財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)路徑探析

1、財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離與協(xié)調(diào)路徑探析摘要：由于財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)、法律依據(jù)、核算原則不同, 會計收益和應(yīng)稅所得之間存在著重大差異，原來兩者高度重合的發(fā)展模式 已經(jīng)顯示出相當(dāng)?shù)牟贿m應(yīng)性，稅務(wù)會計已從財務(wù)會計學(xué)科中剝離出來，形 成一門新興的學(xué)科。這種分離理論使會計處理無需既符合會計制度又要顧 及稅收制度，同時又使稅收征管的過程變得更具操作性。就財務(wù)會計與稅 務(wù)會計分離理論為研究對象，深入分析了該理論的必然性并進(jìn)一步探索兩 者會計差升處理的協(xié)調(diào)路徑。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；差異分析；分離理論；協(xié)調(diào)路徑中圖分類號：f23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a文章編號:1672-3198 (2013) 15-0120

2、-011會計與稅法的差異概述財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的重要組成部分，其目標(biāo)在于通過財務(wù)報表 向企業(yè)外部會計信息使用者和企業(yè)所有者提供真實、完整的財務(wù)信息；稅 務(wù)會計是一門起源不久的會計邊緣學(xué)科，依據(jù)我國稅收法，以會計學(xué)的核 算方法為手段，對稅務(wù)活動的資金動活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的核算。木文僅 將兩者存在差異的原因進(jìn)行大致概括。1. 1目標(biāo)不同企業(yè)的財務(wù)會計準(zhǔn)則目的在于通過財務(wù)報告集中反映企業(yè)的財務(wù)狀 況是否正常、經(jīng)營成果是否滿足企業(yè)生存發(fā)展的要求和現(xiàn)金流入和流出狀 況，以滿足內(nèi)部使用者和外部使用者的需要，目的在于規(guī)范企業(yè)會計核算; 而稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，按照公平稅賦、

3、方便征管的耍求對會計準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。財務(wù)會計目標(biāo)以提供 財務(wù)報表為自身目標(biāo)，而稅務(wù)會計則通過納稅屮報來達(dá)到會計目標(biāo)。1. 2處理原則不同企業(yè)會計制度規(guī)定會計核算遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求有完整的 賬證體系，為了保證財務(wù)報表屮的各項財務(wù)數(shù)據(jù)有可靠的來源并保證是根 據(jù)企業(yè)真實的業(yè)務(wù)狀況進(jìn)行記錄，如企業(yè)的收益和成木暫時無法獲取，又 有可靠證據(jù)顯示后期會發(fā)生差額不大的數(shù)額，企業(yè)對收益和費用進(jìn)行合理 估計。如企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未竣工決算 的，可按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，并計提相應(yīng)的折舊。稅務(wù)會計為了 保證稅收收入，一般不允許企業(yè)估測收益和費用。1. 3服務(wù)對象不同

4、企業(yè)會計制度要求提供的財務(wù)報表為會計信息使用者，包括各類投資 人、債權(quán)人、企業(yè)管理層、政府部門及其他利益相關(guān)者服務(wù)；稅務(wù)會計目 的在于保障國家依法參與財富分配、取得財政收入，同時為納稅人提供納 稅服務(wù)，保障其合法權(quán)益。2財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離理論的必然性隨著企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，對企業(yè)會計核算方法不再 做強制的規(guī)定，企業(yè)會計核算的自主性增強，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)也更加 明確，而稅務(wù)會計由于莫特殊的性質(zhì)，莫核算方法受到稅法的嚴(yán)格限制, 這就使得財務(wù)會計與稅法會計的目標(biāo)差異明顯加人，只有試圖將稅務(wù)會計 從財務(wù)會計中逐漸剝離出來，才能使財務(wù)會計嚴(yán)格按照新的會計制度、會 計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，

5、同時使稅務(wù)會計冇了更明確的法律依據(jù)。2.1財稅分離是政府和企業(yè)不同行為主體的必然選擇稅收是國家參與社會財富分配和進(jìn)行經(jīng)濟調(diào)控的重要手段，企業(yè)是納 稅的最重要的群體。政府與企業(yè)是一對相互闿弈的行為主體，政府在這種 博弈關(guān)系中無疑扮演著較為強勢的地位，可以通過強制手段強化會計制 度，使得遵守會計制度的企業(yè)提前和并多繳納不必要的稅款。而企業(yè)市場 競爭中實際得到的收入份額是客觀的，利潤與風(fēng)險共存，高利潤必然會存 在高風(fēng)險，為了更好的規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)必須借助于真實可靠的財務(wù)報表以 便作出正確的經(jīng)營決策。因此，企業(yè)更趨向于客觀，使會計真實反映收入, 并清晰地界定成本，否則可能導(dǎo)致資本不保全、存在潛虧。兩者的

6、行為差 異決定了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。2. 2財稅分離是會計和稅務(wù)立法的必然耍求會計準(zhǔn)則和稅務(wù)立法是政治經(jīng)濟領(lǐng)域中的兩個分支。一般說，企業(yè)屮 報納稅時稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)的帳表等會計資料進(jìn)行檢查核實。稅法對會計 要素的規(guī)定與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不可能完全相同，這必然會導(dǎo)致兩者之間存 在差異。只有將稅收處理與會計處理分離，承認(rèn)稅法對會計的影響，在允 許這種差異存在的同時，采用科學(xué)的方法加以協(xié)調(diào)。這樣，就使企業(yè)的財 務(wù)會計相對獨立于國家稅收法規(guī)z外，為了調(diào)整兩者的差異，稅務(wù)會計與 財務(wù)會計分離是必然的。2.3財稅分離是出資人多元化發(fā)展必然選擇在市場經(jīng)濟體制不斷完善的基礎(chǔ)上，出資人已經(jīng)不再是單一的一種，

7、呈現(xiàn)多元化的趨勢，非國有企業(yè)單位不受到國家的直接支配，以營利為h 的的企業(yè)與政府在收入分配上的矛盾日益明顯。政府雖然占據(jù)著較為強勢 的地位，把控著整個市場經(jīng)濟的命脈，但也無法把每一個企業(yè)的會計確認(rèn) 與計量要求都在稅務(wù)會計制度中確定下來，詳細(xì)的核實每一個企業(yè)的核算 方法是不是符合要求，讓稅務(wù)會計制度匹配個別企業(yè)實際情況的財務(wù)會計 制度也是不現(xiàn)實的，所以財務(wù)會計制度與稅務(wù)會計制度分離是必然的。3財務(wù)會計與稅法會計差異處理的協(xié)調(diào)路徑稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離并意味著會計制度與稅法的兩種法律制 度的徹底分離，應(yīng)該在保證會計信息真實性、可靠的前提下，建立兩者協(xié) 調(diào)發(fā)展的混合模式，即在既定差異的基礎(chǔ)上吸收對

8、方的合理內(nèi)核，互相借 鑒，構(gòu)建岀一種良性互動關(guān)系。3. 1稅務(wù)會計也應(yīng)盡量遵循實質(zhì)重于形式原則企業(yè)會計制度遵循三個原則，即實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和權(quán)責(zé)發(fā)生制, 側(cè)重于會計業(yè)務(wù)實質(zhì)性的實現(xiàn)，稅收則更側(cè)重于稅收的公平性和剛性。如 在現(xiàn)行會計法律法規(guī)，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于向單位的職工發(fā)放福利，這在 會計核算中視同于銷售，本身并沒有收益的可靠流入，但稅務(wù)機關(guān)卻以市 場的平均價格或企業(yè)的歷史銷售價格為依據(jù)確認(rèn)收入而征收相應(yīng)稅款。稅 務(wù)會計應(yīng)在避免人為操縱利潤造成稅基減少的基礎(chǔ)上，向財務(wù)會計核算原 則靠攏，積極遵循實質(zhì)重于形式和重要性的原則，形成一套合理的征稅系統(tǒng)。3.2加強財務(wù)會計與稅務(wù)會計在信息方面的溝通

9、首先，會計通過披露真實有效地財務(wù)數(shù)據(jù)來配合稅收工作，稅務(wù)機關(guān) 應(yīng)甄別會計數(shù)據(jù)并充分利用披露的會計信息，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管 效率。其次，各相關(guān)部門應(yīng)加強兩種法律制度的廣泛推廣，使社會群體更 深入的認(rèn)知會計制度和稅法，促使人們自覺按會計制度和稅收法規(guī)的規(guī)定 進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理。3. 3企業(yè)要及時制定稅務(wù)會計準(zhǔn)則稅務(wù)會計是由會計學(xué)科逐步衍生出來的邊緣學(xué)科,但稅務(wù)會計不能徹 底脫離財務(wù)會計完全獨立，為了規(guī)范納稅調(diào)整事項，確立納稅調(diào)整在會計 體系中的地位，應(yīng)將其納入會計核算范i韋i內(nèi)并制定企業(yè)會計準(zhǔn)則一一稅 務(wù)會計，對需要納稅調(diào)整的會計處理事項明確歸類，這樣就可能規(guī)避兩 種制度的脫節(jié)所導(dǎo)致稅務(wù)處理的重大差異。4結(jié)束語總之，現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟體制下，財務(wù)會計與稅務(wù)會計在核算方面冇 很多不一致的處理方法，其差異化日益明顯，兩者分離是市場經(jīng)濟發(fā)展的 必然產(chǎn)物。但我們應(yīng)在一定范圍內(nèi)接受并合理處理差異的同時，妥善處理 財會與稅會的分歧，這將大大降低稅收成本，并確保國家稅收征管活動的 順暢進(jìn)行。參考文獻(xiàn)1 郭冰對財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必然性的