金融企業(yè)會計3

1、1第二篇 商業(yè)銀行會計第第2章章 存款業(yè)務(wù)的核算存款業(yè)務(wù)的核算22.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款業(yè)務(wù)的概念存款業(yè)務(wù)的概念存款業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù)：商業(yè)銀行以信用方式吸收社會閑散資金的籌資活動。存款是商業(yè)銀行最重要的負債業(yè)務(wù)，是銀行信貸資金的主要來源。l存款業(yè)務(wù)的意義存款業(yè)務(wù)的意義(1) 調(diào)節(jié)貨幣流通；(2) 穩(wěn)定市場物價；(3) 平衡信貸收支；(4) 推動勤儉節(jié)約；(5) 增加社會財富；32.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款的種類存款的種類按資金性質(zhì)劃分：單位存款：單位存款：也稱為一般性存款，屬于公款性質(zhì)，指商業(yè)銀行吸收具有團體法人營業(yè)執(zhí)照或社團登記的各類企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)、學(xué)校、部隊等單位的存

2、款。個人儲蓄存款個人儲蓄存款：屬于私款性質(zhì)，是商業(yè)銀行吸收城鄉(xiāng)居民的閑置資金形成的存款。財政性存款：財政性存款：指各商業(yè)銀行經(jīng)辦的財政預(yù)算內(nèi)存款及集中待繳財政的各種款項形成的存款。42.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款的種類存款的種類按產(chǎn)生來源劃分：原始存款：原始存款：也稱現(xiàn)金存款或直接存款，是企事業(yè)單位或個人將現(xiàn)金支票或現(xiàn)金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。原始存款包括公款存款、私人存款和同業(yè)存款。派生存款派生存款：也稱轉(zhuǎn)賬存款或間接存款，是指商業(yè)銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。例如，某商業(yè)銀行A，給B企業(yè)放款500萬，B企業(yè)沒有直接提走現(xiàn)金，而是把這500萬留在A銀行開立的存款賬戶上。52.

3、1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款的種類存款的種類按存款期限劃分：活期存款：活期存款：存入時不確定存期，可以隨時存取的存款。單位活期存款個人活期存款，也稱為活期儲蓄存款定期存款定期存款：在存款時約定存期，到期支取的存款。單位定期存款個人定期存款：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩便62.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款的種類存款的種類按存取款方式劃分：支票存款：支票存款：使用支票辦理存取手續(xù)的存款方式。存單存款存單存款：存款人在存入款項時所獲得存入款項的單據(jù)證明，也可稱為定期存單。存折存款存折存款：使用存折辦理存取款手續(xù)的存款方式。通知存款通知存款：存款人在存入款項時不約定存期，

4、需要支取時提前通知銀行，按照通知約定的取款日期和金額支取款項的一種存款方式。按存款幣種劃分：人民幣存款 外幣存款72.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l存款賬戶的設(shè)置存款賬戶的設(shè)置根據(jù)管理要求的不同，存款賬戶可以劃分為：基本存款賬戶基本存款賬戶：存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結(jié)算賬戶。存款人的主要賬戶一般存款賬戶一般存款賬戶：存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。專用存款賬戶專用存款賬戶：存款人對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。保證特定用途的資金?？顚Ｓ门R時存款賬戶臨時存款賬戶：存款人因臨時需要并在規(guī)定期限

5、內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。臨時機構(gòu)以及臨時經(jīng)營活動的資金收付82.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置“吸收存款吸收存款”科目科目 負債類科目，用于核算商業(yè)銀行吸收的除同業(yè)存放款項以外的其他各種存款，包括企事業(yè)單位存款、個人存款、信用卡存款、財政性存款等。存入款項時，借記“庫存現(xiàn)金”；支取款項時，貸記“庫存現(xiàn)金”。與“同業(yè)存放”、“存放中央銀行款項”科目的區(qū)別區(qū)別：同業(yè)存放同業(yè)存放：也是負債類科目，但是核算商業(yè)銀行吸收的境內(nèi)外金融機構(gòu)的存款。存放中央銀行款項存放中央銀行款項：資產(chǎn)類科目，核算商業(yè)銀行存放于中央銀行的各種款項，主要包括法定存款準(zhǔn)備金、超額存款準(zhǔn)備金等。92

6、.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置“利息支出利息支出”科目科目 損益類科目，核算商業(yè)銀行在吸收存款、發(fā)行金融債券等業(yè)務(wù)中按規(guī)定向債權(quán)人支付的利息。特別地，銀行與金融機構(gòu)之間發(fā)生拆借、存款等業(yè)務(wù)以及再貼現(xiàn)的利息支出，在“金融企業(yè)往來支出”科目中核算。商業(yè)銀行定期計提應(yīng)付利息時，借記借記“利息支出利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“發(fā)行債券（應(yīng)付利息）”等科目。期末應(yīng)將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤，借記“本年利潤本年利潤”，貸記“利息支出”，結(jié)轉(zhuǎn)后“利息支出”科目下無余額。102.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目 負債類科目，核

7、算商業(yè)銀行吸收存款或發(fā)生借款的當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息。計算應(yīng)付利息時計算應(yīng)付利息時 借記：“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目 貸記：應(yīng)付利息實際支付利息時實際支付利息時 借記：應(yīng)付利息 貸記：“活期存款”、“定期存款”等科目112.1 存款業(yè)務(wù)概述存款業(yè)務(wù)概述l會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”科目科目負債類科目，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅等。銀行發(fā)生應(yīng)交稅款項時銀行發(fā)生應(yīng)交稅款項時 借記：銀行存款 貸記：增值稅、消費稅等科目銀行上繳稅款時銀行上繳稅款時 借記：增值稅、消費稅等科目 貸記：銀行存款122.2 單位存款的核算與管

8、理單位存款的核算與管理l單位活期存款的核算單位活期存款的核算單位活期存款的核算主要包括現(xiàn)金存取和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的核算存入現(xiàn)金的會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期存款收款單位戶本金支取現(xiàn)金的會計分錄： 借：吸收存款活期存款收款單位戶本金 貸：庫存現(xiàn)金132.2 單位存款的核算與管理單位存款的核算與管理l單位定期存款的核算單位定期存款的核算單位定期存款單位定期存款：銀行為吸收單位長期閑置資金而開辦的單位約定期限、到期支付的一種存款業(yè)務(wù)。財政撥款、預(yù)算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。定期存款金額起點為1萬元，多存不限，本金一次存入，存入時由銀行發(fā)給存單

9、，到期一次支取本息。存期共分為3個月、半年、1年等3個檔次。142.2 單位存款的核算與管理單位存款的核算與管理l單位定期存款的核算單位定期存款的核算單位定期存款業(yè)務(wù)的會計分錄單位定期存款業(yè)務(wù)的會計分錄存入定期存款時存入定期存款時 借：活期存款單位活期存款戶 貸：定期存款單位定期存款戶表外科目登記賬： 付：其他空白重要憑證存款證實書支取定期存款時支取定期存款時 借：定期存款單位定期存款戶 應(yīng)付利息定期存款利息支出戶 貸：活期存款單位活期存款戶152.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的核算開戶規(guī)定開戶規(guī)定1元起存，多存不限，隨時存取，不定期限?；钇趦π?/p>

10、分為支票戶和存折戶兩種。支票戶支票戶：以儲蓄支票作為取款憑條的活期儲蓄存款。存折戶存折戶：以存折辦理支取的一種活期儲蓄存款。開戶的會計分錄開戶的會計分錄 借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款儲蓄戶表外科目賬： 付：空白重要憑證活期存折162.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款的核算續(xù)存續(xù)存：與開戶的會計核算類似支取支取 借：活期儲蓄存款儲蓄戶 貸：庫存現(xiàn)金銷戶銷戶 借：活期儲蓄存款儲蓄戶 利息支出活期儲蓄存款利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費代扣利息稅172.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算整存整取整存整取定期

11、儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算開戶規(guī)定開戶規(guī)定：50元起存，多存不限；存期分為3個月、半年、1年、2年、3年、5年六個檔次。開戶核算開戶核算 借：庫存現(xiàn)金 貸：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄表外科目記賬： 付：空白重要憑證整存整取儲蓄存折182.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算支取核算支取核算到期支取的核算 借：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄 利息支出定期儲蓄存款利息支出 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費代扣利息稅過期支取的核算 處理手續(xù)與到期支取相同，但利息計算包括到期利息和過期利息。192.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核

12、算定期儲蓄存款的核算支取核算支取核算提前支取的核算(1) 全部提前支取全部提前支取：核算與到期支取相同，利息按規(guī)定計算。(2) 部分提前支取部分提前支取 借：定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄(全部本金) 利息支出定期儲蓄存款利息支出(提前支取部分利息) 貸：庫存現(xiàn)金(提前支取部分的本息) 定期儲蓄存款整存整取定期儲蓄(續(xù)存本金) 應(yīng)交稅費代扣利息稅202.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算零存整取零存整取定期儲蓄存款定期儲蓄存款 約定期限，每月固定存入一定數(shù)額本金，到期一次支取本息的儲蓄存款。開戶規(guī)定：開戶規(guī)定：5元起存；存期分為1年、3年、5 年三

13、個檔次。會計核算與整存整取類似。存本取息存本取息定期儲蓄存款定期儲蓄存款 本金一次存入，約定存期內(nèi)分次支取利息，到期支取本金的儲蓄存款。開戶規(guī)定開戶規(guī)定：5000元起存；存期分為1年、3年、5 年三個檔次。如果儲戶到期未取利息，以后可以隨時支取，但利息不計復(fù)利。212.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算整存零取整存零取定期儲蓄存款定期儲蓄存款 本金一次存入，約定存期，分次支取本金，到期支取利息的儲蓄存款。開戶規(guī)定：開戶規(guī)定：1000元起存；存期分為1年、3年、5 年三個檔次。會計核算與整存整取類似。定活兩便定活兩便儲蓄存款儲蓄存款 本金一次存入，

14、不約定存期，可隨時一次支取本息的存款。開戶規(guī)定開戶規(guī)定：50元起存；存單分為記名和不記名兩種。會計核算與整存整取類似。222.3 儲蓄存款的核算與管理儲蓄存款的核算與管理l定期儲蓄存款的核算定期儲蓄存款的核算通知通知儲蓄存款儲蓄存款 本金一次存入，不約定存期，支取時需提前（1天或7天）通知銀行的儲蓄存款。開戶規(guī)定：開戶規(guī)定：5萬元起存，最低支取5萬元；利率以當(dāng)期利率為準(zhǔn)。會計核算與整存整取類似。教育教育儲蓄存款儲蓄存款 儲戶為了支付正就讀于中、小學(xué)的子女將來完成非義務(wù)教育所需要的費用而進行的零存整取的定期儲蓄。開戶規(guī)定開戶規(guī)定：50元起存，最高限額為2萬元；存期分為1年、3年、6年三個檔次；享

15、受免收利息稅的優(yōu)惠。232.4 存款利息的計算存款利息的計算l利息計算的一般規(guī)定利息計算的一般規(guī)定計息范圍計息范圍除特別規(guī)定的款項不計利息外，商業(yè)銀行吸收的存款都應(yīng)按結(jié)息期和計息方法計算利息。計息時間計息時間通常，存期“算頭不算尾”；定期存款一般按對年、對月計算，對年按360天，對月按30天；單位活期存款按季結(jié)計利息，存期按實際天數(shù)計算；個人活期儲蓄存款按季度計算利息，每季末月20日為結(jié)息日；單位存款利息不需要交納利息稅，個人儲蓄存款利息需交納利息稅。242.4 存款利息的計算存款利息的計算l利息計算的一般規(guī)定利息計算的一般規(guī)定利息計算公式利息計算公式利息 = 本金(存款金額) * 存期 *

16、利率本金元位起息，元位以下不計息；利息計至厘位，實際支付或入息時四舍五入到分位；利率表示：年利率%、月利率、日利率年利率12 = 月利率；月利率30 = 日利率我國于1999年11月1日起恢復(fù)對個人儲蓄存款利息所得征收個人所得稅。稅率已于2007年8月15日起由原來的20%降低為5%，2008年10月9日起暫免征收利息稅。252.4 存款利息的計算存款利息的計算l單位存款利息的核算單位存款利息的核算單位活期存款利息的核算單位活期存款利息的核算由于存取次數(shù)頻繁，存款余額經(jīng)常發(fā)生變動，一般通過余額表中的信息采用積數(shù)法計算利息。計算公式如下：利息 = 累積計息日積數(shù) *（月利率30）例 A公司3月2

17、1日至6月20日活期存款賬戶累計日積數(shù)為1,800,000元，月利率0.3 ，則 A公司第二季度的利息 = 1,800,000 * (0.3 30) = 18 元 借：利息支出活期存款利息 18 貸：活期存款A(yù)公司 18262.4 存款利息的計算存款利息的計算l單位存款利息的核算單位存款利息的核算單位定期存款利息的核算單位定期存款利息的核算利用利隨本清的辦法，即在存款到期日支取本金的同時一并計付利息。例 B單位存入銀行定期存款900,000元，定期1年，年利率為2.25%，3月20日到期，該單位于4月6日到銀行支取，支取日的活期存款年利率為0.72%，則利息計算如下： 到期利息到期利息 = 9

18、00,000 * 1 * 2.25% = 20,250 元 逾期利息逾期利息 = 900,000 * 17 * (0.72% 360) = 306 元272.4 存款利息的計算存款利息的計算l儲蓄存款利息的核算儲蓄存款利息的核算活期儲蓄存款利息的核算活期儲蓄存款利息的核算按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，計息時間從上季末月21日至本季末月20日。利息 = 本金 * 利率 * 存期活期存款如遇利率調(diào)整則實行分段計息。 第一段天數(shù) = 開戶后第一次調(diào)息日期 開戶日期 第二段天數(shù) = 開戶后第二次調(diào)息日期 第一次調(diào)息日期 末段天數(shù) = 支取日期 支取前最后一次調(diào)息日期存款利息一般采用轉(zhuǎn)賬方式結(jié)計，各

19、項存款利息均要在結(jié)息日的次日為客戶轉(zhuǎn)入本金賬戶中。282.4 存款利息的計算存款利息的計算定期儲蓄存款利息的核算定期儲蓄存款利息的核算1. 整存整取定期儲蓄存款利息的計算利率按存入日銀行掛牌公告的利率計付利息，存期內(nèi)遇利率調(diào)整，不分段計息。提前或逾期支取部分按支取日活期儲蓄存款利率計息；應(yīng)付利息公式應(yīng)付利息公式： 應(yīng)付利息 = 本金 * 利率 * 存期 實付利息 = 應(yīng)稅利息 * (1 稅率5%)例 居民A于2010年6月10日存入整存整取定期儲蓄存款40,000元，定期一年，掛牌公告年利率為2.25%。居民A于2011年6月10日到期支取。292.4 存款利息的計算存款利息的計算 應(yīng)付利息

20、= 40,000 * 2.25% = 900 元 實付利息 = 900 * (1 - 5%) = 855 元 借：利息支出定期儲蓄存款利息 900 貸：定期儲蓄存款居民A 855 應(yīng)交稅費代扣利息稅 452. 零存整取定期儲蓄存款利息的計算三種計算方法：固定基數(shù)法固定基數(shù)法、月積數(shù)法月積數(shù)法、日積數(shù)法日積數(shù)法固定基數(shù)法：適用于存款逐月全存，到期支取存款逐月全存，到期支取的情況。每元存款利息基數(shù)每元存款利息基數(shù) = (1 + 存款月數(shù)) 2 * 月利率302.4 存款利息的計算存款利息的計算例 居民B于2010年9月18日到銀行辦理零存整取定期儲藏存款，月存500元，存期1年，利率為1.425

21、，于次年9月18日支取。 每元存款利息基數(shù) = (1 + 12) 2 * 1.425 = 0.009 元 應(yīng)付利息 = 500 * 12 * 0.009 = 54 元提前或過期支取時，可比照活期儲蓄和整存整取定期儲蓄的計息方法。3. 存本取息定期儲蓄存款利息的計算 每次支取利息數(shù)=(本金*存款月數(shù)*月利率)支取利息次數(shù)312.4 存款利息的計算存款利息的計算例 居民C于2010年6月10日存入本金100,000元，存期1年，月利率為1.65 ，每3個月支取利息一次。 每次支取利息數(shù) = (100,000*12*1.65 )4 = 495 元4. 整存零取定期儲蓄存款利息的計算計息方法：本金平均

22、數(shù)法本金平均數(shù)法 月積數(shù)法月積數(shù)法本金平均數(shù)法計息公式： 到期應(yīng)付利息=(全部本金+每次支取本金額)2*存期*利率例 居民D一次存入本金30,000元，一年期，每月支取一次2,500元。月利率為1.65 ，最后一次支取日期為到期日，連同利息一次支取。 到期應(yīng)付利息=(30,000+2500)2*12*1.65 =321.75 元322.4 存款利息的計算存款利息的計算5. 定活兩便儲蓄存款利息的計算定活兩便儲蓄存款的利息，根據(jù)實際存期同檔的整存整取定期儲蓄利率，按一定折扣（6折）計息。(1) 不滿3個月的，按支取日掛牌公告的活期利率計息；(2) 存期3個月以上不滿半年的，按支取日掛牌公告的整存整取3個月定期儲蓄利率打6折計息；(3) 存期半年以上不滿1年的，按支取日掛牌公告的整存整取半年定期儲蓄利率打6折計息；(4) 存期在1年以上