高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)及高新產(chǎn)品專賬的歸集

1、高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)及高新產(chǎn)品收入的歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)及高新產(chǎn)品收入的歸集廣東省高新技術(shù)企業(yè)輔導(dǎo)資料廣東省高新技術(shù)企業(yè)輔導(dǎo)資料2013年年3月月研究開發(fā)費(fèi)研究開發(fā)費(fèi)n 近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：n最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%； n最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；n最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算； 近三個會計年度的研究開

2、發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額（產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入之和）的比例分別符合6% 、4% 、3%政策要求1、“企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集” 2“企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表?！?科技部、財政部、國家稅務(wù)總局高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引（國科發(fā)火號）研究開發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容n 研究費(fèi)用科目的歸集范圍包括8個方面：n人員人工n直接投入n折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用n設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)n無形資產(chǎn)攤銷n委托外部研究開發(fā)費(fèi)用n其他費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n人員人工n從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工

3、資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出n（一）工資薪金在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金。n（二）津貼補(bǔ)貼在職直接從事研發(fā)活動人員的津貼、補(bǔ)貼。n（三）加班工資、獎金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動人員的加班工資、獎金、年終加薪。n（四）其他研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會保險費(fèi)用（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容特別關(guān)注：n高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，“具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)

4、的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”。根據(jù)此規(guī)定，工作指引強(qiáng)調(diào)：n企業(yè)從事研發(fā)活動的人員，應(yīng)為與企業(yè)簽訂了勞動合同并累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。n企業(yè)兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計工作183天以上。n企業(yè)研發(fā)人員，系指在企業(yè)從事研發(fā)活動且累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員。主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。n員工人數(shù)統(tǒng)計工時統(tǒng)計審批支付項(xiàng)目工時歸集項(xiàng)目人工費(fèi)用分配各研發(fā)項(xiàng)目人工費(fèi)用生成研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n 直接投入n企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、

5、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等n（一）材料、燃料和動力從事研發(fā)活動直接消耗的材料、半成品、燃料和動力費(fèi)用。n（二）測試手段購置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。n（三）工裝及檢驗(yàn)費(fèi)工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n（四）儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)。n（五）儀器設(shè)備租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。n（六）其他1、用于研究開發(fā)活動的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)；2、其他。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n

6、特別關(guān)注n憑證附件是否有清晰的標(biāo)識證明該費(fèi)用與研發(fā)活動相關(guān)、或與某研發(fā)項(xiàng)目匹配n歸集的時點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而非入庫時n水電等耗用應(yīng)有合理的分配依據(jù)，并保持一貫性研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷n包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用n（一）儀器設(shè)備專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。n（二）長期待攤費(fèi)用研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。n（三）其他1、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用；2、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用本期攤銷額。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)

7、容n特別關(guān)注n折舊費(fèi)用應(yīng)合理使用工時比率或工作量比率進(jìn)行分?jǐn)偅屑墒褂脝我槐嚷蕁生產(chǎn)設(shè)備用于研發(fā)活動的，要合理確定其分配率n參與分配折舊費(fèi)的固定資產(chǎn)，需結(jié)合實(shí)際，謹(jǐn)慎選擇跟研發(fā)活動有相關(guān)性的固定資產(chǎn)n長期資產(chǎn)攤銷費(fèi)用在不同研究開發(fā)項(xiàng)目之間按照機(jī)器工時或其他合理標(biāo)準(zhǔn)分配，各研究開發(fā)項(xiàng)目的機(jī)器工時或其他標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計單據(jù)須由研發(fā)部門提供。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n設(shè)計費(fèi)n（一）設(shè)計制定費(fèi)新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。n（二）其他設(shè)計費(fèi)用進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的其它費(fèi)用。n裝備調(diào)試費(fèi)n主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定

8、新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n無形資產(chǎn)攤銷n（一）研發(fā)軟件因研究開發(fā)活動需要購入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。n（二）專利權(quán)因研究開發(fā)活動需要購入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。n（三）非專利發(fā)明（技術(shù)）因研究開發(fā)活動需要購入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷n（四）其他專用技術(shù)因研究開發(fā)活動需要購入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。n關(guān)注2個字：購入研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n委托外部研究開發(fā)費(fèi)用n指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)

9、用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。關(guān)注：n認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80計入研發(fā)費(fèi)用總額。n外包支付申請應(yīng)當(dāng)標(biāo)明外包所屬的研究開發(fā)項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號。研發(fā)費(fèi)用具體內(nèi)容n其他費(fèi)用n（一）勘探現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。n（二）研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用研發(fā)成果的論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。n（三）圖書資料及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。n（四）其他為研究開發(fā)活動所發(fā)生的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。關(guān)注：此項(xiàng)費(fèi)用一

10、般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10研發(fā)費(fèi)分配口徑及歸集依據(jù)n企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。n分配方法應(yīng)保持一貫性，不要隨意變更。n企業(yè)在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間劃分不清的支出，盡量不要?dú)w集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。n企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。研究開發(fā)費(fèi)核算的方式n會計核算n研發(fā)費(fèi)的會計科目設(shè)置n執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)立“研發(fā)費(fèi)”賬戶，

11、并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。n執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。研究開發(fā)費(fèi)核算的方式n“研發(fā)費(fèi)”或“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)三級或多級科目n企業(yè)可結(jié)合自身情況，先行根據(jù)研發(fā)費(fèi)用性質(zhì)設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。n比如“管理費(fèi)用-研發(fā)支出”，下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8個下級科目，為便于日后的統(tǒng)計工作，建議對每筆費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)目或部門核算。具體核算時，專屬

12、研發(fā)費(fèi)用采用直接對應(yīng)核算辦法，公共費(fèi)用采用總量計量再分?jǐn)偟霓k法，對不同的費(fèi)用采用不同的分?jǐn)傄罁?jù)。研究開發(fā)費(fèi)的核算情況二n由于研發(fā)所處的階段和場所不同，相對應(yīng)的會計科目上可能是管理費(fèi)用、制造費(fèi)用，也可能是生產(chǎn)成本，針對長期以來研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用難以分清的情況，建議在上述科目中分別設(shè)置研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，期末將成本類下應(yīng)予費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，這樣就能清晰地反映出企業(yè)經(jīng)營活動各階段發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用n如：在企業(yè)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等會計科目中分別設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)用”明細(xì)科目，使其納入企業(yè)日常會計核算體系，從而實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的制度化、規(guī)范化和精細(xì)化n金蝶財務(wù)

13、軟件帳套設(shè)置演示研究開發(fā)費(fèi)的核算n目前可能存在的不足和應(yīng)對措施n需要?dú)w集的各項(xiàng)費(fèi)用未在企業(yè)會計核算賬簿中明確列示，只能從相關(guān)成本費(fèi)用科目發(fā)生額中一一擇取，有的還簡單的按一定比例進(jìn)行費(fèi)用分配，不僅加大了工作量，同時也使得研究開發(fā)費(fèi)用歸集存在較大隨意性，不利于會計核算和審核監(jiān)督n高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法與企業(yè)會計制度（準(zhǔn)則）、以及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除辦法存在有很多不同，口徑也不一。如果企業(yè)確實(shí)不能把“研發(fā)費(fèi)用”設(shè)置為單獨(dú)會計科目進(jìn)行核算，那么企業(yè)就應(yīng)該在“研發(fā)費(fèi)用”輔助賬上下功夫，但要做到“合理”、“規(guī)范”、“清晰”，具體情況因企業(yè)而異。n建立“研發(fā)費(fèi)用”會計核算與輔助賬相結(jié)合的方式, 研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)不能重復(fù)或者有矛盾。企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本工作指引工作指引要求進(jìn)行核算。要求進(jìn)行核算。企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集（樣表）歸集過程：歸集過程：發(fā)生支出發(fā)生支出會計認(rèn)定會計認(rèn)定會計核算會