經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本

1、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本第一章 協(xié)定范圍 第一條 人的范圍 本協(xié)定應(yīng)適用于締約國一方或締約國雙方居民的人。 第二條 稅種范圍 、本協(xié)定應(yīng)適用于由締約國另一方、所屬行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局對所得和財產(chǎn)征收的各種稅收，不論其征收方式。 、對全部所得、全部財產(chǎn)或者某種所得、某種財產(chǎn)征收的所有稅收，包括對轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)或不動產(chǎn)取得的收益征收的稅收，對企業(yè)支付的工資或薪金總額征收的稅收以及對資本增值征收的稅收，都應(yīng)視為對所得和財產(chǎn)征收的稅收。 、本協(xié)定應(yīng)特別適用于下列現(xiàn)行稅種： 、在甲國： 、在乙國： 、本協(xié)定也應(yīng)適用于本協(xié)定簽訂之日以后增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同的或?qū)嵸|(zhì)相似的各種

2、稅收。每年年終，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互將各自有關(guān)稅法變動情況通知對方。第二章 定 義 第三條 一般定義 、除有關(guān)條款另有規(guī)定以外，在本協(xié)定中： 、“人”這一用語包括個人、公司和任何其他人的團(tuán)體； 、“公司”這一用語是指任何法人團(tuán)體或者任何在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體； 、“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”的用語分別指締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)和締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)； 、“國際運(yùn)輸”這一用語是指在締約國一方設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸，但不包括以船舶或飛機(jī)僅在締約國另一方各地之間的經(jīng)營。 、“主管當(dāng)局”這一用語是指： 在甲國： 在乙國： 、締約國一方實(shí)施本協(xié)定時，對本協(xié)定

3、未下定義的任何用語除有關(guān)條款另有規(guī)定以外，應(yīng)按該國適用于本協(xié)定有關(guān)各稅的法律解釋。 第四條 居 民 、本協(xié)定中“締約國一方居民”這一用語是指按照該國法律，由于住所、居住時間、管理場所或任何其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的任何人。但是這一用語不包括僅由于來源于該國的所得或位于該國的財產(chǎn)在該國負(fù)有納稅義務(wù)的任何人。 、由于第款的規(guī)定，同時是締約國雙方居民的人，其身份應(yīng)確定如下： 、應(yīng)認(rèn)為是其有永久性的家所在國的居民，如果在兩個國家同時有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是與其個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切（重要利益中心）所在國居民； 、如果其重要利益中心所在國無法確定，或者在其中任何一國都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣

4、性居處所在國的居民； 、如果其在兩個國家都有；或者都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)認(rèn)為是其國民所在國的居民； 、如果其同時是兩個國家的國民，或不是其中任何一國的國民，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局通過協(xié)商解決。 、由于第一款的規(guī)定除個人以外同時是締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國的居民。 第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu) 、本協(xié)定中“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一用語是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營的營業(yè)固定場所。 、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一用語特別包括： 、管理場所； 、分支機(jī)構(gòu)； 、辦事處； 、工廠； 、車間； 、礦場、油井或氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。 、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一用語包括建筑工地或者建筑，但安裝工程僅以連續(xù)個月以

5、上的為限。 、雖有本條以上各項(xiàng)規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一用語應(yīng)認(rèn)為不包括： 、專為儲存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場所； 、專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存； 、專為通過另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存； 、專為本企業(yè)采購貨物或商品或者收集情報的目的而設(shè)有固定的營業(yè)固定場所； 、專為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動的目的而設(shè)有的營業(yè)固定場所； 、專為本款到項(xiàng)各項(xiàng)活動的結(jié)合而設(shè)有的營業(yè)固定場所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場所全部活動屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。 、雖有第款和第款的規(guī)定，如一個人適用第款的獨(dú)立地位代理人除外代表締約國另一方的企業(yè)在締

6、約國一方活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以企業(yè)的名義簽訂合同，對于這個人為企業(yè)進(jìn)行的任何活動，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這個人的活動僅限于第款的規(guī)定，即使是通過營業(yè)固定場所進(jìn)行活動，按照該款規(guī)定，并不得使這一營業(yè)固定場所成為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 、一個企業(yè)僅由于通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或任何其他獨(dú)立地位代理人在締約國一方進(jìn)行營業(yè)，而這些代理人又按常規(guī)進(jìn)行其本身業(yè)務(wù)的，應(yīng)不認(rèn)為在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 、締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司，或者在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），這個事實(shí)并不使任何一公司成為另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。第三章 對所得的征稅 第六條 不動產(chǎn)所得 、締

7、約國一方居民從座落于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的所得（包括農(nóng)業(yè)或林業(yè)所得），可以在另一國征稅。 、“不動產(chǎn)”這一用語應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)財產(chǎn)座落的締約國法律解釋。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般法律規(guī)定對土地財產(chǎn)所賦予的權(quán)利，不動產(chǎn)的收益權(quán)和由于開采或有權(quán)開采礦藏、資源與其他自然資源而取得不固定的或固定的收入的權(quán)利。船舶、船只和飛機(jī)不應(yīng)作為不動產(chǎn)。 、第款的規(guī)定也應(yīng)適用于從直接使用、出租或以其他任何形式使用不動產(chǎn)取得的所得。 、第款和第款的規(guī)定也應(yīng)適用于一個企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于完成獨(dú)立個人勞務(wù)的不動產(chǎn)所得。 第七條 營業(yè)利潤 、締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該

8、國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在另一國征稅，但其利潤應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。 、從屬于第款的規(guī)定，當(dāng)締約國一方企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)時，締約國任何一方計算該常設(shè)機(jī)構(gòu)所能得到的利潤，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類似的情況下從事相同或類似活動的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并將常設(shè)機(jī)構(gòu)與其所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理。 、在確定一個常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時，應(yīng)當(dāng)允許扣除常設(shè)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國或其他任何地區(qū)。 、如締約國一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬各

9、部門的方法來確定一個常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，上述第款并不妨礙該締約國按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)稅利潤。但是采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所含的原則一致。 、如果常設(shè)機(jī)構(gòu)僅是為企業(yè)采購貨物或商品，不應(yīng)將此利潤歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。 、按照以上各款除了有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎油?，每年?yīng)利用相同的方法確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。 、利潤中如包括有本協(xié)定中其他條分別涉及的所得項(xiàng)目，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他條的執(zhí)行。 第八條 船運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸和空運(yùn) 、以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅。 、以船只從事內(nèi)河運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅。 、如果船運(yùn)企業(yè)或

10、內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在船舶或船只上的，應(yīng)以船舶或船只母港所在締約國為所在國，或如果沒有母港，應(yīng)以船舶或船只經(jīng)營者為居民的締約國為所在國。 、第款的規(guī)定也應(yīng)適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或者參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的利潤。 第九條 聯(lián)屬企業(yè) 、在如下任何一種情況下，兩個企業(yè)之間的商業(yè)或財務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系。因此，任何利潤本應(yīng)由其中一個企業(yè)取得，由于這些情況而沒有取得的，可以計入該企業(yè)的利潤的，并據(jù)以征稅。 、締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本； 、同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)和管理、控制或資本。 、當(dāng)締約國一方將締約國另一方已征稅

11、的企業(yè)利潤，而這部分利潤本應(yīng)由首先提及的締約國一方的企業(yè)所取得的，包括在該國企業(yè)的利潤內(nèi)并且加以征稅時，如果這種情況發(fā)生在兩個獨(dú)立企業(yè)之間，另一國應(yīng)對這部分利潤所征收的稅額加以適當(dāng)調(diào)整。在決定該項(xiàng)調(diào)整時，應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以注意，如有必要，締約國雙方主管部門應(yīng)相互協(xié)商。 第十條 股 息 、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在另一國征稅。 、雖然如此，這些股息也可以在支付股息公司為其居民的締約國，按照該國法律征稅。但是如果收款人是股息受益所有人，則所征的稅款： 、如果受益所有人是并直接持有支付股息公司至少百分之二十五的資本公司（不是合伙企業(yè)），不應(yīng)超過股息總額的百分之五； 、

12、在其他一切情況下，不應(yīng)超過股息總額的百分之十五。 締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商，決定實(shí)行上述限制的方式。 本款不應(yīng)影響對公司支付股息前的利潤所征收的公司利潤稅。 、本條所用“股息”這一用語是指從股份、“享受”股份或“享受”權(quán)利、礦業(yè)股份、發(fā)起人股份或非債權(quán)關(guān)系而是分享利潤的其他權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤公司為其居民的國家的法律視同股份所得同樣征稅的其它公司權(quán)利取得的所得。 、如果股息受益所有人是締約國一方的居民，在支付股息公司為其居民的締約國另一方，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或通過所設(shè)固定基地在另一國從事獨(dú)立個人勞務(wù)，支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或該固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不應(yīng)適用第款和第款的規(guī)

13、定，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。 、當(dāng)締約國一方居民公司從締約國另一方取得利潤或所得，另一國不得對該公司支付的股息征收任何稅收，但支付給另一國居民的股息或支付股息的股份與設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。對于該公司的未分配利潤，即使已支付的股息或未分配利潤全部或部分是發(fā)生于另一國的利潤或所得，另一國也不得征收任何稅收。 第十一條 利 息 、發(fā)生于締約國一方并支付給締約國另一方居民的利息，可以在另一國征稅。 、雖然如此，這些利息也可以在其發(fā)生的締約國，按照該國法律征稅。但是，如果收款人是利息受益所有人，所征稅款不應(yīng)超過利息總額的百分之十。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商，決

14、定實(shí)行上述限制的方式。 、本條所用“利息”這一用語是從各種債權(quán)所取得的所得，不論有無抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)參與債務(wù)人的利潤分配；特別是，從政府證券取得的所得，從債券或信用債券取得的所得，并包括附屬于這些證券、債券和信用債券的溢價和獎金。由于延期支付罰款在本條中不作為利息。 、如果利息受益所有人是締約國一方的居民，在利息發(fā)生的締約國另一方，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或通過所設(shè)固定基地在另一國從事獨(dú)立個人勞務(wù)，支付利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或該固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不應(yīng)適用第款和第款的規(guī)定，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。 、當(dāng)支付人是締約國一方、行政機(jī)構(gòu)、或地方當(dāng)局或該國的居民，應(yīng)認(rèn)為利息發(fā)生于該

15、國。雖然如此，當(dāng)支付利息的人，不論其是否締約國一方的居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付利息所發(fā)生的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)固定基地有聯(lián)系并由其負(fù)擔(dān)利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國。 、由于支付人與受益所有人之間或者他們雙方與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息總額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的總額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的總額。在這種情況下，支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按每個締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。 第十二條 特許權(quán)使用費(fèi) 、發(fā)生于締約國一方并支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，如果該居民是特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，應(yīng)僅

16、在另一國征稅。 、本條所用“特許權(quán)使用費(fèi)”這一用語是指由于使用，或有權(quán)使用任何文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片的版權(quán)，任何專利商標(biāo)、設(shè)計或模型、計劃、秘密配方或程序作為報酬的各種款項(xiàng)；或者由于使用，或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)設(shè)備，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)實(shí)驗(yàn)的情報作為報酬的各種款項(xiàng)。 、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國一方的居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過所設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或通過所設(shè)固定基地從事獨(dú)立個人勞務(wù)，支付特許權(quán)使用費(fèi)的有關(guān)權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。 、由于支付人與受益所有人之間或者他們雙方與其他人之間的特殊關(guān)系，

17、就有關(guān)使用、權(quán)利或情報支付的特許權(quán)使用費(fèi)總額超出支付人與受益所有人沒有上述關(guān)系所能同意的總額時，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的總額。在這種情況下，支付款項(xiàng)的超出部分仍可按每個締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。 第十三條 財產(chǎn)收益 、締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于締約國另一方的不動產(chǎn)取得的收益，可以在另一國征稅。 、轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)或者附屬于締約國一方的居住者在締約國另一方設(shè)有從事獨(dú)立個人勞務(wù)活動的固定基地的動產(chǎn)而取得的收益，包括由于轉(zhuǎn)讓整個常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或隨同整個企業(yè)）或固定基地取得的收益，可以在另一國征稅。 、轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?/p>

18、舶、飛機(jī)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇换蚋綄儆诮?jīng)營上述船舶、飛機(jī)或船只的動產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。 、轉(zhuǎn)讓第、各款所述的財產(chǎn)以外的任何財產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅。 第十四條 獨(dú)立個人勞務(wù) 、締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動取得的所得，應(yīng)僅在該國征稅。但在締約國另一方經(jīng)常為從事上述活動的目的設(shè)有固定基地的除外。對于上述固定基地，締約國另一方可以對僅屬于該固定基地的所得征稅。 、“專業(yè)性勞務(wù)”這一用語，特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動；以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會計師的獨(dú)立活動。 第十五條 非獨(dú)立個人勞務(wù)活動 、從屬于

19、第十六、十八和十九條的規(guī)定，締約國一方的居民由于受雇取得的薪金、工資和其他類似的報酬，除了受雇于締約國另一方的以外，應(yīng)僅在該國征稅。如果受雇于締約國另一方取得的該項(xiàng)報酬，可以在另一國征稅。 、雖有第款的規(guī)定，締約國一方的居民由于受雇于締約國另一方取得的報酬，在下列情況下，應(yīng)僅在首先提及的國家征稅： 、收款人在有關(guān)會計年度中在締約國另一方停留累計不超過天，同時 、該項(xiàng)報酬是由并非締約國另一方居民的雇主自付或代表雇主支付的，并且 、該項(xiàng)報酬不由雇主設(shè)在另一國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。 、雖有本條以上規(guī)定，由于受雇于從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上，或受雇于從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇簧先〉玫膱蟪?，可以在企業(yè)實(shí)際

20、管理機(jī)構(gòu)所有的締約國征稅。 第十六條 董事費(fèi) 締約國一方居民，作為締約國另一方居民公司董事會成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在另一國征稅。 第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動員 、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國一方居民，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家，或音樂家，或者作為運(yùn)動員，在締約國另一方從事其個人活動取得的所得，可以在另一國征稅。 、表演家或運(yùn)動員從事其個人活動取得的所得，并非為了表演家或運(yùn)動員本人而是為了其他人的，雖有第七、第十四和第十五條的規(guī)定，其所得可以在表演家或運(yùn)動員從事活動的締約國征稅。 第十八條 退休金 從屬于第十九條第款的規(guī)定，由于過去的雇用支付給締約國一方居民的退

21、休金和其他類似報酬，應(yīng)僅在該國征稅。 第十九條 為政府服務(wù)的報酬 、締約國一方所屬行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局支付給向其提供服務(wù)的個人退休金以外的報酬，應(yīng)僅在該國征稅。 、雖然如此，該項(xiàng)報酬應(yīng)僅在締約國另一方征稅，如果該項(xiàng)服務(wù)是在該國提供，提供服務(wù)的個人是該國的居民，本人 是該國國民；或者 僅為提供服務(wù)的目的，沒有成為該國的居民。 、締約國一方所屬行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局支付給，從所建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個人的任何退休金，應(yīng)僅在該國征稅。 、雖然如此，如果提供服務(wù)的個人是締約國另一方的居民和國民，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該國征稅。 、第十五、第十六和第十八條規(guī)定，應(yīng)適用于向締約國一方、所屬行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局

22、所經(jīng)營的企業(yè)提供服務(wù)取得的報酬和養(yǎng)老金。 第二十條 學(xué) 生 學(xué)生或企業(yè)學(xué)徒是，或在直接前往締約國一方訪問前，曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育或培訓(xùn)的目的停留在首先提及的國家。其為維持生活、教育或培訓(xùn)收到的來源于該國以外的款項(xiàng)，該國不應(yīng)征稅。 第二十一條 其他所得 、締約國一方居民的各項(xiàng)所得，不論在什么地方發(fā)生，本協(xié)定以前各條未作規(guī)定的，應(yīng)僅在該國征稅。 、第六條第款規(guī)定的不動產(chǎn)所得以外的其它所得，如果所得的收款人是締約國一方居民，通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，或者通過設(shè)在另一國的固定基地從事獨(dú)立個人勞務(wù)，支付所得的權(quán)利或財產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系，不應(yīng)適用第款的規(guī)定，應(yīng)

23、視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。第四章 對財產(chǎn)的征稅 第二十二條 財 產(chǎn) 、第六條所指不動產(chǎn)為代表的財產(chǎn)，為締約國一方居民所有并座落在締約國另一方，可以在另一國征稅。 、締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者締約國一方居民設(shè)在締約國另一方從事獨(dú)立個人勞務(wù)的固定基地所附屬的動產(chǎn)為代表的財產(chǎn)，可以在另一國征稅。 、從事國際運(yùn)輸中運(yùn)用的船舶、飛機(jī)和從事內(nèi)河運(yùn)輸?shù)拇灰约案綄儆诮?jīng)營上述船舶、飛機(jī)和船只的動產(chǎn)為代表的財產(chǎn)，應(yīng)僅在該企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在的締約國征稅。 、締約國一方居民的其它所有財產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)僅在該國征稅。第五章 避免雙重征稅的方法 第二十三條 免稅方法 、當(dāng)

24、締約國一方居民所取得的所得或擁有的財產(chǎn)，按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國另一方征稅時，首先提及的國家應(yīng)對該項(xiàng)所得或資本給予免稅。但需符合第款和第款的規(guī)定。 、當(dāng)締約國一方居民取得的各項(xiàng)所得，按照第十條和第十一條的規(guī)定，可以在締約國另一方征稅時，首先提及的國家應(yīng)允許從對該居民的所得征稅額中扣除，其金額相等于在另一國所繳納的稅款。但該項(xiàng)扣除應(yīng)不超過對來自另一方的該項(xiàng)所得扣除前計算的稅額。 、當(dāng)按照本協(xié)定的任何規(guī)定，締約國一方居民所取得的所得或擁有的財產(chǎn)，在該國免稅時，該國在計算該居民其余所得或財產(chǎn)的稅額時，可對免稅的所得或財產(chǎn)予以考慮。 第二十三條 抵免方法 、當(dāng)締約國一方居民取得的所得或擁有的財產(chǎn)，

25、按照本協(xié)定的規(guī)定可以在締約國另一方征稅時，首先提及的國家應(yīng)允許： 、從對該居民的所得征稅額中扣除，其金額相等于在另一國所繳納的財產(chǎn)稅款； 、從對該居民財產(chǎn)所征稅額中扣除，其金額相等于在另一國所繳納的財產(chǎn)稅款。 但該項(xiàng)扣除，在任何情況下，應(yīng)不超過視具體情況可以在另一國征稅的那部分所得或財產(chǎn)在扣除前計算的所得稅款或財產(chǎn)稅款。 、當(dāng)按照本協(xié)定的任何規(guī)定，締約國一方居民取得的所得或擁有的財產(chǎn)，在該國免稅時，該國在計算該居民其余所得或財產(chǎn)的稅額時，可對免稅的所得或財產(chǎn)予以考慮。第六章 特別規(guī)定 第二十四條 無差別待遇 、締約國一方國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比締約國另一國民在相同情況下負(fù)

26、擔(dān)，或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或更重。雖有第一條的規(guī)定，本規(guī)定也應(yīng)適用于不是締約國一方或雙方居民的人。 、“國民”這一用語是指： 、所有有締約國一方國籍的個人； 、所有根據(jù)締約國一方的現(xiàn)行法律取得法律地位的法人、合伙企業(yè)和團(tuán)體。 、締約國一方居民無國籍的人在締約國任何一方負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比該國國民在相同情況下負(fù)擔(dān)，或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或更重。 、對締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅不應(yīng)比進(jìn)行同樣活動的另一國企業(yè)的征稅有所差異。本規(guī)定不應(yīng)被理解為，締約國一方由于公民地位或家庭負(fù)擔(dān)原因給予本國居民在稅收上任何個人的扣除、優(yōu)惠和減稅，也必須給予締約國另一方居民。 、

27、除適用第九條第款、第十一條第款或第十二條第款的規(guī)定外，締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息，特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)納稅利潤時，應(yīng)與在相同條件下支付給首先提及國家的居民一樣扣除。同樣，締約國一方企業(yè)對締約國另一方居民的任何債務(wù)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅財產(chǎn)時，應(yīng)與在相同條件下首先提及國家的居民的債務(wù)一樣扣除。 、締約國一方企業(yè)的其資本全部或部分直接或間接為締約國另一方一個或幾個居民擁有或控制，該企業(yè)在首先提及的國家負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不應(yīng)比首先提及國家的其他類似企業(yè)負(fù)擔(dān)，或可能負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不同或更重。 、雖有第二條的規(guī)定，本條規(guī)定應(yīng)適用于各種稅收。 第二十五條 相互協(xié)商

28、程序 、當(dāng)一個人認(rèn)為締約國一方或雙方的行動，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時，不考慮國內(nèi)法律所規(guī)定的補(bǔ)救方法，可以將案情提交其本人為居民的締約國主管當(dāng)局，或者如果其案情屬于第二十四條第款，可以提交其本人為國民的締約國主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅行動第次通知起年內(nèi)提出。 、主管當(dāng)局如果認(rèn)為提出的意見合理，又不能單方面滿意地解決時，應(yīng)設(shè)法與締約國另一主管當(dāng)局相互協(xié)商解決本案，以避免不符合本協(xié)定的征稅。達(dá)成的任何協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受該締約國國內(nèi)法律的任何時間限制。 、締約國雙方主管當(dāng)局在解釋和實(shí)施本協(xié)定時發(fā)生的困難和疑義，應(yīng)相互協(xié)商設(shè)法解決。締約國雙方主管當(dāng)局為避免本協(xié)定未規(guī)定的雙重征稅，也可以相互協(xié)商。 、締約國雙方主管當(dāng)局為對以上各款達(dá)成協(xié)議，可以直接相互聯(lián)系。當(dāng)認(rèn)為達(dá)成協(xié)議需要口頭交換意見時，可以通過締約國雙方主管當(dāng)局指派代表組成的委員會進(jìn)行。 第二十六條 情報