【推薦】針對財稅52號文件的會計處理

1、精品資料歡迎下載針對財稅 202152 號文件的會計處理財稅 202152 號關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知：為進一步扶持小微企業(yè)進展,經(jīng)國務院批準,自2021 年 8 月 1 日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過 2 萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅；舉例 1甲增值稅小規(guī)模納稅人于2021 年月銷售貨物并開具一般發(fā)票6180 元, 8 月 9日銷售貨物并開具一般發(fā)票7210 元,8 月 15 日銷售貨物并具發(fā)票 5150 元, 8 月 31 日銷售貨物并開具一般發(fā)票 2060 元；會計處理如

2、下：8 月 1 日借：應收賬款 6180貸：主營業(yè)務收入 6000應交稅費應交增值稅 1808 月 9 日借：應收賬款 7210貸：主營業(yè)務收入 7000 應交稅費應交增值稅 2108 月 15 日借：應收賬款 5150貸：主營業(yè)務收入 5000應交稅費應交增值稅 150EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載8 月 31 日借：應收賬款 2060貸：主營業(yè)務收入 2000應交稅費應交增值稅608 月底通過運算銷售額未超過2 萬元,增值稅免征,并進行如下會計處理：借：應交稅費應交增值稅600貸：營業(yè)外收入政府補助利得 自己接減免的算是政府補助嗎？600

3、（增值稅是價外稅, 本應交的稅,現(xiàn)在符合條件而免交,這不是一般的直接免稅,是有條件的免稅,視同取得政府補助,由此形成了一筆收入,只是這個收入不能作為運算增值稅的依據(jù),但要運算交納企業(yè)所得稅；具體的核算要求可以查閱企業(yè)會計準就應用指南；）舉例 2乙營業(yè)稅納稅人于 2021 年 8 月 2 日供應營業(yè)稅勞務并開具一般發(fā)票8000 元,8 月12 日供應營業(yè)稅勞務并開具一般發(fā)票5000 元, 8 月 31 日供應營業(yè)稅勞務并開具一般發(fā)票7000 元；會計處理如下：8 月 2 日借：應收賬款 8000貸：主營業(yè)務收入 80008 月 12 日借：應收賬款 5000貸：主營業(yè)務收入 50008 月 31

4、 日借：應收賬款 7000貸：主營業(yè)務收入 7000EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載月底通過運算,當月營業(yè)額為20000 元,沒有超過 2 萬元,免征營業(yè)稅,不用做這方面的會計處理；假如乙營業(yè)稅納稅人 8 月 31 日供應營業(yè)稅勞務并開具一般發(fā)票7500 元,那么當月總的營業(yè)額為 20500 元,超過了 2 萬元,應全額運算交納營業(yè)稅；假設營業(yè)稅稅率為5%,城建稅稅率為 7%,訓練費附加費率為 3%,地方訓練附加費率為2%,會計處理如下：借：營業(yè)稅金及附加 1148（20500×5.6%）貸：應交稅費應交營業(yè)稅1025（20500

5、15;5%）應交稅費應交城市愛護建設稅71.75 （1025×7%）應交稅費應交訓練費附加30.75 （1025×3%）應交稅費應交地方訓練附加費20.5 （1025×2%）上面兩個例題都是增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人按月申報增值稅或營業(yè)稅的處理；納稅人依據(jù)當?shù)囟悇站值囊笥邪丛禄虬醇具M行納稅申報這兩種情形,假如是按季申報,具體處理規(guī)定依據(jù)國家稅務總局公告2021 年 49 號其次條執(zhí)行,其次條的內容為以 1 個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中,季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含 6 萬元,下同）的企業(yè)或非企業(yè)性單位,可依據(jù)通知規(guī)定,暫免征收

6、增值稅或營業(yè)稅；由于 2021 年第三季度的七月份不執(zhí)行財稅2021 年 52 號文件中規(guī)定的優(yōu)惠政策, 是從其次個月即八月份開頭執(zhí)行,故第三季度后兩個月的銷售額或營業(yè)額不超過4 萬元,暫免征收增值稅或營業(yè)稅；舉例 3丙增值稅小規(guī)模納稅人是按季申報增值稅,假設2021 年 10 月銷售貨物并開具一般發(fā)票合計金額為 10300 元,11 月銷售貨物并開具一般發(fā)票合計金額為30900 元,12 月銷售貨物并開具一般發(fā)票合計金額為20600 元；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載10 月的會計處理：借：應收賬款 10300貸：主營業(yè)務收入 10000應交

7、稅費應交增值稅30010 月末對增值稅不作處理11 月的會計處理：借：應收賬款 30900貸：主營業(yè)務收入 30000應交稅費應交增值稅90011 月末對增值稅不作處理12 月的會計處理：借：應收賬款 20600貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅費應交增值稅60012 月末,先對這整個季度的銷售額進行匯總運算,看是否超過6 萬,上面三個月的銷售額運算下來是 6 萬元,沒有超過,暫免增值稅,作如下會計處理：借：應交稅費應交增值稅1800貸：營業(yè)外收入政府補助利得1800由于不用交納增值稅,隨之附征的城市愛護建設稅及訓練費附加也不用交納；舉例 4丁營業(yè)稅納稅人是按季申報營業(yè)稅,假設2021 年 1

8、0 月供應營業(yè)稅勞務并開具一般發(fā)票合計金額為 25000 元,11 月銷售貨物并開具一般發(fā)票合計金額為30000 元,12 月銷售貨物并開具一般發(fā)票合計金額為5000 元；EFIEFNEUGBFNKFMEINGFEJFBNEIFKDNF精品資料歡迎下載10 月的會計處理：借：應收賬款 25000貸：主營業(yè)務收入 2500010 月末對營業(yè)稅不作處理11 月的會計處理：借：應收賬款 30000貸：主營業(yè)務收入 3000011 月末對營業(yè)稅不作處理12 月的會計處理：借：應收賬款 5000貸：主營業(yè)務收入 500012 月末,先對這整個季度的營業(yè)額進行匯總運算,運算下來是6 萬元,沒有超過 6 萬元, 暫免營業(yè)稅,不作會計處理；隨營業(yè)稅附征的城市愛護建設稅及訓練費附加也不用交納；對兼營增值稅應稅項目和營業(yè)稅應稅項目的,應當分別核算增值稅應稅項