會(huì)計(jì)核算暫行辦法

1、會(huì)計(jì)核算辦法（2013年4月17日印發(fā)）第一部分 基本規(guī)定第一條 為了規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本公司實(shí)際情況，制定本辦法。第二條 公司應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映公司管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。第三條 會(huì)計(jì)日常核算應(yīng)遵守以下要求：（一）公司一級(jí)科目和編碼按成都投資控股集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán)公司）要求設(shè)置，如需增加，應(yīng)在報(bào)集團(tuán)公司批準(zhǔn)

2、后方可實(shí)施。（二）在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)。（三）填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等要按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)檔案管理辦法和公司的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（四）日常核算和年末財(cái)務(wù)決算過(guò)程中，若國(guó)資委需要特殊提供會(huì)計(jì)信息和其他信息的報(bào)表以及公司管理層特殊需要的報(bào)表，公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)編制相關(guān)報(bào)表。（五）對(duì)于需要登記輔助核算備查簿的，應(yīng)按要求設(shè)置備查簿。 第四條 會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)遵循以下一般原則：（一）公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（二）公司會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為

3、前提。（三）公司應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（四）會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。（五）公司核算應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（六）應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（七）應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。（八）資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)遵循相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定。第五條 公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（

4、二）負(fù)債是指公司過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（三）所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤(rùn)構(gòu)成。 （四）收入是指公司在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（五）費(fèi)用是指公司在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（六）利潤(rùn)是指公司在一定會(huì)計(jì)期間的

5、經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 第六條 公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：（一）可靠性，公司應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性，公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)公司過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（三）可理解性，公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性，公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括同一公司不同時(shí)期可比及不同公司

6、相同會(huì)計(jì)期間可比。 即同一公司不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明；不同公司發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（五）實(shí)質(zhì)重于形式，公司應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（六）重要性，公司提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（七）謹(jǐn)慎性，公司對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。（八）及時(shí)性，公司對(duì)于已

7、經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。 第七條 公司在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)表，下同）時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的

8、現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公司在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用

9、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第八條 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指公司對(duì)外提供的反映公司某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。第九條財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表是指反映公司在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）利潤(rùn)表是指反映公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（三）現(xiàn)金流量表是指反映公司在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。 （四）附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)

10、目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。第二部分 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)第一章 基本會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)第十條 會(huì)計(jì)政策是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)是指公司對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。第十一條 本公司的會(huì)計(jì)年度為自公歷1月1日起至12月31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第十二條 本公司以人民幣為記帳本位幣。第十三條 本公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，除交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、符合條件的投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的公司合并、具有商業(yè)目的的非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、投資者投入非貨幣資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債

11、、衍生工具等以公允價(jià)值計(jì)量外，均以歷史成本為初始計(jì)量屬性。第十四條 外幣業(yè)務(wù)核算方法，公司發(fā)生的非記帳本位幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率折合為本位幣入帳，月末按中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率進(jìn)行調(diào)整，由此產(chǎn)生的匯兌損益，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的在資產(chǎn)尚未交付使用之前予以資本化，無(wú)關(guān)的屬于籌建期間的計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為人民幣，所產(chǎn)生的折算差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。第十五條 對(duì)于外幣報(bào)表，應(yīng)遵循如下折算方法：（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法，資產(chǎn)負(fù)債表中所有資產(chǎn)、負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表

12、日的基準(zhǔn)價(jià)折合為人民幣；股東權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”外，均按發(fā)生時(shí)的基準(zhǔn)價(jià)折合為人民幣；“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目按折算后的利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額填列；折算后資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目總計(jì)與負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目及股東權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目合計(jì)的差額作為“外幣報(bào)表折算差額”在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。（二）利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中發(fā)生額項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率折合為人民幣，“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目按上年折算后的“年末未分配利潤(rùn)”數(shù)額填列。（三）現(xiàn)金流量表中的項(xiàng)目按性質(zhì)分類(lèi)，參照上述兩表折合人民幣的原則折算后編制。第十六條 現(xiàn)金等價(jià)物確定標(biāo)準(zhǔn)，本公司將所持有的期限短（一般6個(gè)月以?xún)?nèi)）、流動(dòng)性

13、強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資確定為現(xiàn)金等價(jià)物。第二章 資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)第十七條 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)等。金融負(fù)債主要包括交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的金融負(fù)債。（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)為公司已經(jīng)成為金融工具合同的一方。（三）金融資產(chǎn)滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確

14、認(rèn)條件；金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)。（四）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2購(gòu)入的股票、債券、基金等，確定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。3在持有該等金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。4資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司該等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公

15、允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。5處置該等金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。（五）持有至到期投資的確認(rèn)和計(jì)量：1持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且本公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等持有至到期投資，按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。3持有至到期投資在持有期間按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別很小

16、的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。4處置持有至到期投資時(shí)，將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益。5如公司管理層因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合作為持有至到期投資，則將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（六）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量：1貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括金融公司發(fā)放的貸款，非金融公司委托貸款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)，公司持有的其他公司的債權(quán)

17、（不包括在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等符合該類(lèi)定義的金融資產(chǎn)。2對(duì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量，其終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)產(chǎn)生的利得或損失，均計(jì)入當(dāng)期損益。3委托貸款計(jì)價(jià)及利息確認(rèn)方法：按實(shí)際發(fā)放委托貸款的金額入賬，期末按照委托貸款實(shí)際利率計(jì)提應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)際利率應(yīng)在取得委托貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。當(dāng)計(jì)提的利息到期不能收回時(shí)，停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。4委托貸款的保全措施：本公司對(duì)委托貸款的保全措施主要為設(shè)定財(cái)產(chǎn)抵押、質(zhì)押、擔(dān)保。5公司對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形

18、成的應(yīng)收債權(quán)，通常按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。（七）可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；持有至到期投資；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2可供出售金融資產(chǎn)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。3可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。4資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積其他

19、資本公積。5處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款和該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。（八）交易性金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。2公司持有該類(lèi)金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且不扣除將來(lái)結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。如不適合按公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，本公司將該類(lèi)金融負(fù)債改按攤余成本計(jì)量。（九）其他金融負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量擁有的其他不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等，按其公

20、允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。在初始計(jì)量后按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)確定的金額，和按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入的原則確定的累計(jì)攤銷(xiāo)額后的余額兩者中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（十）金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的確定，存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，以活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值，活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)包括易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易額的價(jià)格；不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流

21、量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。（十一）金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備1公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響、且公司能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其

22、他財(cái)務(wù)重組。（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少。但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等。（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。（8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。3在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)存在發(fā)生減值

23、的情形時(shí)，公司應(yīng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，對(duì)存在上述客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)合理判斷發(fā)生減值的金額，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并根據(jù)有關(guān)損失核銷(xiāo)規(guī)程進(jìn)行核銷(xiāo)。其他資產(chǎn)減值損失的計(jì)提和核銷(xiāo)，比照本條處理。4以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備按如下規(guī)定處理：如果有客觀證據(jù)表明以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（包括貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資）發(fā)生減值，則應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)該金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等）。 原實(shí)

24、際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。公司的委托貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資屬浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)的，在計(jì)算可收回金額時(shí)可采用合同規(guī)定的當(dāng)期實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。公司對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)，以確定其是否存在減值的客觀證據(jù)，并對(duì)其他單項(xiàng)金額不重大的資產(chǎn)，以單項(xiàng)或組合評(píng)價(jià)的方式進(jìn)行檢查，以確定是否存在減值的客觀證據(jù)。已進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)，但沒(méi)有客觀證據(jù)表明已出現(xiàn)減值的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，無(wú)論重大與否，該資產(chǎn)仍會(huì)與其他具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)構(gòu)成一個(gè)組合再進(jìn)行組合減值評(píng)價(jià)。已經(jīng)進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)并確認(rèn)或繼續(xù)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)將不被列入組合評(píng)價(jià)的范圍內(nèi)。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)

25、其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提準(zhǔn)備。5對(duì)委托貸款，其減值準(zhǔn)備按如下規(guī)定處理：（1）以攤余成本計(jì)量的委托貸款，本公司采用備抵法核算委托貸款損失準(zhǔn)備。委托貸款損失準(zhǔn)備覆蓋本公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的全部委托貸款。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對(duì)是否存在客觀證據(jù)表明委托貸款已經(jīng)發(fā)生減值損失進(jìn)行檢查。其中，對(duì)單筆重大委托貸款進(jìn)行逐筆檢查；對(duì)單筆非重大委托貸款按情況進(jìn)行逐筆檢查或進(jìn)行組合檢查。如果沒(méi)有客觀證據(jù)表明進(jìn)行逐筆檢查的委托貸款存在減值情況，無(wú)論該委托貸款是否重大，本公司將其與其他信貸風(fēng)險(xiǎn)特征相同的委托貸款一并進(jìn)行組合減值檢查和計(jì)量。如有客觀證明表明影響該委托貸款或影響該類(lèi)委托貸款

26、組合的未來(lái)現(xiàn)金流量的事件已經(jīng)發(fā)生且該等事件的財(cái)務(wù)影響可以可靠計(jì)量，本公司確認(rèn)該等委托貸款或委托貸款組合發(fā)生減值損失，并計(jì)提委托貸款損失準(zhǔn)備。委托貸款減值的客觀證據(jù)包括但不限于借款人逾期支付利息或償還本金、發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難等。（3）委托貸款按五級(jí)分類(lèi)結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)特征劃分資產(chǎn)組合，按資產(chǎn)組合計(jì)提委托貸款損失準(zhǔn)備,其計(jì)提比例如下:委托貸款類(lèi)別計(jì)提比例正常類(lèi)不計(jì)提關(guān)注類(lèi)2%次級(jí)類(lèi)20%可疑類(lèi)50%損失類(lèi)100%（4）如果有客觀證明表明委托貸款已經(jīng)發(fā)生減值損失，則其損失將以委托貸款的賬面金額與使用此委托貸款的原始實(shí)際利率貼現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括還未發(fā)生的未來(lái)信用損失）的現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)

27、入當(dāng)期損益。如果委托貸款合約利率為浮動(dòng)利率，用于確定委托貸款減值損失的貼現(xiàn)率則按合同約定的當(dāng)前實(shí)際利率。抵押委托貸款按照?qǐng)?zhí)行抵押物值減去獲得和出售抵押物成本的金額估計(jì)和計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（5）如果在以后的財(cái)務(wù)報(bào)表期間，減值損失的金額減少且該等減少減值與發(fā)生的某些事件有客觀關(guān)聯(lián)（如債務(wù)人信用等級(jí)提高），公司通過(guò)調(diào)整準(zhǔn)備金金額在先前確認(rèn)的減值損失金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。發(fā)生的委托貸款損失在完成必須的程序作核銷(xiāo)時(shí)沖減已計(jì)提的委托貸款損失準(zhǔn)備。已核銷(xiāo)的委托貸款損失，以后又收回的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益中以沖減當(dāng)期計(jì)提的委托貸款準(zhǔn)備。6可供出售金融資產(chǎn)的減值。期末如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)

28、值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，就認(rèn)定其已發(fā)生減值，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入資本公積的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為該資產(chǎn)的初始取得成本（扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額）與當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失之間的差額，減去所有原已計(jì)入損益的減值損失。7以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的減值。如有證據(jù)表明由于無(wú)法可靠地計(jì)量其公允價(jià)值所以未以公允價(jià)值計(jì)量的無(wú)市價(jià)權(quán)益性金融工具出現(xiàn)減值，減值損失的金額應(yīng)按該金融資產(chǎn)的賬面金額與以類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場(chǎng)回報(bào)率折現(xiàn)計(jì)算所得的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行計(jì)量。

29、8應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法如下：（1）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):債務(wù)人破產(chǎn)或死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回；債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并且具有確鑿證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性不大；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)；其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)已發(fā)生減值的情形。（2）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算方法：本公司采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，將確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)沖減壞賬準(zhǔn)備。（3）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例：本公司對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款）計(jì)提

30、壞賬準(zhǔn)備，并相應(yīng)記入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司對(duì)單項(xiàng)金額重大（指單項(xiàng)金額占期末余額的比例超過(guò)15%）的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)測(cè)試發(fā)生了減值的，按其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)單項(xiàng)測(cè)試未減值的應(yīng)收款項(xiàng)，匯同對(duì)單項(xiàng)金額非重大（指單項(xiàng)金額占期末余額的比例不超過(guò)15%）的應(yīng)收款項(xiàng)，按類(lèi)似的信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，具體計(jì)提比例為：賬齡壞賬準(zhǔn)備比例1年(含1年)以?xún)?nèi)0%1至2年(含2年)5%2至3年(含3年)20%3至4年(含4年)35%4至5年（含5年）50%5年以上10

31、0%集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)單位之間的應(yīng)收款項(xiàng)和備用金借款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)政府債權(quán)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（4）如有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該應(yīng)收款項(xiàng)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第十八條 存貨的核算（一）存貨的分類(lèi)：本公司存貨主要包括低值易耗品、原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。（二）存貨取得的計(jì)價(jià)：公司取得存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三

32、個(gè)組成部分。1存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。如進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2存貨加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是公司在進(jìn)一步加工存貨的過(guò)程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，不包括直接由材料存貨轉(zhuǎn)移來(lái)的價(jià)值。3自制半成品和產(chǎn)成品以制造和生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。4其他方式取得的存貨的成本：投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；公司通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、公司合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照

33、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)公司合并等的規(guī)定確定；盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)：1庫(kù)存商品發(fā)出采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法記賬。原材料的領(lǐng)用和發(fā)出采用加權(quán)平均法記賬。2低值易耗品按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格計(jì)價(jià)，領(lǐng)用時(shí)按一次攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提方法如下：1資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按存貨可變現(xiàn)的凈值低于其實(shí)際成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備須按照商品的來(lái)源和類(lèi)別進(jìn)

34、行個(gè)別認(rèn)定。2資產(chǎn)負(fù)債表日，如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。3存貨的盤(pán)存制度，本公司采用永續(xù)盤(pán)存制。第十九條 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法（一）初始確認(rèn)及計(jì)量：1對(duì)公司合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，區(qū)分同一控制下的公司合并和非同一控制下公司合并進(jìn)行核算。（1）對(duì)于同一控制下的公司合并，在以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，本公司在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，本公司取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，調(diào)整資

35、本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）對(duì)于非同一控制下的公司合并，本公司以合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的公司合并，合并成本為本公司在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的公司合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。本公司為進(jìn)行公司合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。（3）對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)，對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于合并成本的差額，經(jīng)復(fù)核后記入當(dāng)期損益。2其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（

36、1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3

37、）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。（4）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行確認(rèn)。（二）后續(xù)計(jì)量及收益確認(rèn)方法1成本法：本公司對(duì)不具有共同控制或重大影響的被投資單位，以及對(duì)實(shí)施控制的被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資收益于被投資公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)，不劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。2權(quán)益法：對(duì)被投資公司具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算，投資收益以取得股權(quán)

38、后被投資公司實(shí)現(xiàn)的凈損益份額計(jì)算確定。 本公司在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，以投資帳面價(jià)值減記零為限，合同約定負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。如果被投資單位以后各年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，本公司在計(jì)算的收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值資產(chǎn)負(fù)債表日，若因市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況惡化等原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí)，根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的可回收金額。長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，按其差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在以后年度不再轉(zhuǎn)回。（

39、四）判斷共同控制和重大影響依據(jù)：1確認(rèn)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的依據(jù)共同控制，按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。2重大影響，對(duì)一個(gè)公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。第二十條 投資性房地產(chǎn)核算方法（一）投資性房地產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1已出租的土地使用權(quán)。2持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。3已出租的建筑物。自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)。（二）初始計(jì)量：本公司按購(gòu)置或建造的實(shí)際支出對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量。（三）后續(xù)計(jì)量：本公司采用成本模式對(duì)投

40、資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（四）投資性房地產(chǎn)的折舊（攤銷(xiāo)）方法：本公司對(duì)投資性房地產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)方法同相同性質(zhì)、類(lèi)別的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)。（五）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換：公司滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：1投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用。2作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。3自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。4自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。（六）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：1公司在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的

41、公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2應(yīng)將投資性資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。第二十一條 固定資產(chǎn)的核算方法（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用年限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)械與機(jī)電設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的單位價(jià)值在2000元以上的設(shè)備、器具、工具為固定資產(chǎn)。用于公司主營(yíng)業(yè)務(wù)出租的房屋建筑物不劃分為固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，按取得時(shí)的成本

42、入賬。與購(gòu)買(mǎi)或建造固定資產(chǎn)有關(guān)的一切直接或間接成本，在所購(gòu)建資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，符合資本化條件的，全部資本化為固定資產(chǎn)的成本。（三）后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）固定資產(chǎn)的折舊方法如下：1固定資產(chǎn)采用年限平均法（直線法）按月計(jì)提折舊，并按固定資產(chǎn)類(lèi)別、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)殘值確定折舊率，殘值率5。預(yù)計(jì)使用年限為：類(lèi)別預(yù)計(jì)使用年限房屋及

43、建筑物20-50辦公設(shè)備3運(yùn)輸設(shè)備8通用設(shè)備5專(zhuān)用設(shè)備5-202已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算折舊率和折舊額。3符合條件的資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，折舊年限為兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間；融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。（五）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法如下：1在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額：（1）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）公司經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處

44、的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對(duì)公司產(chǎn)生不利影響。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響公司計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（6）公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)金額等。（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。3公司應(yīng)將固定資產(chǎn)的

45、賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。第二十二條 在建工程核算方法（一）在建工程的計(jì)量方法： 在建工程指正在興建中的資本性資產(chǎn)，以實(shí)際成本入賬。成本包括機(jī)器設(shè)備的購(gòu)置成本、建筑費(fèi)用及其他直接費(fèi)用，以及建設(shè)期間專(zhuān)門(mén)用于在建工程的借款的利息費(fèi)用與匯兌損益。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止其借款利息的資本化。在建工程中的借款費(fèi)用資本化金額按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定計(jì)算計(jì)入工程成本。（二）在建工程完工時(shí)按竣工決算金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算。在建工程已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算

46、的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后按決算金額調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但已計(jì)提的折舊不再進(jìn)行調(diào)整。（三）在建工程減值準(zhǔn)備當(dāng)在建工程出現(xiàn)下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)的情況時(shí)，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（1）在建工程已經(jīng)長(zhǎng)期停建，并且預(yù)計(jì)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工（如在建工程建設(shè)期間受政策和其他因素影響不會(huì)再進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目）。（2）所建項(xiàng)目無(wú)論在性能上，還是技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給公司帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。（3）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形（如在建工程的停建、受災(zāi)害影響部分毀損、經(jīng)測(cè)試技術(shù)無(wú)法達(dá)到設(shè)計(jì)要求導(dǎo)致發(fā)生減值的情形）。在建工

47、程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。第二十三條 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用主要核算租入固定資產(chǎn)的改良，以及其他應(yīng)由以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。（二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在費(fèi)用項(xiàng)目受益期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)攤銷(xiāo)。第二十四條 無(wú)形資產(chǎn)的核算方法（一）初始確認(rèn)：本公司將公司擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，并且與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司、該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（二）本公司無(wú)形資產(chǎn)按以下規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量：1外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直

48、接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。2公司合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 ,購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量。3投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)：無(wú)形資產(chǎn)的成本，自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期攤銷(xiāo)。土地使用權(quán)按土地使用權(quán)證所列的使用年限平均攤銷(xiāo)；外購(gòu)的專(zhuān)業(yè)軟件在估計(jì)的其能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。特許經(jīng)營(yíng)權(quán)按相關(guān)

49、合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)年限平均攤銷(xiāo)，無(wú)合同約定的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和專(zhuān)有技術(shù)按5年平均攤銷(xiāo)，特許專(zhuān)營(yíng)權(quán)后置費(fèi)用按合同規(guī)定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年限平均攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不攤銷(xiāo)。（四）本公司對(duì)土地使用權(quán)的處理方式如下：自行開(kāi)發(fā)建造辦公、營(yíng)業(yè)用房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。（五）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算方法。1公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)

50、是否存在可能發(fā)生減值的跡象。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2公司在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。第二十五條 商譽(yù)（一）商譽(yù)為股權(quán)投資成本或非同一控制下公司合并成本超過(guò)應(yīng)享有的或公司合并中取得的被投資單位或被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于取得日或購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值份額的差額。（二）與子公司有關(guān)的商譽(yù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)列示，與聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司

51、有關(guān)的商譽(yù)，包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值中。（三）初始確認(rèn)后，商譽(yù)按照成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。每年末，結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回。第二十六條 其他資產(chǎn)的核算方法（一）本公司其他資產(chǎn)主要為除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（二）抵債資產(chǎn)的計(jì)量：1按取得時(shí)的公允價(jià)值入賬。2資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)其他資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。第二十七條 借款費(fèi)用的核算方法（一）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)原則：1公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用

52、，計(jì)入當(dāng)期損益。2符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、存貨和投資性房產(chǎn)等。（二）資本化期間是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)到停止資本化的時(shí)點(diǎn)的期間。借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才開(kāi)始資本化：1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。2借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。3為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（三）當(dāng)購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，停止其借款費(fèi)用的資本化。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)是指：1符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）

53、或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷(xiāo)售。3繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（四）暫停資本化期間規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 個(gè)月的，則暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，則借款費(fèi)用

54、的資本化繼續(xù)進(jìn)行。（五）借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算方法：1專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用的資本化金額：（1）公司為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額，并在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（2）專(zhuān)門(mén)借款是指有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某種符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，有標(biāo)明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。2一般借款利息費(fèi)用的資本化金額：公司在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款應(yīng)予以資本化的利息

55、金額按照下列公司計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）3借款輔助費(fèi)用的資本化：專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之前發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

56、可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)之后發(fā)生的，在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第二十八條 預(yù)計(jì)負(fù)債核算方法（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，則本公司將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債的入賬金額為履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：

57、1或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。2或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。如果清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。公司待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。公司承擔(dān)的重組義務(wù)符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第二十九條 所得稅的會(huì)計(jì)處理方法（一）本公司對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（二）本公司在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其