第十章收入費(fèi)用、利潤(rùn)

1、通過本章學(xué)習(xí)，熟悉收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概通過本章學(xué)習(xí)，熟悉收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念，銷售商品收入的確認(rèn)條件，結(jié)轉(zhuǎn)本年利念，銷售商品收入的確認(rèn)條件，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法；掌握銷售商品收入、提供勞動(dòng)收潤(rùn)的方法；掌握銷售商品收入、提供勞動(dòng)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量，費(fèi)入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量，費(fèi)用的特點(diǎn)、主要內(nèi)容及核算，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)用的特點(diǎn)、主要內(nèi)容及核算，利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。容及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理。Contents 【例例11-111-1】天龍公司采用交款提貨方式向豐達(dá)公司銷售一批商品，開出天龍公司采用交款提貨方式向豐達(dá)公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上

2、注明售價(jià)為的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為4000040000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為68006800元，款元，款項(xiàng)已收到存入銀行，提貨單已送交豐達(dá)公司。該批商品成本為項(xiàng)已收到存入銀行，提貨單已送交豐達(dá)公司。該批商品成本為3000030000元。請(qǐng)寫出天龍公司的會(huì)計(jì)分錄：元。請(qǐng)寫出天龍公司的會(huì)計(jì)分錄：【例例11-211-2】天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐源公司銷售一批商品，天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐源公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)為開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)為6000060000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為1020010200元；商品已經(jīng)發(fā)出，天龍公司

3、以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)元；商品已經(jīng)發(fā)出，天龍公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)10001000元，并已向元，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，該批商品的成本為銀行辦妥托收手續(xù)，該批商品的成本為4800048000元。天龍公司應(yīng)做的會(huì)元。天龍公司應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。C C、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品1 1、不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本、不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品2 2、發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)、發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。銷售成本

4、。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品3 3、若納稅義務(wù)已發(fā)生、若納稅義務(wù)已發(fā)生借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）【例例11-311-3】20092009年年8 8月月8 8日，天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐達(dá)公司日，天龍公司采用托收承付結(jié)算方式向豐達(dá)公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200000200000元，增值元，增值稅稅額為稅稅額為3400034000元，該批商品成本為元，該批商品成本為160000160000元。天龍公司在銷售該批元。天龍公司在

5、銷售該批商品時(shí)已得知豐達(dá)公司資金流發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，商品時(shí)已得知豐達(dá)公司資金流發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與豐達(dá)公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，天龍公司仍將同時(shí)也為了維持與豐達(dá)公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，天龍公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定天龍公司銷售該批商品的納稅義務(wù)商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定天龍公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。會(huì)計(jì)處理為：已經(jīng)發(fā)生。會(huì)計(jì)處理為：【例例11-411-4】20092009年年1111月月1 1日，天龍公司向豐達(dá)銷售甲商品日，天龍公司向豐達(dá)銷售甲商品50005000件，每件件，每件商品的標(biāo)價(jià)為商品的標(biāo)價(jià)為4040元，每

6、件商品的實(shí)際成本為元，每件商品的實(shí)際成本為2828元，甲商品使用的增值元，甲商品使用的增值稅稅率為稅稅率為17%17%，由于是成批銷售，天龍公司給予購(gòu)貨方，由于是成批銷售，天龍公司給予購(gòu)貨方10%10%的商業(yè)折扣，的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10, 1/10, n/102/10, 1/10, n/10，甲商品于，甲商品于1111月月1 1日發(fā)出，購(gòu)貨方于日發(fā)出，購(gòu)貨方于1111月月9 9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。 A A、在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提供的交易結(jié)果做、在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，如能對(duì)提

7、供的交易結(jié)果做出可靠的估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)出可靠的估計(jì)，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在完工百分比法下，收入與成本按以下結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。在完工百分比法下，收入與成本按以下公式計(jì)算：公式計(jì)算：本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本本年確認(rèn)的成本 勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用借：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶借：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶 56 00056 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款

8、等 56 00056 000借：銀行存款借：銀行存款 98 00098 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 98 00098 000 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 96 00096 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 96 000 96 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56 00056 000 貸：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶貸：有關(guān)生產(chǎn)成本賬戶 56 00056 000【例例1212】天龍公司向豐泰公司轉(zhuǎn)讓其商品使用權(quán)，約定豐泰公司每年年天龍公司向豐泰公司轉(zhuǎn)讓其商品使用權(quán)，約定豐泰公司每年年末按年銷售收入的末按年銷售收入的10%10%支付使用費(fèi)，使用期支付使用費(fèi)，使用期1010年，第一年，豐泰

9、公司年，第一年，豐泰公司實(shí)現(xiàn)銷售收入實(shí)現(xiàn)銷售收入800000800000元，第二年，豐泰公司實(shí)現(xiàn)銷售收入元，第二年，豐泰公司實(shí)現(xiàn)銷售收入12000001200000元。元。假定天龍公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。假定天龍公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。【例例1313】天龍公司銷售部天龍公司銷售部1111月份共發(fā)生費(fèi)用月份共發(fā)生費(fèi)用120000120000元，其中，銷售人員薪酬元，其中，銷售人員薪酬8000080000元，銷售部專用辦元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)公設(shè)備折舊費(fèi)1000010000元，業(yè)務(wù)費(fèi)元，業(yè)務(wù)費(fèi)3000030000元。元?！纠?414】天龍公司行政部天

10、龍公司行政部1111月份共發(fā)生費(fèi)用月份共發(fā)生費(fèi)用180000180000元，其中，元，其中，行政人員薪酬行政人員薪酬117000117000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)4200042000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)1500015000元，其他辦公、水電元，其他辦公、水電費(fèi)公積費(fèi)公積60006000元。元。 2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的目標(biāo)不同資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；收入費(fèi)用、利得損失的確認(rèn)原則不同資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；收入費(fèi)用、利得損失的確認(rèn)原則不同會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存在差異 所得稅會(huì)計(jì)的出現(xiàn)所得稅會(huì)

11、計(jì)的出現(xiàn)第四節(jié)、所得稅第四節(jié)、所得稅會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)利利潤(rùn)潤(rùn)與與應(yīng)應(yīng)稅稅所所得得的的差差異異永久性差異永久性差異（口徑不同）（口徑不同）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異（時(shí)間不同）（時(shí)間不同） 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法納納稅稅影影響響會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)法法資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表法法利利潤(rùn)潤(rùn)表表法法債務(wù)法債務(wù)法新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則遞延法遞延法債務(wù)法債務(wù)法遞延法遞延法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確

12、定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 一一 、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的一般程序1 1）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)

13、值。得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。2 2）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。3 3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資

14、產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期間遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比較，確定應(yīng)有金額，并與期間遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的遞延所得稅。4 4）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的）按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所

15、得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額

16、。允許作為成本或費(fèi)用于稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本- -以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額以前期間已累計(jì)稅前扣除的金額 二、計(jì)稅基礎(chǔ)二、計(jì)稅基礎(chǔ)（1 1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =原價(jià)原價(jià)- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊- -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -稅收累計(jì)折舊稅收累計(jì)折舊【例例1515】20082008年年1212月月2828日，天龍公司以日，天龍公司以200200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)

17、生產(chǎn)用固定資萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，天龍公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，天龍公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為其使用壽命為4 4年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為5 5年，年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為0 0。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20092009年年1212月月3131日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=200-200=200-2004=1504=150萬(wàn)萬(wàn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)在該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20092009年年1212月月3131日的計(jì)稅

18、基礎(chǔ)日的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=200-2005=1605=160萬(wàn)萬(wàn)（2 2）無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷- -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值賬面價(jià)值= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)）計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)= =實(shí)際成本實(shí)際成本- -稅收累計(jì)攤銷稅收累計(jì)攤銷【例例1616】天龍公司天龍公司20092009年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)年發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)10001000萬(wàn)元，其中，研究階萬(wàn)元，其中，研究階段支出段支出200200萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前

19、發(fā)生的支出為萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為符合資本化條件后發(fā)生的支出為600600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按開發(fā)支出可按150%150%加計(jì)扣除，該企業(yè)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末加計(jì)扣除，該企業(yè)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。已達(dá)到預(yù)定用途。 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20092009年年1212月月3131日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=600=600（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20092009年年1212月月3131日的計(jì)稅基礎(chǔ)日的計(jì)稅基礎(chǔ)=0=0（萬(wàn)元）（

20、萬(wàn)元）v 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -未來(lái)可稅前抵扣的金額未來(lái)可稅前抵扣的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債的負(fù)債 （1 1）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【例例1717】天龍公司天龍公司2

21、0082008年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了中確認(rèn)了100100萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度為發(fā)生任何保修萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度為發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在20082008年年1212月月3131日的賬面價(jià)值日的賬面價(jià)值=100=100（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在20082008年年1212月月3131日的

22、計(jì)稅基礎(chǔ)日的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0=100-100=0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。抵扣暫時(shí)性差異。 （一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)

23、納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。1.1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 三、暫時(shí)性差異三、暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納（二）可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)。1.1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 2.2.

24、負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未（一）某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值其賬面價(jià)值0 0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。1.1.籌建期間發(fā)生的費(fèi)用籌建期間發(fā)生的費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用會(huì)計(jì)：管理費(fèi)用稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后稅收：開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后5 5年分期計(jì)入應(yīng)納稅

25、所得額。年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2.2.超標(biāo)的廣告費(fèi)超標(biāo)的廣告費(fèi)會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用稅收：符合條件的以后可抵扣。稅收：符合條件的以后可抵扣。（二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損（二）按稅法規(guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損（三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（三）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 1 1、“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用” 損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額損益類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。中扣除的所得稅費(fèi)用。2 2、“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” 資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣和暫

26、時(shí)性差資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣和暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)以及根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。3 3、“遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債” 負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債類科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債產(chǎn)生的所得稅負(fù)債四四 、所得稅核算的科目設(shè)置、所得稅核算的科目設(shè)置遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則（一）一般原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的

27、，在估資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)。 1.1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。2.2.按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年

28、度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。扣暫時(shí)性差異處理。五五 、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 3.3.企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 4. 4.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的與直接計(jì)入所有

29、者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得

30、稅資產(chǎn)。在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 （三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 1.1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企

31、業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。產(chǎn)

32、包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 【例例1818】20082008年年1212月月2 2日，天龍公司購(gòu)入價(jià)值為日，天龍公司購(gòu)入價(jià)值為150000150000元的設(shè)備，預(yù)計(jì)元的設(shè)備，預(yù)計(jì)可以使用可以使用5 5年，凈殘值為零。天龍公司采用年數(shù)總和法提取折舊。稅年，凈殘值為零。天龍公司采用年數(shù)總和法提取折舊。稅法只允許企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊。天龍公司適用的所得稅稅率法只允許企業(yè)采用平均年限法計(jì)提折舊。天龍公司適用的所得稅稅率為為25%25%。則天龍公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同因故確。則天龍公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同因故確認(rèn)的遞延所得稅情況。

33、認(rèn)的遞延所得稅情況。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量：（一）（一） 一般原則一般原則除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：（二）不確

34、認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況：1.1.商譽(yù)的初始確認(rèn)商譽(yù)的初始確認(rèn)會(huì)計(jì)：商譽(yù)會(huì)計(jì)：商譽(yù)= =合并成本合并成本- -被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 0準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。準(zhǔn)則要求不確認(rèn)商譽(yù)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。 2.2.與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)

35、間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。 3. 3.除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。予確認(rèn)。 （三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適