標(biāo)準(zhǔn)成本法課件VIP

1、12 1.1 1.1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點和作用 u標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點 u標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用u成本標(biāo)準(zhǔn)的類型成本標(biāo)準(zhǔn)的類型 3 1預(yù)先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項預(yù)先制定所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的各項目成本，亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目目成本，亦稱標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工工作努力的目標(biāo)，以及用作衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，標(biāo)，以及用作衡量實際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。從而起著成本的事前控制作用。 2在生產(chǎn)過程中將成本的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗在生產(chǎn)過程中將成本的實際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行比較，及時地揭示和分析脫離成

2、本標(biāo)準(zhǔn)的差進(jìn)行比較，及時地揭示和分析脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強成本的事異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強成本的事中控制。中控制。接下頁接下頁4 3每月終了按實際產(chǎn)量乘各項目的成本標(biāo)準(zhǔn)，每月終了按實際產(chǎn)量乘各項目的成本標(biāo)準(zhǔn)，將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計算出來的實際成本相比較，將求得的標(biāo)準(zhǔn)成本同計算出來的實際成本相比較，揭示各成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，揭示各成本差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支評估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理支出和損失的重新發(fā)生，為未來的成本管理工作和出和損失的重新發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的

3、途徑指出努力方向，實現(xiàn)成本的事后降低成本的途徑指出努力方向，實現(xiàn)成本的事后控制?？刂?。 接上頁接上頁5 有利于增強員工的成本意識有利于增強員工的成本意識 有利于成本控制有利于成本控制 有利于價格決策有利于價格決策 利于簡化會計工作利于簡化會計工作 有利于正確評價業(yè)績有利于正確評價業(yè)績6 標(biāo)準(zhǔn)成本制度要求在基層管理者參加之下，標(biāo)準(zhǔn)成本制度要求在基層管理者參加之下，用科學(xué)的方法制定成本標(biāo)準(zhǔn)，作為員工工用科學(xué)的方法制定成本標(biāo)準(zhǔn)，作為員工工作努力的目標(biāo)和業(yè)績評估的尺度，這對于作努力的目標(biāo)和業(yè)績評估的尺度，這對于促使廣大員工關(guān)心成本計算，增強成本意促使廣大員工關(guān)心成本計算，增強成本意識，努力完成預(yù)定目標(biāo)

4、具有積極的推動作識，努力完成預(yù)定目標(biāo)具有積極的推動作用。用。 7 標(biāo)準(zhǔn)成本制度通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)成本制度通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量對各種資源消耗和各項費用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)界限，可以事前限制各種消耗和費用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時揭示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)支出，隨時揭示節(jié)約還是浪費，及時發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，迅速制定改進(jìn)措施，超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實際成本

5、與標(biāo)準(zhǔn)成本成本形成之后，通過實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，進(jìn)行定期的分析和考核，及時總相比較，進(jìn)行定期的分析和考核，及時總結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本指出途徑。結(jié)經(jīng)驗，為未來降低成本指出途徑。 8 標(biāo)準(zhǔn)成本是價格決策和投標(biāo)議價的一項重標(biāo)準(zhǔn)成本是價格決策和投標(biāo)議價的一項重要依據(jù)，這是因為標(biāo)準(zhǔn)成本提供了及時性、要依據(jù)，這是因為標(biāo)準(zhǔn)成本提供了及時性、一致性的成本信息，它消除了經(jīng)營管理過一致性的成本信息，它消除了經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對程中由于低效率或浪費以及偶然性因素對成本的影響，從而避免了由于實際成本波成本的影響，從而避免了由于實際成本波動而造成價格波動的后果。所以，標(biāo)準(zhǔn)成動而造成價格

6、波動的后果。所以，標(biāo)準(zhǔn)成本較會計期間結(jié)束后才求得的實際成本作本較會計期間結(jié)束后才求得的實際成本作核價基礎(chǔ)更為符合客觀真實情況，并能滿核價基礎(chǔ)更為符合客觀真實情況，并能滿足競爭時市場對定價及時性的要求。足競爭時市場對定價及時性的要求。 9 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在制品、產(chǎn)成品和銷在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，在制品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計價時，可以減少成售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計價時，可以減少成本計算工作量，簡化日常賬務(wù)處理，及時本計算工作量，簡化日常賬務(wù)處理，及時提供利潤等數(shù)據(jù)，加速了會計報表的編制。提供利潤等數(shù)據(jù)，加速了會計報表的編制。 10 在實際成本會計制度下，通過本期的實際在實際成本會計制度下，通過

7、本期的實際成本與上期的同一產(chǎn)品的實際成本相比較，成本與上期的同一產(chǎn)品的實際成本相比較，以評估成本超降情況。然而，比較的成本以評估成本超降情況。然而，比較的成本和被比較的成本都是偶然性成本。所以，和被比較的成本都是偶然性成本。所以，這樣的比較不能作出正確的評價。在標(biāo)準(zhǔn)這樣的比較不能作出正確的評價。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評估業(yè)績的成本制度下，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評估業(yè)績的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本通常是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額。接下頁接下頁11 因此，以本期實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，因此，以本期實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，就能

8、正確評價企業(yè)的工作質(zhì)量。此外，在就能正確評價企業(yè)的工作質(zhì)量。此外，在實行責(zé)任會計制度下，各成本中心之間的實行責(zé)任會計制度下，各成本中心之間的半成品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價的確定，也以標(biāo)準(zhǔn)成本半成品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價的確定，也以標(biāo)準(zhǔn)成本或在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上加一定比例的內(nèi)部利或在標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)上加一定比例的內(nèi)部利潤為依據(jù)。這樣可以避免各成本中心的責(zé)潤為依據(jù)。這樣可以避免各成本中心的責(zé)任成本受外界因素的影響，從而有利于正任成本受外界因素的影響，從而有利于正確評價它們的業(yè)績。確評價它們的業(yè)績。 接上頁接上頁12 理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本 正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本13 它是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下

9、所它是指企業(yè)在最有效的生產(chǎn)經(jīng)營條件下所達(dá)到的成本。按此成本要求，企業(yè)全部勞達(dá)到的成本。按此成本要求，企業(yè)全部勞動要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有動要素都應(yīng)達(dá)到最佳使用狀態(tài)，不允許有一點浪費。因而把這種成本作為短期努力一點浪費。因而把這種成本作為短期努力目標(biāo)往往很難達(dá)到。目標(biāo)往往很難達(dá)到。 14 它是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和它是指在合理工作效率、正常生產(chǎn)能力和有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的成本。這種成有效經(jīng)營條件下所能達(dá)到的成本。這種成本的實現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過生本的實現(xiàn)既非輕易可以達(dá)到，又是經(jīng)過生產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于產(chǎn)者的努力可以完成的。因此，它有助于提高工作效率、

10、有效控制成本。提高工作效率、有效控制成本。 15 它是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)它是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下進(jìn)行有效經(jīng)營基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種營基礎(chǔ)上，根據(jù)下一期最可能發(fā)生的各種生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生生產(chǎn)要素的耗用量、預(yù)計價格和預(yù)計的生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。16 1.2 1.2 實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟和條件u實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 u實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的條件 17 1正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)；正確制定成本標(biāo)準(zhǔn)； 2揭示實際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異；揭示實際消

11、耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異； 3積累實際成本資料并計算實際成本；積累實際成本資料并計算實際成本； 4計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本；計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本； 5通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的比較，算出標(biāo)準(zhǔn)通過標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本的比較，算出標(biāo)準(zhǔn)成本差異，并分析成本差異原因；成本差異，并分析成本差異原因； 6進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理。進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理。18 要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作要完善各項成本管理的基礎(chǔ)工作 要健全成本管理組織要健全成本管理組織 要樹立成本意識要樹立成本意識 19 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實行，首先必須確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的實行，首先必須確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。為此，要求

12、構(gòu)成產(chǎn)品的零部件、半成品、耗用原材料為此，要求構(gòu)成產(chǎn)品的零部件、半成品、耗用原材料和人工，以及使用的設(shè)備、工藝方法等生產(chǎn)產(chǎn)品所必和人工，以及使用的設(shè)備、工藝方法等生產(chǎn)產(chǎn)品所必須的各項因素都應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化之外，構(gòu)成成本要素的消耗須的各項因素都應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化之外，構(gòu)成成本要素的消耗價格以及開工率的標(biāo)準(zhǔn)化也是必要的。其次，生產(chǎn)管價格以及開工率的標(biāo)準(zhǔn)化也是必要的。其次，生產(chǎn)管理應(yīng)科學(xué)化。例如，對每一生產(chǎn)作業(yè)，必須進(jìn)行時間理應(yīng)科學(xué)化。例如，對每一生產(chǎn)作業(yè)，必須進(jìn)行時間研究及動作分析，才能正確確定工時定額，作為判斷研究及動作分析，才能正確確定工時定額，作為判斷工人的工作效率以及評價各成本中心的工作成績的依工人的工作效

13、率以及評價各成本中心的工作成績的依據(jù)。另外，還要有健全的原始記錄，以及完備的計量、據(jù)。另外，還要有健全的原始記錄，以及完備的計量、檢驗制度等。檢驗制度等。 20 為了有效地實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，必須適應(yīng)責(zé)任會為了有效地實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，必須適應(yīng)責(zé)任會計的要求，相應(yīng)地確定成本責(zé)任中心，各成本中計的要求，相應(yīng)地確定成本責(zé)任中心，各成本中心在成本上的責(zé)任、權(quán)限范圍必須一致，把標(biāo)準(zhǔn)心在成本上的責(zé)任、權(quán)限范圍必須一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本作為各成本中心的成本目標(biāo)并對實際成本進(jìn)成本作為各成本中心的成本目標(biāo)并對實際成本進(jìn)行控制，同時要分析成本差異原因和責(zé)任者，定行控制，同時要分析成本差異原因和責(zé)任者，定期向上級報告。另一

14、方面，必須健全有關(guān)實施標(biāo)期向上級報告。另一方面，必須健全有關(guān)實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的組織，配備既懂技術(shù)又精通成本會準(zhǔn)成本制度的組織，配備既懂技術(shù)又精通成本會計的人員。計的人員。接下頁接下頁21 另一方面，必須健全有關(guān)實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的組另一方面，必須健全有關(guān)實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的組織，配備既懂技術(shù)又精通成本會計的人員。如日織，配備既懂技術(shù)又精通成本會計的人員。如日本一些企業(yè)設(shè)置成本計算科、標(biāo)準(zhǔn)科以及由這些本一些企業(yè)設(shè)置成本計算科、標(biāo)準(zhǔn)科以及由這些科室和生產(chǎn)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人組成的成本管理委員會?？剖液蜕a(chǎn)現(xiàn)場負(fù)責(zé)人組成的成本管理委員會。在美國還設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)委員會來制定標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)委員在美國還設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)委員會來制定標(biāo)準(zhǔn)。

15、標(biāo)準(zhǔn)委員會成員由企業(yè)中受標(biāo)準(zhǔn)影響的各個部門代表組成，會成員由企業(yè)中受標(biāo)準(zhǔn)影響的各個部門代表組成，會計部門成員通常是標(biāo)準(zhǔn)委員會關(guān)鍵成員。另外，會計部門成員通常是標(biāo)準(zhǔn)委員會關(guān)鍵成員。另外，美國還專門設(shè)置成本工程師，以便對成本問題進(jìn)美國還專門設(shè)置成本工程師，以便對成本問題進(jìn)行深入探索。行深入探索。接上頁接上頁22 “根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計算進(jìn)行成本管理，歸根到根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計算進(jìn)行成本管理，歸根到底是靠人們在經(jīng)營中的積極性。底是靠人們在經(jīng)營中的積極性?！薄啊薄肮芾砉芾碚邩淞⒊杀疽庾R是實行標(biāo)準(zhǔn)成本計算不可者樹立成本意識是實行標(biāo)準(zhǔn)成本計算不可缺少的前提條件。缺少的前提條件?！薄啊薄盀槭共块T管理者樹為使部門管理者樹

16、立成本意識，還必須采取公正合理的成績立成本意識，還必須采取公正合理的成績評價制度或使管理者積極參加制定作為測評價制度或使管理者積極參加制定作為測定成績標(biāo)準(zhǔn)的成本標(biāo)準(zhǔn)等定成績標(biāo)準(zhǔn)的成本標(biāo)準(zhǔn)等也要進(jìn)行各也要進(jìn)行各種教育和培訓(xùn)。種教育和培訓(xùn)?！苯酉马摻酉马?3 “對最高經(jīng)營管理層也要樹立強烈的成本意對最高經(jīng)營管理層也要樹立強烈的成本意識，最高經(jīng)營管理層對作為經(jīng)營管理制度識，最高經(jīng)營管理層對作為經(jīng)營管理制度的標(biāo)準(zhǔn)成本計算的作用，必須要有正確的的標(biāo)準(zhǔn)成本計算的作用，必須要有正確的認(rèn)識。認(rèn)識?！薄啊薄皬默F(xiàn)實問題看，如果得不到最從現(xiàn)實問題看，如果得不到最高層經(jīng)營管理者的大力支持，標(biāo)準(zhǔn)成本計高層經(jīng)營管理者的大

17、力支持，標(biāo)準(zhǔn)成本計算的效果就難以發(fā)揮。算的效果就難以發(fā)揮?！苯由享摻由享?4 2.1 2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 2.2 2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 252.1 2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 u標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定標(biāo)準(zhǔn)成本各成本項目的制定u單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡( (表表7-27-2）26 直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 27 產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算，一方面產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計算，一方面應(yīng)從工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品的技術(shù)文件提應(yīng)從工程技術(shù)部

18、門取得產(chǎn)品的技術(shù)文件提供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消供的制造單位產(chǎn)品所需要的各種原材料消耗量（包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料消耗和耗量（包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料消耗和正常的損耗）；另一方面，應(yīng)從供應(yīng)部門正常的損耗）；另一方面，應(yīng)從供應(yīng)部門取得每項材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格，主要包括取得每項材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格，主要包括運雜費和購價等。把各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)消運雜費和購價等。把各種原材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量乘其標(biāo)準(zhǔn)單價，就可以求得產(chǎn)品材料耗量乘其標(biāo)準(zhǔn)單價，就可以求得產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本。 28 計算產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其中標(biāo)準(zhǔn)工時，計算產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本，其中標(biāo)準(zhǔn)工時，一般是通過一般是通過“時間和動作研

19、究時間和動作研究”，按產(chǎn)品的加工，按產(chǎn)品的加工工序來制定。這個標(biāo)準(zhǔn)工時，除了包括產(chǎn)品的直工序來制定。這個標(biāo)準(zhǔn)工時，除了包括產(chǎn)品的直接加工工時外，還要考慮工人必要的間歇和停工接加工工時外，還要考慮工人必要的間歇和停工時間。時間?！皹?biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格”是確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的是確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的另一因素，它一般是采用計劃工資率，即每一標(biāo)另一因素，它一般是采用計劃工資率，即每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的標(biāo)準(zhǔn)工資，應(yīng)以職工工資標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)工時應(yīng)分配的標(biāo)準(zhǔn)工資，應(yīng)以職工工資標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)來確定。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時由基礎(chǔ)來確定。單位產(chǎn)品消耗的各工序標(biāo)準(zhǔn)工時由工程技術(shù)和生產(chǎn)部門來提供，計劃工資率一般由工程技術(shù)和生

20、產(chǎn)部門來提供，計劃工資率一般由人力資源部門來提供。人力資源部門來提供。 29 制造費用一般不能按產(chǎn)品制定消耗定額，制造費用一般不能按產(chǎn)品制定消耗定額，通常應(yīng)以責(zé)任部門為單位，按固定費用和通常應(yīng)以責(zé)任部門為單位，按固定費用和變動費用兩類編制費用預(yù)算，其中變動費變動費用兩類編制費用預(yù)算，其中變動費用最好應(yīng)按不同生產(chǎn)量來確定，以適應(yīng)實用最好應(yīng)按不同生產(chǎn)量來確定，以適應(yīng)實際數(shù)量的變動。費用預(yù)算所確定的固定費際數(shù)量的變動。費用預(yù)算所確定的固定費用與變動費用發(fā)生額分別除以預(yù)算生產(chǎn)量用與變動費用發(fā)生額分別除以預(yù)算生產(chǎn)量（多數(shù)企業(yè)以直接生產(chǎn)工人工時或機器?。ǘ鄶?shù)企業(yè)以直接生產(chǎn)工人工時或機器小時表示），就可以求

21、得固定費用和變動費時表示），就可以求得固定費用和變動費用標(biāo)準(zhǔn)分配率，其用標(biāo)準(zhǔn)分配率，其計算公式計算公式如下：如下： 30固定制造費用固定制造費用 標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 變動制造費用變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 = 變動制造費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時31表表7-2 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：甲產(chǎn)品：甲 標(biāo)準(zhǔn)制定日期標(biāo)準(zhǔn)制定日期年年月月日日32 2.2 2.2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的核算和分析 u直接材料成本差異的計算和分析直接材料成本差異的計算和分析 u直接人工差異的計算和分析直接人工差異的計算和分析 u制造費用差異的計算和分析制

22、造費用差異的計算和分析 33 直接材料成本差異的定義直接材料成本差異的定義 直接材料成本差異的計算公式直接材料成本差異的計算公式 直接材料成本差異的分析直接材料成本差異的分析 34 直接材料成本差異是指實際產(chǎn)量的標(biāo)直接材料成本差異是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本與實際直接材料成本準(zhǔn)直接材料成本與實際直接材料成本的差額。的差額。 35 直接材料成本差異直接材料成本差異= = （實際數(shù)量（實際數(shù)量實實際單價）際單價） （標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價）標(biāo)準(zhǔn)單價）36 材料數(shù)量差異的計算材料數(shù)量差異的計算 材料價格差異的計算材料價格差異的計算 37 材料數(shù)材料數(shù) (實際實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 材料標(biāo)材料標(biāo)量差異量

23、差異= 消耗量消耗量）消耗量消耗量）準(zhǔn)價格準(zhǔn)價格 上式中，材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是在生產(chǎn)任務(wù)完成后，上式中，材料標(biāo)準(zhǔn)消耗量，是在生產(chǎn)任務(wù)完成后，根據(jù)實際產(chǎn)量（零件數(shù)量或毛坯數(shù)量）和單位標(biāo)根據(jù)實際產(chǎn)量（零件數(shù)量或毛坯數(shù)量）和單位標(biāo)準(zhǔn)消耗量（定額）相乘求得；實際消耗量是根據(jù)準(zhǔn)消耗量（定額）相乘求得；實際消耗量是根據(jù)領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算出來的。領(lǐng)、退料憑證以及原材料盤存資料計算出來的。38 材料購入材料購入 （實際（實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 實際實際價格差異價格差異= 價格價格）價格價格）購入量購入量 材料消耗材料消耗 （實際（實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 實際實際價格差異價格差異= 價格價格）價格價格）消耗量消耗

24、量39 直接人工差異的定義直接人工差異的定義 直接人工差異的計算公式直接人工差異的計算公式 直接人工差異的計算直接人工差異的計算 40 直接人工差異是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人直接人工差異是指實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)人工與實際人工的差額。工與實際人工的差額。 41 直接人直接人 實際實際 實際實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工差異工差異=（工時（工時工資率）（工時工資率）（工時工資率）工資率） 42 直接人工差異從人工效率差異（數(shù)量差異）直接人工差異從人工效率差異（數(shù)量差異）和工資率差異（價格差異）兩方面進(jìn)行分和工資率差異（價格差異）兩方面進(jìn)行分析。這兩種差異的計算方法如下：析。這兩種差異的計算方法如下： 人工效人工效

25、 實際實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)率差異率差異=（工時工時）（工時工時）工資率工資率 工資率工資率 實際實際 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 實際實際 差異差異=（工資率工資率）（工資率工資率）工時工時 43 變動制造費用差異變動制造費用差異 變動制造費用差異指實際產(chǎn)量變動制變動制造費用差異指實際產(chǎn)量變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實際數(shù)之間的差額。造費用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實際數(shù)之間的差額。 44 變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動制造變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異是由變動制造費用率差異和效率差異兩部分組成的，其費用率差異和效率差異兩部分組成的，其計算公式如下計算公式如下：u變動制造費用耗費差異（實際變動制變動制造費用耗費差異（實際變動制造費用分配

26、率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）造費用分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）實際工時實際工時u變動制造費用效率差異（實際工時變動制造費用效率差異（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工時）變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率 45固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異固定制造費用實際成本固定制造費固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本 上式中的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計算上式中的固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是按下式計算的的： 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本用的標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量46 固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本差異一般分為耗費固定制造費用標(biāo)

27、準(zhǔn)成本差異一般分為耗費差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部差異、生產(chǎn)能力利用差異和效率差異三部分，其具體計算公式如下分，其具體計算公式如下：u耗費差異實際固定制造費用計劃固定制造耗費差異實際固定制造費用計劃固定制造費用費用u固定制造費用能力差異（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用能力差異（計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量實際工時）實際產(chǎn)量實際工時）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率配率u效率差異（實際產(chǎn)量實際工時實際產(chǎn)量標(biāo)效率差異（實際產(chǎn)量實際工時實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）準(zhǔn)工時）固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率47兩種因素差異分析法：提出這種方法的人認(rèn)為，固定制兩種因素差異分析法：提出這種方法的

28、人認(rèn)為，固定制造費用和變動制造費用不一樣，它同效率因素沒有直接聯(lián)造費用和變動制造費用不一樣，它同效率因素沒有直接聯(lián)系，只要從能量差異和耗費差異兩方面進(jìn)行分析即可。這系，只要從能量差異和耗費差異兩方面進(jìn)行分析即可。這時，耗費差異的計算方法同前面相同；產(chǎn)量差異可按下列時，耗費差異的計算方法同前面相同；產(chǎn)量差異可按下列公式計算：公式計算：能量能量 計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量 實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量 固定制造費固定制造費差異差異=（標(biāo)準(zhǔn)工時（標(biāo)準(zhǔn)工時 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時）工時）用標(biāo)準(zhǔn)分配率用標(biāo)準(zhǔn)分配率上式能量差異反映了計劃產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時（預(yù)算工時）上式能量差異反映了計劃產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時（預(yù)算工時）和實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差

29、異，它把前面效率差異和和實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時之間的差異，它把前面效率差異和生產(chǎn)能力利用差異兩因素綜合為一個因素。生產(chǎn)能力利用差異兩因素綜合為一個因素。 接上頁接上頁48 3.1 3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點 3.2 3.2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理的方式標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理的方式 49 3.1 3.1 標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點標(biāo)準(zhǔn)成本制度的賬務(wù)處理特點 u“材料材料”、“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“庫存商品庫存商品”等科目的結(jié)等科目的結(jié)構(gòu)構(gòu)u差異類科目的結(jié)構(gòu)差異類科目的結(jié)構(gòu)u銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)50 “材料材料”科目的結(jié)構(gòu)科目的結(jié)構(gòu) “在產(chǎn)品在產(chǎn)品”科目的結(jié)構(gòu)科目的結(jié)

30、構(gòu) “庫存商品庫存商品”科目的結(jié)構(gòu)科目的結(jié)構(gòu)51 記入記入“材料材料”科目借方的數(shù)額是按購科目借方的數(shù)額是按購入材料數(shù)量乘標(biāo)準(zhǔn)價格來記錄；貸方入材料數(shù)量乘標(biāo)準(zhǔn)價格來記錄；貸方的數(shù)額則是按發(fā)出材料數(shù)量乘標(biāo)準(zhǔn)價的數(shù)額則是按發(fā)出材料數(shù)量乘標(biāo)準(zhǔn)價格來入賬。格來入賬。52 記入記入“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”科目借方的數(shù)額中，材料科目借方的數(shù)額中，材料項目是用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)耗用量乘標(biāo)準(zhǔn)單項目是用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)耗用量乘標(biāo)準(zhǔn)單價求得；人工項目是用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工價求得；人工項目是用實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時乘標(biāo)準(zhǔn)工資率求得；制造費用項目是用時乘標(biāo)準(zhǔn)工資率求得；制造費用項目是用各自的標(biāo)準(zhǔn)費用率乘標(biāo)準(zhǔn)工時求得。另外，各自的標(biāo)準(zhǔn)費用

31、率乘標(biāo)準(zhǔn)工時求得。另外，從從“在制品在制品”科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)成品成科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)成品成本時，也是按其標(biāo)準(zhǔn)成本（產(chǎn)成品數(shù)量乘本時，也是按其標(biāo)準(zhǔn)成本（產(chǎn)成品數(shù)量乘單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）入賬。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本）入賬。 53 “庫存商品庫存商品”科目借、貸兩方是分別科目借、貸兩方是分別按入庫、出庫產(chǎn)成品數(shù)量乘其單位標(biāo)按入庫、出庫產(chǎn)成品數(shù)量乘其單位標(biāo)準(zhǔn)成本的數(shù)額入賬。準(zhǔn)成本的數(shù)額入賬。54 實際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按實際發(fā)生的成本同標(biāo)準(zhǔn)成本相比，產(chǎn)生的差異按其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的其性質(zhì)設(shè)置不同的差異科目，記錄和反映各自的差異額。它包括差異額。它包括“材料價格差異材料

32、價格差異”、“材料數(shù)量材料數(shù)量差異差異”、“工資效率差異工資效率差異”、“工資分配率差工資分配率差異異”、“變動費用效率差異變動費用效率差異”、“變動費用耗費變動費用耗費差異差異”、“固定費用效率差異固定費用效率差異”、“固定費用生固定費用生產(chǎn)能力利用差異產(chǎn)能力利用差異”和和“固定費用耗費差異固定費用耗費差異”等科等科目。這些差異科目的借方登記實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)目。這些差異科目的借方登記實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支額（即不利的差異）；貸方登記實際成本的超支額（即不利的差異）；貸方登記實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約額（即有利差異）。成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約額（即有利差異）。 55 “庫存商品庫存商品”科目

33、貸方轉(zhuǎn)入科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目借方的產(chǎn)品銷售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬?？颇拷璺降漠a(chǎn)品銷售成本按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬。56 3.2 3.2 標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理的方式標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理的方式 u標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理調(diào)查表標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理調(diào)查表u標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法u標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法舉例標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方法舉例57 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方式，日本標(biāo)準(zhǔn)成本差異的處理方式，日本成本核成本核算準(zhǔn)則算準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“成本差異，除材料收入成本差異，除材料收入價格差異外，原則上全部由當(dāng)年的銷售成價格差異外，原則上全部由當(dāng)年的銷售成本負(fù)擔(dān)。本負(fù)擔(dān)?！泵绹槎Y士下美國查禮士下 霍林在

34、他所著霍林在他所著成本會計成本會計一書中引用了美國一書中引用了美國247個大公個大公司的差異處理調(diào)查表見司的差異處理調(diào)查表見表表198。 58表表19-8 差異處理調(diào)查表差異處理調(diào)查表成本差異的處理方式成本差異的處理方式 %記入銷售成本的記入銷售成本的沖減損益科目的沖減損益科目的在完工產(chǎn)品、在制品和銷售產(chǎn)品成本中分配的在完工產(chǎn)品、在制品和銷售產(chǎn)品成本中分配的結(jié)轉(zhuǎn)到下期的結(jié)轉(zhuǎn)到下期的沒有回答的沒有回答的3%11.3%1%4.1%1.2%59 調(diào)查數(shù)字表明調(diào)查數(shù)字表明,對于實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的對于實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額差額,也即成本差異的處理也即成本差異的處理,在西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度在西方標(biāo)

35、準(zhǔn)成本制度中通常有三種方法中通常有三種方法: （1）將差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期；）將差異結(jié)轉(zhuǎn)至下期；（2）將差異在存貨及銷售成本之間按比例分?jǐn)偅苑矗⒉町愒诖尕浖颁N售成本之間按比例分?jǐn)?，以反映實際成本；映實際成本；（3）將差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目。）將差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目。 企業(yè)可視其自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸狡髽I(yè)可視其自身生產(chǎn)經(jīng)營特點，選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒āＦ渲械谝环N方法，只能在年度中間選用。但在法。其中第一種方法，只能在年度中間選用。但在編制年終報表時，成本差異通常不結(jié)轉(zhuǎn)下年度，只編制年終報表時，成本差異通常不結(jié)轉(zhuǎn)下年度，只能采用第二種或第三種方式。能采用第二種或第三種方式。60 將

36、標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本將標(biāo)準(zhǔn)成本差異轉(zhuǎn)入損益或銷售成本科目?？颇?。 將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨及銷售成本之將標(biāo)準(zhǔn)成本差異在存貨及銷售成本之間分?jǐn)傞g分?jǐn)?1u1定額成本制度下，定額成本制度下，“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目是按實際科目是按實際成本記錄，產(chǎn)品成本差異是按成本項目來反映，沒成本記錄，產(chǎn)品成本差異是按成本項目來反映，沒有按原因進(jìn)一步劃分，而且這些差異只是反映在成有按原因進(jìn)一步劃分，而且這些差異只是反映在成本計算單上。標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，本計算單上。標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“在制品在制品”（生產(chǎn)（生產(chǎn)成本）科目是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄，產(chǎn)品成本差異不僅成本）科目是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄，產(chǎn)品成本差異不僅僅反映各成本項目

37、的差異，而且還按原因進(jìn)一步劃僅反映各成本項目的差異，而且還按原因進(jìn)一步劃分。這些差異原因分別設(shè)立會計科目進(jìn)行反映，與分。這些差異原因分別設(shè)立會計科目進(jìn)行反映，與復(fù)式記賬密切結(jié)合起來。復(fù)式記賬密切結(jié)合起來。 接下頁接下頁62接上頁接上頁接下頁接下頁u定額成本制度下，要計算各種產(chǎn)品的實際成定額成本制度下，要計算各種產(chǎn)品的實際成本，這就要求直接費用的定額差異分產(chǎn)品別計算，本，這就要求直接費用的定額差異分產(chǎn)品別計算，間接費用差異要按產(chǎn)品分配，計算工作量比較大。間接費用差異要按產(chǎn)品分配，計算工作量比較大。標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，不要求計算各種產(chǎn)品的實際成標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，不要求計算各種產(chǎn)品的實際成本，它的成本差異

38、是利用各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的標(biāo)本，它的成本差異是利用各種產(chǎn)品實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本之和同實際成本總額相比而求得。因而，準(zhǔn)成本之和同實際成本總額相比而求得。因而，成本差異不必按產(chǎn)品分別進(jìn)行計算和分配。這樣，成本差異不必按產(chǎn)品分別進(jìn)行計算和分配。這樣，就有可能把成本差異核算的重點轉(zhuǎn)移為按各個責(zé)就有可能把成本差異核算的重點轉(zhuǎn)移為按各個責(zé)任中心進(jìn)行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映任中心進(jìn)行核算，并分別按差異發(fā)生的原因反映出來。出來。63接上頁接上頁接下頁接下頁定額成本制度下，各種產(chǎn)品成本差異一般要定額成本制度下，各種產(chǎn)品成本差異一般要在完工產(chǎn)品和在制品之間分配。在一些在制品數(shù)在完工產(chǎn)品和在制品之間分配。在一些

39、在制品數(shù)量波動較小的企業(yè)，也可以全部計入產(chǎn)成品成本。量波動較小的企業(yè)，也可以全部計入產(chǎn)成品成本?！爱a(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目是按實際成本計入，借方所反映科目是按實際成本計入，借方所反映的入庫產(chǎn)成品按當(dāng)月完工產(chǎn)成品實際成本計入，的入庫產(chǎn)成品按當(dāng)月完工產(chǎn)成品實際成本計入，貸方所反映的發(fā)出銷售產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法或加貸方所反映的發(fā)出銷售產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算其實際成本。權(quán)平均法計算其實際成本?！颁N售成本銷售成本”科目的科目的借方，反映銷售出去的產(chǎn)成品實際成本，不單獨借方，反映銷售出去的產(chǎn)成品實際成本，不單獨反映產(chǎn)成品成本差異。反映產(chǎn)成品成本差異。64接上頁接上頁接下頁接下頁這樣，在利潤報表上就不能

40、專門計算成本差異對利潤的影這樣，在利潤報表上就不能專門計算成本差異對利潤的影響額。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，響額。在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”科目按標(biāo)準(zhǔn)成本記科目按標(biāo)準(zhǔn)成本記入，它借方所反映的完工產(chǎn)品、貸方所反映的發(fā)出和銷售入，它借方所反映的完工產(chǎn)品、貸方所反映的發(fā)出和銷售的產(chǎn)品都是按標(biāo)準(zhǔn)成本計算。本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本的產(chǎn)品都是按標(biāo)準(zhǔn)成本計算。本期生產(chǎn)所發(fā)生的各種成本差異一般不在在制品、庫存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，差異一般不在在制品、庫存產(chǎn)品和銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，多數(shù)企業(yè)是將差異全部轉(zhuǎn)到多數(shù)企業(yè)是將差異全部轉(zhuǎn)到“銷售成本銷售成本”科目，把銷售產(chǎn)科目，把銷售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本。這樣，銷售成本就分為標(biāo)品的標(biāo)準(zhǔn)成本調(diào)整為實際成本。這樣，銷售成本就分為標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異兩部分；利潤報表上的產(chǎn)品銷售利潤分準(zhǔn)成本和成本差異兩部分；利潤報表上的產(chǎn)品銷售利潤分為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤和調(diào)整后利潤兩部分。調(diào)整前為產(chǎn)品銷售成本調(diào)整前利潤和調(diào)整后利潤兩部分。調(diào)整前利潤即銷售產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)成本計算的利潤，調(diào)整后的利潤即利潤即銷售產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)成本計算的利潤，調(diào)整后的利潤即銷售產(chǎn)品按實際成本計算的利