淺談國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算

1、    淺談國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算    何霞【摘 要】國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)行幾年來(lái)取得了一定的成效，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了一些變化，一些單位在新業(yè)務(wù)開(kāi)展和操作中還存在一些問(wèn)題有待解決，需要逐步適應(yīng)和規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付制度。本文先分析了國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化，又提出了國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題闡述了改進(jìn)建議。【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中支付；事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算國(guó)庫(kù)集中支付，是指建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，收入直接繳入國(guó)庫(kù)，支出直接撥付到供應(yīng)商的制度，預(yù)算資金在沒(méi)有支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保存在人民銀行國(guó)庫(kù)或

2、財(cái)政專(zhuān)戶，單位的零余額賬戶，營(yíng)業(yè)終了無(wú)余額。預(yù)算資金由過(guò)去的層層轉(zhuǎn)撥變?yōu)榧兄Ц?，減少了資金撥付的中間環(huán)節(jié)，使單位特別是基層單位的用款得到有效保障，資金直達(dá)、效率高，財(cái)政也能夠宏觀調(diào)控大量分散沉淀在各單位的預(yù)算資金。國(guó)庫(kù)集中支付制度下，預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行主體不變，資金使用權(quán)不變，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算權(quán)不變，有利于政府宏觀調(diào)控，有利于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行精細(xì)化、科學(xué)化。這項(xiàng)制度實(shí)行幾年來(lái)取得了一定的成效，提高了國(guó)庫(kù)資金的使用效益，加大了預(yù)算執(zhí)行力度，使事業(yè)單位對(duì)資金的使用管理更加規(guī)范。同時(shí)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了一定的影響，一些單位在新業(yè)務(wù)開(kāi)展和操作中還存在一些問(wèn)題有待解決，需要逐步適應(yīng)

3、和規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付制度。一、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算發(fā)生的變化1.賬戶管理發(fā)生變化國(guó)庫(kù)集中支付制度賬戶管理方式由多重分散設(shè)置改為建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系。之前，事業(yè)單位可能設(shè)置了除基本戶以外的多個(gè)賬戶，比如基建專(zhuān)戶。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，取消了原來(lái)單位的實(shí)有資金賬戶，變?yōu)閲?guó)庫(kù)單一賬戶，事業(yè)單位只能設(shè)立一個(gè)零余額賬戶，單位支出全部通過(guò)零余額賬戶辦理，對(duì)其他實(shí)有資金賬戶予以清理撤銷(xiāo)，各單位原有結(jié)存資金及財(cái)政資金以外的往來(lái)資金通過(guò)單位零余額賬戶統(tǒng)一歸集到財(cái)政代管資金專(zhuān)戶往來(lái)資金戶。2.會(huì)計(jì)科目設(shè)置發(fā)生變化新增了“零余額賬戶用款額度”，用來(lái)核算事業(yè)單位在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)，下設(shè)

4、“預(yù)算內(nèi)用款額度”、“非稅專(zhuān)戶用款額度”、“往來(lái)資金用款額度”等明細(xì)科目；“財(cái)政應(yīng)返還額度”用來(lái)核算單位年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度，下設(shè)“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目；“其他應(yīng)收款往來(lái)資金專(zhuān)戶”用來(lái)核算財(cái)政代管預(yù)算單位的往來(lái)資金的收繳和撥付。3.核算方法發(fā)生變化首先收入核算方式的變化：在財(cái)政直接支付時(shí)，以事業(yè)支出的發(fā)生、收到財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入或其他收入的實(shí)現(xiàn)；在財(cái)政授權(quán)支付時(shí)，以財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入或其他收入的實(shí)現(xiàn)，辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)時(shí)，只通過(guò)“零余額賬戶用款額度”這個(gè)科目核

5、算。單位未使用的資金，不作為收入核算（可另建輔助臺(tái)賬記載）。其次，“其他應(yīng)收款往來(lái)資金專(zhuān)戶”的核算，可以依照銀行存款的核算方法，通過(guò)零余額賬戶歸集非財(cái)政資金收入時(shí)，借記“其他應(yīng)收款往來(lái)資金專(zhuān)戶”；使用往來(lái)資金發(fā)生支出時(shí)，貸記“其他應(yīng)收款往來(lái)資金專(zhuān)戶”。4.業(yè)務(wù)流程發(fā)生變化國(guó)庫(kù)集中支付制度下的業(yè)務(wù)流程涉及事業(yè)單位、財(cái)政部門(mén)、代理銀行和清算銀行，分為直接支付和授權(quán)支付。其中直接支付業(yè)務(wù)流程為：?jiǎn)挝挥每钣?jì)劃錄入、用款計(jì)劃審核、計(jì)劃批復(fù)單下達(dá)、批復(fù)計(jì)劃登記、直接支付申請(qǐng)錄入、直接支付申請(qǐng)審核、用款申請(qǐng)打印、直接支付憑證生成及打印、直接支付憑證確認(rèn)、直接支付入賬通知書(shū)生成登記、匯總清算通知單生成打印、確

6、認(rèn)劃款清算；授權(quán)支付業(yè)務(wù)流程為：?jiǎn)挝挥每钣?jì)劃錄入、用款計(jì)劃審核、計(jì)劃批復(fù)單下達(dá)、批復(fù)計(jì)劃登記、授權(quán)支付額度生成及額度到賬通知書(shū)登記、授權(quán)支付申請(qǐng)錄入、授權(quán)支付申請(qǐng)審核、授權(quán)支付憑證生成打印、支付憑證確認(rèn)、確認(rèn)授權(quán)劃款清算。5.會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)發(fā)生變化會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)簡(jiǎn)單說(shuō)就是出納管錢(qián)，會(huì)計(jì)記賬。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式下，出納負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金、空白支票和財(cái)務(wù)印鑒的保管，日?，F(xiàn)金的收付業(yè)務(wù)，現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬的登記等工作；會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)總賬和明細(xì)賬的登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、檔案的保管、預(yù)決算的編制等工作。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)要通過(guò)財(cái)政網(wǎng)絡(luò)支付系統(tǒng)辦理，分為經(jīng)辦崗和審核崗。會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)的變化主要是

7、出納負(fù)責(zé)經(jīng)辦崗的計(jì)劃、額度、支付業(yè)務(wù)的錄入、直接支付和授權(quán)支付業(yè)務(wù)的辦理、賬務(wù)系統(tǒng)憑證的錄入等工作；會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)支付系統(tǒng)審核崗和賬務(wù)系統(tǒng)審核崗的全部業(yè)務(wù)審核工作。二、國(guó)庫(kù)集中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題1.會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)水平不高國(guó)庫(kù)集中支付制度是在改變?cè)瓉?lái)的會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上實(shí)行的，在會(huì)計(jì)集中核算時(shí)，單位撤銷(xiāo)會(huì)計(jì)崗位，只有報(bào)賬員，報(bào)賬員只負(fù)責(zé)收集、整理原始單據(jù)，賬務(wù)處理由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)。集中核算運(yùn)行多年后，原先的會(huì)計(jì)人員退休的退休，轉(zhuǎn)換崗位的轉(zhuǎn)換崗位。國(guó)庫(kù)集中支付后，賬務(wù)處理業(yè)務(wù)交回原單位，許多單位沒(méi)有專(zhuān)職的會(huì)計(jì)記賬人員，或者會(huì)計(jì)人員對(duì)新的國(guó)庫(kù)集中業(yè)務(wù)流程生疏，造成賬務(wù)處理工作出現(xiàn)困難

8、。一些單位缺少持有會(huì)計(jì)從業(yè)職格證書(shū)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，只能從外面聘請(qǐng)臨時(shí)或兼職的會(huì)計(jì)人員，這對(duì)單位長(zhǎng)期規(guī)范的財(cái)務(wù)管理工作不利。2.原始單據(jù)收集整理不規(guī)范、不完整國(guó)庫(kù)集中支付制度下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始單據(jù)不僅包括原先的報(bào)銷(xiāo)憑據(jù)（即發(fā)票）及附件，還包括銀行提供的直接支付入賬通知書(shū)、財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)、公務(wù)卡還款明細(xì)表、預(yù)算單位往來(lái)資金入賬申報(bào)表等，因?yàn)檫@些單據(jù)銀行送達(dá)單位的時(shí)間比實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間滯后，財(cái)務(wù)人員如果不及時(shí)收集，容易發(fā)生原始單據(jù)丟失、遺漏現(xiàn)象。還有一些業(yè)務(wù)，比如指標(biāo)的年底結(jié)轉(zhuǎn)、通過(guò)財(cái)政直接支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)和退休費(fèi)等，財(cái)政直接通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)處理，沒(méi)有給單位提供原始憑據(jù)，會(huì)計(jì)核算

9、時(shí)，沒(méi)有記賬依據(jù)，有些會(huì)計(jì)人員漏記這些業(yè)務(wù)，造成賬務(wù)與實(shí)際指標(biāo)和支出不符。endprint3.公務(wù)卡實(shí)際使用中存在的問(wèn)題單位對(duì)公務(wù)卡的使用不夠重視，宣傳不到位，職工對(duì)公務(wù)卡的使用存在抵觸情緒，開(kāi)卡率不高；刷卡覆蓋范圍較小，刷卡環(huán)境不理想，甚至辦理有些業(yè)務(wù)沒(méi)有刷卡條件，公務(wù)卡使用受限，不能充分發(fā)揮作用；職工對(duì)公務(wù)卡業(yè)務(wù)不熟練，使用率不高，存在“有卡不用”、 現(xiàn)金使用量大的現(xiàn)象；單位擅自擴(kuò)大公務(wù)卡使用、報(bào)銷(xiāo)還款范圍，將不應(yīng)轉(zhuǎn)入公務(wù)卡的資金撥入個(gè)人公務(wù)卡，給職工用款等帶來(lái)不便；作為報(bào)銷(xiāo)原始單據(jù)的消費(fèi)交易憑條（即銀聯(lián)小票）是熱敏紙打印的，不宜長(zhǎng)期保管，時(shí)間久了字跡會(huì)模糊不清，無(wú)法辨認(rèn)。4.會(huì)計(jì)報(bào)表信息

10、不夠完整國(guó)庫(kù)集中支付制度下，會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。其中收入支出表中的支出只按事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、其他支出、經(jīng)營(yíng)支出列示，財(cái)政補(bǔ)助收入支出表中的支出只按基本支出和項(xiàng)目支出列示，不能全面反映出事業(yè)支出按經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的各明細(xì)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額。5.疏忽、省略期末結(jié)轉(zhuǎn)前的對(duì)賬工作實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，單位撤銷(xiāo)了原有的實(shí)有資金賬戶，只設(shè)立零余額賬戶。這個(gè)賬戶每日營(yíng)業(yè)終了，與國(guó)庫(kù)單一賬戶清算后，余額始終為零。使用公務(wù)卡結(jié)算后，一些單位不發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)，所以沒(méi)有了銀行存款和現(xiàn)金科目，有些財(cái)務(wù)人員就疏忽了每月期末的對(duì)賬工作，出現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。三、完善國(guó)庫(kù)集

11、中支付下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的建議1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力國(guó)庫(kù)集中支付制度改革政策性、專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性都比較強(qiáng)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)，積極開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德和從業(yè)資格培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行政策、業(yè)務(wù)流程、賬務(wù)核算和軟件操作等方面的培訓(xùn)，選拔具備一定財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和計(jì)算機(jī)操作技能的人員作為財(cái)務(wù)人員，并合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納崗位，確保人員相對(duì)穩(wěn)定。2.加強(qiáng)票據(jù)管理制度，保證原始單據(jù)的真實(shí)完整嚴(yán)格原始憑證的審核工作，保證原始憑證及附件的真實(shí)性、合法性、完整性。對(duì)于銀行或其他部門(mén)滯后的原始憑證應(yīng)及時(shí)催要和收集，對(duì)于丟失、毀損的原始憑證，應(yīng)當(dāng)取得出具單位或個(gè)人蓋有公章或簽名的證明，或取

12、得出具單位蓋有公章的存根聯(lián)復(fù)印件。指標(biāo)的年底結(jié)轉(zhuǎn)、上繳職工養(yǎng)老金、發(fā)放退休人員工資等財(cái)政直接通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)處理的業(yè)務(wù)，沒(méi)有給單位提供原始單據(jù)，會(huì)計(jì)核算記賬時(shí)可以通過(guò)支付系統(tǒng)自行打印相關(guān)憑據(jù)，完善原始憑證。3.加大公務(wù)卡使用宣傳力度，嚴(yán)格公務(wù)卡使用制度單位應(yīng)制定建立公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，嚴(yán)格規(guī)定公務(wù)支出中必須使用公務(wù)卡結(jié)算的項(xiàng)目，加強(qiáng)公務(wù)卡管理政策培訓(xùn)，使單位財(cái)務(wù)人員和工作人員熟練掌握公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄。同時(shí)要加強(qiáng)宣傳，在單位內(nèi)部形成良好的主動(dòng)用卡、自覺(jué)用卡的氛圍，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)實(shí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄制度的監(jiān)督和指導(dǎo)。健全財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)程序，重點(diǎn)明確不能使用公務(wù)卡結(jié)算情況下的財(cái)

13、務(wù)審批程序和報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，單位應(yīng)從嚴(yán)控制使用公務(wù)卡報(bào)銷(xiāo)范圍的規(guī)定，不得自行擴(kuò)大范圍，將不應(yīng)轉(zhuǎn)入公務(wù)卡的支出通過(guò)公務(wù)卡報(bào)銷(xiāo)還款，切實(shí)維護(hù)職工權(quán)益。加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格控制現(xiàn)金支出范圍。作為報(bào)銷(xiāo)原始單據(jù)的刷卡小票應(yīng)復(fù)印后作為原始單據(jù)裝訂保管。4.完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系在資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表的基礎(chǔ)上，增加事業(yè)支出明細(xì)表，將事業(yè)支出按經(jīng)濟(jì)分類(lèi)分別列示各明細(xì)科目當(dāng)期發(fā)生額和累計(jì)發(fā)生額，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更全面更詳細(xì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。5.規(guī)范期末結(jié)轉(zhuǎn)前的對(duì)賬工作每月期末結(jié)轉(zhuǎn)前，都應(yīng)做好指標(biāo)、額度、支付、結(jié)轉(zhuǎn)等核對(duì)工作。做到零余額賬戶用款額度的余額與財(cái)政授權(quán)額度數(shù)減去授權(quán)支付數(shù)一致，往來(lái)資金戶余額與往來(lái)資金歸集數(shù)減去往來(lái)資金支付數(shù)一致，財(cái)政補(bǔ)助收入的余額與財(cái)政已下達(dá)指標(biāo)數(shù)減去未使用指標(biāo)數(shù)一致。核對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)中指標(biāo)是否存在重復(fù)錄入、多