證券公司審計案例分析

1、. 證券公司審計案例分析 一、 背景簡介 （一） 會計師事務所簡介 K分所所屬的ABC會計師事務所有限公司于199X年12月經(jīng)財政部批準由吉林建元會計師事務所和中鴻信會計師事務所共 同發(fā)起設立的一個具有較大規(guī)模、業(yè)務規(guī)模遍布十個省（區(qū)）的集團型社會審計中介機構(gòu)。公司總部設在北京，在吉林長春、青海西寧、遼寧沈陽、海南?？凇⑸蜿柎筮B、山東濟南及湖南長沙設立七個分所。法定代表人TY，本所具有注冊會計師法定業(yè)務資質(zhì)、國有特大型企業(yè)年度會計報表審計資格、證券業(yè)務資產(chǎn)評估資格、司法鑒定資格等。全所職業(yè)人員660余人，其中注冊會計師320余人，人員素質(zhì)較高，工作經(jīng)驗豐富，知識結(jié)構(gòu)合理。 K分所接受委托對XY

2、Z證券公司A營業(yè)部20X1年度的財務報表出具審計意見，雙方對年報審計簽訂了審計合同約定書。ABC會計事務所在證券公司領域擁有豐富的審計經(jīng)驗與業(yè)務資源，擔任幾家大型證券公司的審計師。事務所方面，甲作為K分所審計項目的合伙人，乙為獨立合伙人，丙為項目經(jīng)理簽署審計意見，丁為高級審計員擔任現(xiàn)場負責人的工作，協(xié)調(diào) 精選范本. 指揮團隊的整體運營。 （二） 被審計公司簡介 A營業(yè)部所屬于XYZ證券股份有限公司，作為國內(nèi)規(guī)模最大、經(jīng)營范圍最寬、機構(gòu)分布最廣的證券公司之一，經(jīng)證監(jiān)會批準的經(jīng)營范圍包括：證券的代理買賣；證券的自營和上市推薦；代理證券的還本付息和分紅派息；證券投資咨詢；證券的代保管、鑒證；資產(chǎn)管理

3、；代理證券登記開戶；發(fā)起設立證券投資基金和基金管理公司；證券的自營買賣；中國證監(jiān)會批準的其他業(yè)務。公司總部在上海，公司所屬的3家子公司、5家分公司、23家區(qū)域營銷總部及所轄的113家營業(yè)部分布于全國28個省、自治區(qū)、直轄市、特別行政區(qū)。由于日益嚴厲的監(jiān)管環(huán)境與企業(yè)自身發(fā)展需要，XYZ證券股份有限公司建立了較完善的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營狀況良好。 現(xiàn)委托ABC會計師事務所K分所主要針對XYZ證券股份有限公司A營業(yè)部20X1年度的財務報表出具審計意見。 精選范本. 二、 審計過程 （一）計劃階段 在開展現(xiàn)場審計工作之前，審計項目組召開了全體審計人員參加的計劃工作會議。 1.確定了證券公司自營業(yè)務的審計

4、目標 證券自營業(yè)務作為證券公司獲取利潤的主要來源之一，其風險監(jiān)控不容忽視。針對其各項業(yè)務費用的正確性、真實性和完整性，加強防范并化解其財務風險與證券自營業(yè)務的潛在風險。 2.明確了審計重點 （1）檢查自營業(yè)務授權(quán)機制 （2）檢查自營業(yè)務投資決策，并檢查記錄是否得到正確的反映和記錄。 （3）驗證資產(chǎn)負債表中關(guān)于自營業(yè)務科目的真實性并核對其可靠性。 （4）確認自營業(yè)務在財務報表中的有關(guān)披露符合相關(guān)法規(guī)要求。 （5）檢查投資變動記錄和計算是否正確。 3.審計方法 采用審閱、核對、實地調(diào)查費、觀察、盤點、詢問、復核、查詢、函證、計算、分析、分析性復核等審計方法 4.確定重要賬戶、重要流程和風險評估重點

5、 精選范本. （1）重要賬戶：銀行存款、結(jié)算備付金-自有、投資收益、應收股利、應收利息、公允價值變動損益、資本公積。 （2）重要流程：授權(quán)、投資決策、投資操作、風險監(jiān)控。 （3）風險評估重點：市場風險、決策風險、利率風險、經(jīng)營管理風險、流動性風險等。 （二）風險評估 項目組根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗，綜合了以下幾方面XYZ公司所面臨的風險，并了解和確認了公司針對這些風險的應對方案： 1.交易方式風險 與一般投資相同，自營業(yè)務交易方式主要有現(xiàn)金交易風險和保證金交易風險（又稱信用交易風險）。一般來說，保證金交易風險較現(xiàn)金交易更大。 2.決策風險 決策風險指證券公司在自營業(yè)務中，對投資項目、投資時機、投資對象、投

6、資組合、操作策略以及相關(guān)的規(guī)章、制度決定和選擇做出錯誤判斷，引起投資決策或操作失誤，導致管理不善或操作失誤，導致管理不善或內(nèi)控不嚴而使自營業(yè)務受到損失。 3.經(jīng)營管理風險 精選范本. 證券自營經(jīng)營管理風險是指證券經(jīng)營機構(gòu)在證券自營買賣過程中因主管經(jīng)營水平不高、管理不善所帶來的損失。 4.市場風險 市場風險主要是指因不可預見和控制因素導致市場波動，使證券價格變得變幻莫測而造成的風險，甚至導致證券公司自營虧損。這是證券公司自營業(yè)務面臨的主要風險。所謂自營業(yè)務風險性或高風險特點也主要是指這種風險。 5.企業(yè)風險 上市公司和債券發(fā)行企業(yè)由于受各種因素的影響，導致其經(jīng)營業(yè)績下降甚至破產(chǎn)而給投資者帶來損失

7、。 6.法律風險 法律風險主要是指證券公司在自營業(yè)務中違反法律法規(guī)和中國證監(jiān)會有關(guān)規(guī)定，如從事內(nèi)幕交易、操作市場行為等，使證券公司受到法律制裁而導致?lián)p失。 7.利率風險 利率升降影響了股價也由此決定了投資者投資風險的大小 8.流動性風險 精選范本. 流動性風險是指將持有證券出售變賣以取得現(xiàn)金的速度快慢、難易而帶來的風險。 針對上述風險，項目組采取個別訪談、座談會、查閱相關(guān)資料等方式進行了深入調(diào)查了解，項目組認為XYZ公司應對各類風險的機制是較為完善的，相應措施比較合理，各項風險均處于可控制范圍內(nèi)。 （三） 控制測試（確定重要賬戶） 1、控制調(diào)查（調(diào)查表） （1）為評估A營業(yè)部進行自營業(yè)務內(nèi)部控

8、制進行調(diào)查時，K分所采用了調(diào)查表的方法，并編制了如下A營業(yè)部自營業(yè)務內(nèi)部控制調(diào)查表。 自營業(yè)務內(nèi)部控制調(diào)查表 精選范本. 被審計單位： 調(diào)查內(nèi)容： 審計人員： 被調(diào)查人： 索引號： 調(diào)查日期： 年 月 日 調(diào)查結(jié)果 題 是 調(diào) 查 問 注 否 不 較較輕 備 適用重 1 是否建立完善投資決策體系 是否遵守關(guān)監(jiān)管法規(guī)關(guān)于自營業(yè)務風險控 2 制指標規(guī)定是否確定自營業(yè)務規(guī)模、可承受的風險限 3 額 是否建立完善投資運作管理機構(gòu)4. 是否確定具體的資產(chǎn)配置策略、投資事項 5 和投資人員權(quán)是否建立完善自營業(yè)務運作執(zhí)行機是否制定完善風險控制政策和授權(quán)范圍運用公司自有資是否建立完善自營業(yè)務分級授權(quán)機是否將自

9、營賬戶管理妥 精選范本. 是否完善證券投資總部與清算中心及計劃10. 財務部職責分離 11. 是否完整、正確記錄投資事項 審核投資收益記錄是否完整，是否在利潤12. 表上恰當披露投資對接受投資方的信譽和經(jīng)濟實力是否13. 進項調(diào)查投資項目記賬、對賬與操作人員是否各自14. 獨立 15. 投資立項是否有可行性研究報告 是否專設賬戶，單獨管理16. 17. 是否定期報告自營情況 18. 是否有嚴格的自營業(yè)務人員管理制度 是否指定各種量化指標19. 20. 是否及時修正偏離目標的投資行為 調(diào)查表法是審計人員利用事先設計好的標準化表格，進行調(diào)查詢問的一種方法。在具體調(diào)查時，注冊會計師應注意：一是調(diào)查表

10、可在審前調(diào)查時交由被審計單位填寫，也可由審計人員找被審計單位有關(guān)人員交談了解情況后填寫，也可召開有關(guān)人員座談會并根據(jù)會議記錄填寫；二是調(diào)查表的內(nèi)容因單位的不同而不同，注冊會計師在具體審計時可在調(diào)查表模版的基 精選范本. 礎上根據(jù)審計工作的實際情況加以添加取舍。 為評估A營業(yè)部的整體內(nèi)控水平以確定恰當?shù)膶徲嬶L險，項目團隊從總部與分公司、子公司層面分別開展了系統(tǒng)的控制測試。經(jīng)過與項目經(jīng)理的討論，現(xiàn)場負責人選取了總部以及年度自營業(yè)務數(shù)量排名前五的分公司、子公司。項目團隊由多名事務所同事前往進行控制測試。 2、符合性測試（方法：抽查） K分所在為A營業(yè)部進行自營業(yè)務審計時，注冊會計師在確定審計程序前，

11、一般要對自營業(yè)務內(nèi)部控制制度作初步調(diào)查和了解。如果通過初步調(diào)查和了解，出現(xiàn)下列情況之一，可不進行符合性測試，而直接進行實質(zhì)性測試程序：被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制不存在；被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量。如果認為繼續(xù)研究內(nèi)部控制是可行且有效的，則我們應對擬信賴的內(nèi)部控制實施符合性測試程序，并根據(jù)評價的最終結(jié)果修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。 內(nèi)部控制符合性測試旨在檢查現(xiàn)行內(nèi)部控制制度 精選范本 . 以評估控制風險。是否有效執(zhí)行或能否取得預定效果，營業(yè)部自營業(yè)務內(nèi)部控制符合分所某審計人員對A

12、K 性測試過程如下：月所1-12營業(yè)部20X1年A（1）確定抽樣總體： 有證券自營業(yè)務。確定樣本量：根據(jù)可接受的依賴風險和可容）（2個。50忍誤差，確定樣本量為 （3）確定抽樣方法：采取隨機抽樣法，從抽樣總體中隨機抽取50。 3、結(jié)論 經(jīng)測試，自營業(yè)務內(nèi)控制度能夠有效執(zhí)行，符合性測試相符率較高，可適當簡化實質(zhì)性測試審計程序。符合性測試結(jié)果如果沒有出現(xiàn)偏，則可以按計劃信賴客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)，若出現(xiàn)偏差則需要根據(jù)實際情況作如下選擇，降低信賴點或放棄對客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴：修改審計程序或擴大樣本量。若注冊會計師計劃信賴度為適度，按計算后的計劃信賴點為3，其樣本量為50，若抽查結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)偏差，說明

13、內(nèi)部控制是可以信賴的，這時可按原計劃確定實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍。若發(fā)現(xiàn)一個偏差，則注冊會計師可作如下選擇：降低計劃信賴程度，修正對控 精選范本. 制風險的評估，如將計劃信賴點降為2，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍，若仍按原計劃信賴該內(nèi)部控制，則應將樣本量增加到60，若經(jīng)檢查未發(fā)現(xiàn)新的偏差，則可按原計劃信賴該內(nèi)部控制。若認為該信賴無法得到保證，則可放棄對該客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的信賴，直接進行實質(zhì)性測試程序。偏差一旦大于3，則視為信賴無法保證，應將控制風險評估為高水平。 （四）實質(zhì)性程序（方法：觀察、盤點、復核、查詢、函證、計算、分析等） （在控制測試基礎上，確定：重點、樣本量）

14、 K分所注冊會計師在完成對A營業(yè)部自營業(yè)務內(nèi)部控制測試的基礎上，確定了審計的重點預計抽取審計樣本的數(shù)量，運用觀察、盤點、復核、查詢、函證、計算、分析等各種具體審計方法，進行實質(zhì)性測試。 根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果實施實質(zhì)性測試，對自營業(yè)務經(jīng)營管理情況的審計，應獲取或編制投資項目、數(shù)量、金額明細表，復核加計數(shù)是否正確，并與有關(guān)明細賬、總賬和報表核對相符，會同被審計單位主管會計人員盤點投資類別、名稱、投資價格以及變動金額，并與有關(guān)的賬戶進行核對，如有差異應查明原因，應查閱有關(guān)證明文件，必要時可向管理負責人進行函 精選范本. 證，檢直有關(guān)投資合同、協(xié)議是否符合有關(guān)方面的規(guī)定，自營業(yè)務的會計處理是否正確，其

15、計價及損益結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，是否與投資合同、協(xié)議相符，根據(jù)不同的投資方式，檢查在投資收回后，投資變動余額其移交手續(xù)是否完備，會計處理是否正確，驗明投資收益是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。 實質(zhì)性程序階段主要步驟如下： 1.核對自營證券明細賬與總賬、報表余額是否相符。 2.獲取或編制期末自營證券明細表，列明證券類別名稱、數(shù)量、取得成本（單位成本和總成本）、期末市值（單位市值和總市值），并與有關(guān)賬戶余額核對，查明有無差異。 3.會同被審計單位主管會計人員盤點庫存自營證券，編制“庫存自營證券盤點表”，列明自營證券名稱、數(shù)量、票面價值、取得成本，并與有關(guān)賬戶進行核對，如有差異，應查明原因。 4.在外保管的業(yè)

16、務，獲取開戶營業(yè)部提供的擁股清單，向證券登記結(jié)算公司詢證 5.檢驗自營證券分類，關(guān)注有否將流動性不強的證券在自營證券中反映。 6.結(jié)合代買證券款審計，檢查有否挪用客戶資金 精選范本. 進行自營業(yè)務，有否將自營業(yè)務隱藏于代買賣證券款而不在賬面反映自營業(yè)務及其盈虧的情況。 7.結(jié)合往來款項審計，通過追查大額資金的來源和資金去向，檢查有否未在會計賬上反映的自營業(yè)務。 8.對公司持股量較大的股票分紅及配股情況進行抽查，檢查有否未入賬情況。 9.通過分析證券銷售中異常損失的原因，檢查自營業(yè)務有否“倒倉”等違規(guī)行為。 10.檢查是否符合證券經(jīng)營機構(gòu)自營業(yè)務管理辦法等對風險控制的比例要求。 11.核對自營證

17、券跌價準備、自營證券跌價損失賬表是否相符。 12.符合自營證券跌價準備計提是否證券。 13.驗明自營證券跌價準備和自營證券疊加損失是否已在報表上充分披露。 14.針對證券公司自營業(yè)務存在的特定審計風險，我們通過實施上述設計的實質(zhì)性測試程序，基本上可以發(fā)現(xiàn)這些存在的問題。 三、分析點評（針對上述審計過程加以分析） （一）關(guān)于被審計公司 ABC會計師事務所的注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則等規(guī)定要求，對XYZ證券股份 精選范本. 有限公司進行了自營業(yè)務的審計中，發(fā)現(xiàn)了如下違規(guī)問題： 1.自營業(yè)務種類錯誤 證券自營業(yè)務根據(jù)不同投資類型可分為：以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至

18、到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產(chǎn)。其中交易性金融資產(chǎn)的核算與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理方式不同。交易性金融資產(chǎn)公允價值變動應計入當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)不影響當期損益。 20X1年，A營業(yè)部投資交易性金融資產(chǎn)，本應計入交易性金融資產(chǎn)并記錄當期損益，但A營業(yè)部會計人員卻錯記為可供出售金融資產(chǎn)，按照可供出售金融資產(chǎn)進行核算： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 50000000 貸 款存行銀： 50000000 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 2000000 公資其公資貸 ：本積他本積 2000000營業(yè)部自營業(yè)務時發(fā)現(xiàn)分所審計人員在審計KA 精選范本. 了這個問題，并進行了以下審計調(diào)整： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 50000000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 50000