 9128 貸 : 應付工資 65200 應付福利費 9128接下頁接下頁接上頁接上頁3210. 月末月末,將本月發(fā)生的管理費用結轉到將本月發(fā)生的管理費用結轉到“本年利潤本

23、年利潤”科目。科目。借: 本年利潤 101360 貸: 管理費用 101360企業(yè)發(fā)生的管理費用應按照費用項目設置明細賬進行明細分類核企業(yè)發(fā)生的管理費用應按照費用項目設置明細賬進行明細分類核算算,以便控制監(jiān)督管理費用支出情況以便控制監(jiān)督管理費用支出情況,分析其脫離費用預算的原因。分析其脫離費用預算的原因。接上頁接上頁33 一、一、財務費用的內容財務費用的內容 二、二、財務費用的核算財務費用的核算 34一、財務費用的內容一、財務費用的內容 財務費用是指企業(yè)在籌集生產經營資金等財務活動中財務費用是指企業(yè)在籌集生產經營資金等財務活動中發(fā)生的各項費用，它包括企業(yè)在經營期間發(fā)生的利息發(fā)生的各項費用，它包

24、括企業(yè)在經營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀行及其他金融機構手續(xù)費以及因籌集資金而發(fā)生的其行及其他金融機構手續(xù)費以及因籌集資金而發(fā)生的其他財務費用。他財務費用。這些費用項目具體說明如下：這些費用項目具體說明如下： u1. 利息支出利息支出u2. 匯兌損失匯兌損失 u3. 相關的手續(xù)費相關的手續(xù)費 u4. 其他財務費用其他財務費用 35 1.利息支出：利息支出：u是指利息支出減去銀行存款等的利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、長期借款利息和應付債券利息等。 2.匯兌損失：匯兌損失：u是指

25、企業(yè)向銀行結售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。發(fā)生的匯兌損失增加財務費用，匯兌收益沖減財務費用。 3.相關的手續(xù)費：相關的手續(xù)費：u是指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費（需要資本化的手續(xù)費除外）、開出匯票時支付的銀行手續(xù)費、調劑外匯手續(xù)費等。 4.其他財務費用：其他財務費用：u是指企業(yè)因籌集生產經營資金而發(fā)生的其他費用，如融資租入固定資產發(fā)生的融資租賃費、發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。36二、財務費用的核算二、財務費用的核算 u核算使用的會計科目核算使用的會計科目 u賬務處理舉例賬務處理舉例 37 為了核算財務費用并考核財務費用預算的執(zhí)行情為了核算財務費用并考核財務費用預算的執(zhí)行情況，應設置況，應設置“財務費用財務費用”科目，它是損益類科目?？颇浚菗p益類科目。 該科目借方登記發(fā)生的各項財務費用；該科目借方登記發(fā)生的各項財務費用； 貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯貸方登記發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益以及期末余額轉入兌收益以及期末余額轉入“本年利潤本年利