保險行業(yè)涉稅風險指南

1、保險行業(yè)涉稅風險指南第一章行業(yè)基本情況簡介 1.1行業(yè)概況 1.2行業(yè)特點 1.3業(yè)務流程 1.4會計核算特點 第二章 財產(chǎn)保險行業(yè)主要涉稅風險點2.1一般業(yè)務涉稅風險點2.1.1收入類涉稅風險點2.1.2納稅申報類涉稅風險點 2.1.3發(fā)票使用方面涉稅風險點2.2特殊業(yè)務涉稅風險點2.2.1保險行業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定差異形成的涉稅風險點第三章 納稅評估的思路與技巧3.1 信息采集的渠道3.2 一般業(yè)務納稅評估思路與技巧3.3 特殊業(yè)務納稅評估思路與技巧第一章 行業(yè)基本情況簡介1.1 行業(yè)概況財產(chǎn)保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人交付保險費，保險人按保險合同的約定對所承保的財產(chǎn)及其有關利

2、益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的保險。 財產(chǎn)保險，包括財產(chǎn)保險、農(nóng)業(yè)保險、責任保險、保證保險、信用保險等以財產(chǎn)或利益為保險標的的各種保險。財產(chǎn)保險有廣義與狹義之分。廣義財產(chǎn)保險是指以財產(chǎn)及其有關的經(jīng)濟利益和損害賠償責任為保險標的的保險；狹義財產(chǎn)保險則是指以物質(zhì)財產(chǎn)為保險標的的保險。在保險實務中，后者一般稱為財產(chǎn)損失保險。1.2 行業(yè)特點1.財產(chǎn)保險行業(yè)組織架構(gòu)財產(chǎn)保險行業(yè)實行四級管理模式，即總公司、省級分公司、地市級分公司（或中心支公司）、縣級支公司（或營銷服務部），不同層級的公司具有不同的組織機構(gòu)特征，采取職能式、產(chǎn)品式、事業(yè)部式等多種組織結(jié)構(gòu)相結(jié)合的方式。按照總公司、省級分公

3、司、地市級分公司和縣級支公司四個層級進行運營和管理，其中總公司和省級分公司主要起管理職能，地市級分公司是整個公司的操作平臺，建立起了“三個中心”運營架構(gòu)，即成立了承保中心、理賠/客服中心和財務中心，縣級支公司主要承擔業(yè)務拓展職能。財產(chǎn)保險業(yè)組織機構(gòu)圖一級法人總公司省級分公司地市中心支公司再投保公司縣級(支公司) 營銷部省級分公司直屬經(jīng)營單位地市中心支公司營銷部省級分公司二級法人三級法人非法人分支機構(gòu)2.財產(chǎn)保險行業(yè)經(jīng)營范圍單一財產(chǎn)保險公司的經(jīng)濟范圍主要分為兩部分：一是財產(chǎn)保險，二是短期健康險。財產(chǎn)保險是其主要和核心業(yè)務，主要包括企業(yè)及各類組織的車輛、機器設備、廠房等固定資產(chǎn)保險，貨物運輸險、也

4、包括信用、責任、保證等保險。個人財產(chǎn)保險是非主營業(yè)務，主要包括車輛、家庭財產(chǎn)、住房、個人房屋貸款保險等。短期健康險主要指意外傷害及附加醫(yī)療保險，包括團體及個人意外、傷害、學平險等及附加的醫(yī)療險等險種。但是，我國關于保險經(jīng)營范圍包括兩層含義：  （1）禁止兼業(yè)，保險組織不得從事保險業(yè)務以外的業(yè)務；非保險組織不得經(jīng)營保險或類似保險的業(yè)務； （2）禁止兼營，同一保險公司不得同時兼營人身保險和財產(chǎn)保險兩種業(yè)務。我國保險法第92條規(guī)定，同一保險人不得同時兼營財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務。但是，經(jīng)營財產(chǎn)保險業(yè)務的保險公司經(jīng)保險監(jiān)督管理機構(gòu)核定，可以經(jīng)營短期健康保險業(yè)務和意外傷害保險業(yè)務。 來3.財

5、產(chǎn)保險行業(yè)專業(yè)術語釋疑（1）保險合同保險合同，是指保險人與投保人約定保險權利義務關系，并承擔源于被保險人保險風險的協(xié)議，其中，保險人是指與投保人訂立保險合同，并承擔賠償或者給付保險金責任的保險公司。（2）原保險合同 是指保險公司向投保人收取保費，對約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任的保險合同。 在實務中，保險公司應當根據(jù)保單責任的實質(zhì)進行合同的分類，而不能僅根據(jù)形式。一般按業(yè)務性質(zhì)將原保險合同分為壽險原保險合同和非壽險原保險合同。 通常情況下，定期壽險、終身壽險、兩全保險、年金保險、長期健康

6、保險等均屬于壽險原保險合同；企業(yè)財產(chǎn)保險、家庭財產(chǎn)保險、工程保險、責任保險、信用保險、保證保險、機動車交通事故責任強制保險、船舶保險、貨物運輸保險、農(nóng)業(yè)保險、短期健康保險和意外傷害保險等均屬于非壽險原保險合同。（3）再保險合同再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關費用進行補償?shù)谋ｋU合同。 （4）非壽險業(yè)務準備金 非壽險業(yè)務準備金是指保險公司履行非壽險業(yè)務未了責任所需要的資金額度,主要包括未到期責任準備金和未決賠款準備金。 保監(jiān)會2004年12月15日頒布保險公司非壽險業(yè)務準備金管理

7、辦法（試行）規(guī)定，保險公司非壽險業(yè)務準備金包括：未到期責任準備金、未決賠款準備金、中國保監(jiān)會規(guī)定的其它責任準備金。（5）未到期責任準備金（又叫未賺保費準備金，Unearned Premium Reserve / UPR）是指在準備金評估日為尚未終止的保險責任而提取的準備金，包括保險公司為保險期間在一年以內(nèi)（含一年）的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的準備金，以及為保險期間在一年以上（不含一年）的保險合同項下尚未到期的保險責任而提取的長期責任準備金。（6）未決賠款準備金，已發(fā)生已報案未決賠款準備金是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險公司提出索賠，保險公司尚未結(jié)案的賠案而提取的準備金。（7）已發(fā)生

8、未報案未決賠款準備金 是指為保險事故已經(jīng)發(fā)生，但尚未向保險公司提出索賠的賠案而提取的準備金。（8）理賠費用準備金是指為尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費用而提取的準備金。1.3 業(yè)務流程由于經(jīng)營范圍和管理模式的特殊性，財產(chǎn)保險行業(yè)在實現(xiàn)了手工業(yè)務向信息系統(tǒng)流程全面整合，按照統(tǒng)一標準進行專業(yè)化集中統(tǒng)一處理。承保業(yè)務、理賠為業(yè)務和后勤支援等審批、授權的業(yè)務管理實行模式化、程序化、規(guī)范化的統(tǒng)一。1承保業(yè)務流程承保業(yè)務是保險公司商業(yè)模式的起點，一般包括接受投保，投保標的的驗險、對投保事項進行風險評估、承保信息錄入、核保、確定分保政策、超權限審批、正式出單等基本的操作流程，此外還會涉及到續(xù)保、退保等特殊流程。承

9、保流程圖2、理賠業(yè)務理賠業(yè)務一般包括客戶報案、查勘立案、定損（可能涉及公共評估公司）核損、理算、核賠、付款等環(huán)節(jié)理賠管理一般獨立于產(chǎn)品線經(jīng)營。理賠成本一般占到公司總成本的65至70。理賠管理如果控制不當，極大影響保險公司的經(jīng)濟實力和競爭能力。理賠流程圖3、共保業(yè)務：共保是共同保險的簡稱，是指兩個或兩個以上的保險公司使用同一保險合同，對同一保險標的、同一保險責任進行的保險。參與共保的保險公司稱為共保承保人。共保按保險標的是否在共保承保人經(jīng)營區(qū)域內(nèi)劃分為同地共保和異地共保。同地共保是指保險標的在共保承保人經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的共保；異地共保是指保險標的在共保承保人經(jīng)營區(qū)域外的共保。規(guī)范的共保業(yè)務應符合以下要

10、求：（1）被保險人同意由多個保險人進行共保；（2）共保人共同簽發(fā)保單，或由主承保人簽發(fā)保單，同時附共保協(xié)議；（3）主承保人向其他共保人收取的手續(xù)費應與分保手續(xù)費平均水平有顯著區(qū)別。4、再保險業(yè)務再保險業(yè)務是承保業(yè)務的延續(xù)，目前再保險業(yè)務只能由具有專門經(jīng)營財產(chǎn)再保險業(yè)務的再保險公司承保。目前財險公司的分保類型主要包括：協(xié)議分保、合約分保、臨時分保、巨災超賠保障。目前在中國經(jīng)營財產(chǎn)再保險業(yè)務的再保險公司主要有中國再保險（集團）公司旗下的中國財產(chǎn)再保險股份有限公司等六家公司。再保險與共同保險的區(qū)別:共同保險與再保險均具有分散風險、擴大承保能力、穩(wěn)定經(jīng)營成果的功效。但是，二者又有明顯的區(qū)別。共同保險仍

11、然屬于直接保險，是直接保險的特殊形式,是風險的第一次分散，因此，各共同保險人仍然可以實施再保險。再保險是在原保險基礎上進一步分散風險，是風險的第二次分散，可通過轉(zhuǎn)分保使風險分散更加細化。1.4 會計核算特點1.財產(chǎn)保險行業(yè)賬務管理體系財產(chǎn)保險行業(yè)實行分級核算制，總公司財務部負責總公司本級的會計核算和全系統(tǒng)的報表匯總與合并；省分公司財務處負責省公司本級的會計核算和本轄區(qū)的報表匯總；地市分公司財務中心負責地市分公司本級及所轄的會計核算，財務報表編報；縣級支公司報賬員負責縣支公司本級的會計核算，資料整理好后到地市公司報賬，縣級支公司沒有設置單獨賬簿，不是獨立的核算單位?？h級支公司發(fā)生業(yè)務收支和費用支

12、出后，將紙質(zhì)原始憑證送到地市級分公司財務中心報賬，財務中心審核后在電子系統(tǒng)進行賬務處理，并根據(jù)處理結(jié)果打印裝訂憑證，紙質(zhì)憑證由財務中心保管?？h級支公司相關電子數(shù)據(jù)信息從收付費系統(tǒng)傳到財務系統(tǒng)，財務中心會計在財務系統(tǒng)中進行賬務處理1.4.2特殊會計科目及內(nèi)容1資產(chǎn)類：應收保費、應收分保未決賠款準備金、應收分保未到期責任準備金、應收代位追償款、應收分保賬款、預付賠付款、代付賠付款。2負債類：未到期責任準備金、未決賠款準備金、應付分保賬款、應付手續(xù)費、應付賠付款、保戶儲金及投資金。3損益類：保費收入、分出保費、提取未到期責任準備金、提取分保未到期責任準備金、賠付支出、提取未決賠款準備金、提取分保未決

13、賠款準備金、攤回賠付支出（二級科目包括直接賠款、直接理賠費用、間接理賠費用等）、攤回分保費用、手續(xù)費支出、承保費用、管理費用。1.4.3保費收入確認時點和金額1.收款日與起保日一致的：財險公司在保單起保日當天按照保單上注明的客戶應該繳納的金額確認“保費收入”。2收款日提前于起保日的：財險公司在收費當天按照保單上注明的客戶實際繳納的金額確認為“預收保費”，起保日當天確認為保費收入。3收款日滯后于起保日的：財險公司在起保日當天按照保單上注明的客戶應該繳納的金額確認為“保費收入”，未收到的款項確認為“應收保費”。但是保費收入并不是真正會計意義上的“收入”，會計意義上的收入應該是在指定的會計期間已經(jīng)賺

14、取到的收入，不包括沒有賺取但已經(jīng)收到的部分。1.4.4保費收入與未到期責任準備金的關系 財險公司在確認保費收入的同時，要按照一定的方法（通常是1/365法或者1/24法）提取尚未賺取到的未到期責任準備金。 從本質(zhì)上講，財險公司提取未到期責任準備金的主要目的是根據(jù)權責發(fā)生制原則確定保險業(yè)務的“收入”，即已賺保費（已賺保費=保費收入-提取的未到期責任準備金）。未到期責任準備金實際上是由于保險期間與會計期間不一致產(chǎn)生的。具體而言，由于保險期間與會計期間不一致，保險人當期所收到的保險費與保險保障的時間區(qū)間不匹配，因此，根據(jù)權責發(fā)生制的會計基礎，對于保險風險未經(jīng)過期間的收入應通過負債進行相應的調(diào)整，在收

15、到保費時全額計入保費收入，與會計年度不一致的收入部分通過未到期責任準備金的提取進行權責發(fā)生制調(diào)整。未到期責任準備金的提取，應當采用下列方法之一： （1）二十四分之一法（以月為基礎計提） （2）三百六十五分之一法（以天為基礎計提） （3）對于某些特殊險種，根據(jù)其風險分布狀況可以采用其他更為謹慎、合理的方法。未到期責任準備金的提取方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。1.4.5賠付支出核算一般主要包括如下項目： 1.直接賠款，即在核賠通過的賠案中確定的應支付給被保險人的賠償金額（反映在賠案中） 2.直接理賠費用，一般指在賠案處理過程中直接發(fā)生于具體賠案的相關費用，如公估費、律師及訴訟費、專家費、損失檢驗費（

16、反映在賠案中） 3.間接理賠費用，指理賠部門所發(fā)生的除直接理賠費用之外的其他費用，一般包括理賠人員的人力成本、理賠查勘費用、辦公費用等（一般不在賠案中反映）4.賠付支出中一般還要將代位追償款和收回的賠款及物資折價進行沖減，減少賠付支出數(shù)額賠付支出并不是財險公司當期的全部賠付成本，因為財險公司在當期還有大量的賠案發(fā)生，但在會計期末并沒有結(jié)案，這些賠案的成本主要按照精算方法確定，也需要進入到當期賠付成本之中，這部分尚未結(jié)案的按照精算方法確定的未來需要支付的成本也就是未決賠款準備金，是保險公司的一種主要負債。 賠付支出和當期進入損益的未決賠款準備金（也就是未決賠款準備金的增加額）一起構(gòu)成財險公司當期

17、的賠付成本。確認直接賠款和理賠相關費用借：賠付支出-直接賠款 賠付支出-直接理賠費用 賠付支出-間接理賠費用 賠付支出-代位追償款 貸：銀行存款（或應付賠付款，或現(xiàn)金等） 1.4.6再保險業(yè)務核算在確認原保險合同保費收入當期，再保險分出人應當按照相關再保險合同的約定，計算分出保費，計入當期損益；并按照相關再保險合同的約定，計算應由再保險接受公司承擔的手續(xù)費、相關稅金等費用，作為攤回的分保費用，計入當期損益。1.4.7財產(chǎn)保險業(yè)關鍵財務指標介紹1.保費收入 保費收入即簽單保費，直接反映了本期的展業(yè)成果，由于此項指標直觀且數(shù)據(jù)較易取得，因此在實際工作中應用非常廣泛。保費收入是保險公司最重要的指標，

18、習慣上計算業(yè)務增長、市場份額等指標時均以該指標為基礎。但保費收入指標有局限性，主要是因為保費收入是在保單起保日期全額確認入賬，沒有反映當期承擔的保險責任，不是真正權責發(fā)生制意義上的收入概念，不能用該指標去與其他行業(yè)進行收入比較。2實收保費 實收保費保費收入（應收保費期末余額應收保費期初余額）實收保費反映的是本期實際收到的現(xiàn)金保費，即保費收入剔除了應收保費變動。應收保費剔除了收款風險，因此對日常應收保費的管控有積極作用，因此在考核中應用也較為廣泛.3應收保費余額和應收保費率 應收保費余額反映了報表期末未收回的保費余額。通過比較不同期末的應收保費余額，可以掌握本期應收保費的增減變動情況。 應收保費

19、率本期末應收保費余額倒推12個月的累計保費收入應收保費率反映了應收保費余額在保費收入中的占比情況，有助于更好的分析不同期間應收保費的形成情況。4已賺保費 已賺保費是真正權責發(fā)生制意義上的收入概念，表明當期已實現(xiàn)（或“已賺”）的保費收入，與其他行業(yè)的“營業(yè)收入”概念相匹配 已賺保費分為已賺毛保費和已賺凈保費，已賺凈保費指標扣減了有關分保數(shù)據(jù)5已賺凈保費 已賺凈保費，是指剔除分出保費后凈保費收入減去未到期責任準備金提轉(zhuǎn)差（也剔除了應收分保未到期責任準備金）之后的余額。 已賺凈保費反映的是本期已實現(xiàn)的凈自留保費，與保費收入相比，它更加注重保險公司本期實際承擔的凈保險責任，可以更好地衡量保險風險。6賠

20、付率賠付率總的賠付成本已賺凈保費?？偟馁r付成本=賠付支出（包括理賠費用）+提取的未決賠款準備金-攤回分保賠付支出-提取的分保未決賠款準備金。（1）賠付率指標反映了本期自留業(yè)務的賠付水平。 （2）總的賠付成本包括了未決賠款準備金。 （3）總的賠付成本中包括了理賠費用。7費用率費用已賺凈保費。費用=手續(xù)費支出+營業(yè)稅金及附加+管理費用+承保費用+保險保障基金+資產(chǎn)減值損失（含應收保費減值準備）+分保費用支出-攤回的分保費用費用率反映的本期成本費用開支情況。8綜合成本率和承保利潤 綜合成本率賠付率費用率。 綜合成本率反映的是本期保險業(yè)務的總成本支出，包括賠付成本和費用，可以用來衡量本期保險業(yè)務的盈利

21、情況。 承保利潤=已賺凈保費-總的賠付成本-費用=已賺凈保費*（1-綜合成本率）。 賠付率、費用率和綜合成本率是財險公司最核心的三個業(yè)績指標，承保利潤反映了財險公司保險業(yè)務的經(jīng)營成果。第二章 主要涉稅風險點2.1一般業(yè)務涉稅風險點2.1.1收入類涉稅風險點財產(chǎn)保險行業(yè)的計稅收入主要包括保費收入、分保收入、預收保費、其它收入等應納營業(yè)稅收入項目，所涉及的主要稅收風險點如下：1.“保費收入”金額確認是否正確：保單結(jié)算方式的不同，計入收入的時點確認也不同。對分期繳納的按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的也應計入收入。對按保險合同價格簽定合同按低于合同價格收取保費的而全額承擔風險的按合同價值作收入。實際業(yè)

22、務中，保險公司往往根據(jù)實際收到的保費金額確認收入，造成收入金額確認不準確、不及時。2.退保業(yè)務的發(fā)生是否真實：發(fā)生退保業(yè)務，手續(xù)是否齊全，計算是否準確，是否合理沖減保費收入，或者利用假退保方式支付費用、傭金等，有無開具紅字發(fā)票而未實際支付款項。3.無賠款優(yōu)待核算是否正確。根據(jù)財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）“保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額”的規(guī)定，支付保戶的企業(yè)財產(chǎn)險、機動車責任險的無賠付獎勵不能直接沖減營業(yè)收入。退保業(yè)務和無賠款優(yōu)待業(yè)務均在“保費收入”貸方以紅字發(fā)生額核算，并開具紅字發(fā)票。易形成涉稅風險點4.“應收保費”科

23、目是否按規(guī)定計稅。對財險業(yè)務而言，凡發(fā)生應收未收保費，其對應科目都應是“保費收入”。對因保戶一次交費有困難采取分期收費的，應全額貸記“保費收入”。重點評估企業(yè)是否將無將分期收取的保費長期掛在往來賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況；或者利用假退保方式支付費用、傭金等。  5.“預收保費”科目是否按規(guī)定計稅。預收保費應按規(guī)定計算繳納營業(yè)稅。財產(chǎn)保險公司往往將此科目不作為當期計稅依據(jù)，造成少申報當期稅金。6.儲金業(yè)務計稅是否正確。儲金業(yè)務，是指保險公司在辦理保險業(yè)務時，不是直接向投保人收取保費，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應返還的資金（稱為儲金），以儲金產(chǎn)生的收益作為保費收入的業(yè)務。（1）儲金業(yè)務計稅

24、營業(yè)額是否正確。稅法規(guī)定，儲金業(yè)務的營業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計算。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50。（2）儲金利息是否沖減“財務費用”?！氨魞稹贝嫒脬y行的利息收入是否沖減“財務費用”，根據(jù)保險業(yè)會計制度規(guī)定，應按預定利率計算儲金利息，并借記：“應收利息”科目，貸記：“保費收入”科目。（3）儲金對外投資收益是否計入“保費收入”。若有用儲金對外投資取得的收益，是否從該科目結(jié)轉(zhuǎn)“保費收入”科目，有無直接結(jié)轉(zhuǎn)利潤的情況。 7.手續(xù)費收入是否納入計稅范圍。 財產(chǎn)保險企業(yè)手續(xù)費主要有代理保險業(yè)務及分保業(yè)務等收取的手續(xù)費收

25、入；異地查勘收取的查勘費收入等。手續(xù)費收入應按規(guī)定交納營業(yè)稅。實際賬務中往往將其掛“其它應收款”或直接沖減費用，造成不繳或少繳稅款。2.1.2納稅申報類涉稅風險點個人所得稅申報方面：主要是營銷人員傭金代扣代繳稅款是否正確，工資薪金支出代扣代繳個人所得稅是否到位?？梢酝ㄟ^人力資源部門、工會部門等相關部門發(fā)現(xiàn)線索。1.營銷人員傭金代扣代繳稅款情況:是否將雇員(營銷員)從本企業(yè)取得的傭金、勞務費等到名目收入全部代扣代繳個人所得稅。是否按照國稅函2006454號正確代扣代繳個人所得稅,(保險營銷人員傭金支出中展業(yè)成本比例為40%.)2.工資薪金支出代扣代繳個人所得稅是否到位: 工資表外發(fā)放的補貼、獎金

26、、津貼、代購保險、有價證券、實物等其他應稅收入是否與工資薪金合并扣繳個人所得稅，有否超標準列支單位負擔的職工住房公積金；對營銷員（非雇員）從本企業(yè)取得的傭金、獎勵、勞務費等名目的收入是否由保險公司代扣代繳個人所得稅；出于開展業(yè)務、年終總結(jié)或慶典的需要，發(fā)放禮品、現(xiàn)金、有價證券時是否代扣代繳個人所得稅。印花稅方面：重點是各類合同是否按規(guī)定貼花；退保收入是否沖減了印花稅；賬簿等應稅憑證是否按規(guī)定貼花車船稅代收代繳方面：主要包括：1.部分保險機構(gòu)為攬業(yè)務，為客戶開口子、出主意，通過編造虛假的稅票信息和變更車輛種類不收或少收車船稅。2.部分保險機構(gòu)稅收政策掌握不到位，導致稅款代收不足，或者對投保人提供

27、的車船稅完稅證把關不嚴，讓投保人很容易用假稅票蒙混過關。3.存在保單、車船稅代扣憑證和發(fā)票均已開給投保人，但由于投保人欠繳保費，導致保險公司拒絕申報繳納應代收的車船稅的問題。2.1.3發(fā)票使用方面涉稅風險點主要包括：1.發(fā)票繳銷不規(guī)范。存在不按期繳銷或繳銷不全，開具金額多而繳銷金額少，作廢發(fā)票缺失“發(fā)票聯(lián)”，繳銷發(fā)票不統(tǒng)計發(fā)票開具金額等問題。2.發(fā)票領用不規(guī)范。存在不按屬地領用或不完全按屬地領用發(fā)票的問題。檢查中發(fā)現(xiàn)部分成立較晚的中小公司還存在中心支公司借用省公司發(fā)票，縣級支公司借用中心支公司發(fā)票的問題。3.發(fā)票開具不規(guī)范。主要手段是利用系統(tǒng)外單獨打印“發(fā)票聯(lián)”的手段制造發(fā)票“大頭小尾”。4.

28、利用非正常批單退費，制造假退保，開具紅字發(fā)票，套取費用，沖減收入。5.任意更改投保人名稱，給發(fā)票協(xié)查增加難度。經(jīng)發(fā)現(xiàn)投保人投保人手中的發(fā)票與保險公司的發(fā)票存根號碼不一致。2.2特殊業(yè)務涉稅風險點2.2.1保險行業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定差異形成的涉稅風險點1.保險企業(yè)會計系統(tǒng)計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)形成差異點。目前各保險公司內(nèi)部均實行自上而下的電算化計稅管理系統(tǒng)，計提稅金全部由電子系統(tǒng)自動提取產(chǎn)生。系統(tǒng)設置的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)產(chǎn)生差異。大部分保險公司系統(tǒng)設置的計稅依據(jù)為實收保費金額。實收保費保費收入（應收保費期末余額應收保費期初余額），造成申報依據(jù)少于計稅依據(jù)，少納稅款。2.應稅項

29、目混入免稅項目，造成少納營業(yè)稅。在會計處理上，應稅收入與免稅收入均在“保費收入”科目中核算，易形成應稅項目混入免稅項目，減少計稅依據(jù)。免稅收入核算的內(nèi)容主要包括“保費收入”明細賬中有關一年期以上返還性人身保險業(yè)務（包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險）以及農(nóng)牧保險。一是要注意其保費收入中是否混雜有非人身保險的應稅保費收入。二是要注意保險公司免征營業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老年金保險以及健康保險產(chǎn)品是否為列入國家稅務總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的保險產(chǎn)品。3.共保業(yè)務與分保業(yè)務混淆。在會計處理上，共保收入應按各自收取的保費確認“保費收入”。分保業(yè)

30、務應按收取的保費確定“分入保費”收入。 在稅收規(guī)定上，對初保人按其向投保人收取的保費收入全額（即不扣除分保費支出）征稅，對分保人取得的分保費收入不再征收營業(yè)稅。在實際核算中，由于我市保險公司均不具有再保險業(yè)務資質(zhì),不具備從事分保業(yè)務資格。保險公司“分保收入”科目核算的實際均為共保業(yè)務收入，造成共保業(yè)務形成的保費收入不繳納營業(yè)稅。第三章 納稅評估的思路與技巧3.1數(shù)據(jù)采集渠道圍繞評估指標全面采集有關信息，具體包括內(nèi)部信息和外部信息。1.內(nèi)部信息采集內(nèi)部信息采集主要是到稅收管理集成工作平臺采集相關稅種的納稅申報繳納信息、財務報表信息、發(fā)票管理信息以及各財產(chǎn)保險公司委托代征信息等。2.外部信息采集外

31、部信息采集主要包括：（1）企業(yè)的財務、業(yè)務等部門相關信息（2）車輛管理部門車輛登記信息（3）保監(jiān)會、保協(xié)會相關信息。（4）保險保障基金單位相關信息 3.2 一般業(yè)務納稅評估的思路與技巧3.2.1收入類納稅評估1.保費收入納稅評估數(shù)據(jù)來源：主要采集行業(yè)會計核算科目中的保費收入、應收保費、分出保費、分入保費、應付退保費、預收保費、其他業(yè)務收入。應用公式：營業(yè)稅計稅依據(jù)=保費收入+分入保費（共保收入）+其他業(yè)務收入-免稅保費收入；營業(yè)稅入庫計稅依據(jù)=入庫營業(yè)稅/5%（實收保費），財產(chǎn)保險企業(yè)在申報繳納營業(yè)稅時，往往以實收保費作為申報依據(jù)，造成少繳納稅款。實收保費保費收入（應收保費期末余額應收保費期初

32、余額）營業(yè)稅計稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計稅依據(jù)比對=1（區(qū)間值1）涉稅疑點判別：企業(yè)如果如實申報，該指標等于1。指標值1，預警企業(yè)營業(yè)稅申報不足，存在少繳稅款可能；該指標一般情況下不會1，企業(yè)財務系統(tǒng)不支持預繳稅款。對公司賬面收入應納稅金進行全面核對，查看其是否及時足額提取相關稅金，是否及時足額申報相關稅金，賬面是否存在欠交稅金情況。首先根據(jù)指標預警值，確定企業(yè)保費收入數(shù)據(jù)各方數(shù)據(jù)相比是否相符，有無各部門數(shù)據(jù)不一致現(xiàn)象，其次否存在按實收保費核算收入，延遲納稅時間，應收未收保費未計提稅金問題。然后看收取保費是否按時結(jié)合保費收入，有無逾期不結(jié)轉(zhuǎn)長期掛賬現(xiàn)象，特別是對預收保費金額大，余額不斷增長的情況；最

33、后是對分保收入中核算的共保保費收入，審核是否申報繳納稅款。2.退保費納稅評估數(shù)據(jù)來源：采集應付退保費明細項目與相關憑證、審批手續(xù)相核對。運用公式：退保費金額/總保費收入*100%1%采集保險公司一定期限內(nèi)，退保保費收入與同時期保費收入總額進行相除，比值應1%。如果該指標1%,則預警企業(yè)退保業(yè)務過多,企業(yè)可能存在假退保的情況,減少收入。涉稅疑點判別：通過退保保費率指標預警企業(yè)的退保業(yè)務的合理，對預警企業(yè)要結(jié)合，應收保費二級科目、應付退保費、共保保費等科目對退保收入進行重點核查，是否存在假退保行為，以假退保收入沖減營業(yè)額，或以假退抵頂傭金、手續(xù)費、無賠款優(yōu)待等行為。必要時可核查投保檔案與財產(chǎn)保險公

34、司業(yè)務系統(tǒng)相比對，查看是否存在疑點。3.預收保費評估：數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)“預收保費”記錄及相關憑證、合同，與應結(jié)轉(zhuǎn)的保費收入明細相比對。運用公式：月份預收保費余額月份保費收入*20%通過月份預收保費余額與月份保費收入相比較，預收保費余額一般不大于月份保費收入的20%。若月份預收保費余額過大，則可能存在不及時結(jié)轉(zhuǎn)保費收入的疑點。涉稅疑點判別：比較月份預收保費余額與月份保費收入，若超過月份保費收入的20%，則應重點核對預收保費明細及相關合同、憑證，查看是否存在未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)保費收入的情況。案例：某商業(yè)保險公司主要從事國內(nèi)財產(chǎn)保險、責任保險、出口信用保險等業(yè)務，其中，機動責任險業(yè)務量較大。主管稅務機關

35、對該公司2011年度的納稅情況進行評估時，發(fā)現(xiàn)該公司“保費收入”賬戶出現(xiàn)多筆的貸方紅字和借方藍字的沖減收入的情況，經(jīng)調(diào)查核實，除個別屬于保戶退保退費外，其余都是該公司支付客戶的企業(yè)財產(chǎn)險、機動車責任險的無賠付獎勵，共320萬元。部分保費是通過在收到的總保費中直接扣除支付客戶的無賠付獎勵后差額入賬，共56萬元。另外，該公司的“保戶借款”賬戶余額為8600萬元，由此而向保戶收取的利息收入為796萬元。評定處理：1.返還給客戶的無賠付獎勵376萬元應按“金融保險業(yè)”補充申報營業(yè)稅。2.該公司將資金借給保戶，并向保戶收取利息收入，實際就是企業(yè)將資金貸與他人使用而取得的利息收入 796萬元應按“金融保險

36、業(yè)”補充申報營業(yè)稅。該公司補充申報營業(yè)稅合計：（32056796）×5%58.6（萬元）4.上交費率評估數(shù)據(jù)來源：采集保監(jiān)會、保協(xié)會收取的保險保障基金、管理費，除以相關費率測算毛保費收入與企業(yè)賬面記載的保費收入相比對。運用公式：保險保障基金/ 0.8%=毛保費收入上交管理費率/2%=毛保費收入涉稅風險判別：通過保險保障基金費率指標、上交管理費率指標，測算的保險公司保費收入，是否與申報的保費收入相符。采集一定時期財產(chǎn)企業(yè)繳納的保險保障基金除以保險保障基金費率、上交的管理費除以管理費率，與企業(yè)賬面記載的毛保費收入進行比較。如果以以上兩個指標推算的毛保費收入企業(yè)賬記載的毛保費收入，就可能存

37、在企業(yè)賬面保費收入記錄不實的疑點。3.2.2納稅申報類納稅評估1.印花稅納稅評估數(shù)據(jù)來源：采集“保費收入”、“分入保費”金額，“預收保費”余額，加上退保保費金額，減去非財險保費收入，與稅收核心征管系統(tǒng)印花稅申報明細相比對。運用公式：印花稅計稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計稅依據(jù)比對1（區(qū)間約為1）印花稅計稅依據(jù)=保費收入+預收保費余額+分入保費（共保收入）+退保保費金額-免稅保費收入，營業(yè)稅入庫計稅依據(jù)=入庫營業(yè)稅/5%（實收保費）涉稅疑點判別：在核定征收印花稅的條件下，應納印花稅計稅依據(jù)與同期間入庫印花稅計稅依據(jù)，兩者比對約為1。當印花稅計稅依據(jù)/營業(yè)稅入庫計稅依據(jù)比對1時預警時，企業(yè)如果如實申報，該指

38、標1。指標值1，預警企業(yè)印花稅申報不足，存在少繳稅款可能。要結(jié)合企業(yè)財務報表和相關會計科目的余額進逐項比對，具體包括、保費收入、預收保費余額、分入保費（共保收入）、退保保費金額、非財險保費收入，確定最終的印花稅疑點。對其預收保費余額、退保的財產(chǎn)性收入金額應計入印花稅的計稅依據(jù)。2.車船稅納稅評估思路之一數(shù)據(jù)來源：采集大集中系統(tǒng)中保險公司代收代繳車船稅明細，與保險公司交強險保費收入明細相比對。運用公式：入庫車船稅/交強險保費收入30%涉稅疑點判別：企業(yè)如果如實申報，該指標應在30%以上。指標值30%，預警企業(yè)車船稅可能存在應收未收或應繳未繳情況。采集保險企業(yè)一定期間入庫的代收車船稅金額，與交強險

39、保費收入進行相除，比值約在30%以上，通過比對，可確定企業(yè)是否足額代收代繳車船稅。該指標既可進行縱向比對，也可在不同保險公司之間進行橫向比對。車船稅與交強險收入相比對，將代收的車船使用稅與保單系統(tǒng)及業(yè)務檔案核對，是否存在代收車船使用稅占交強險比例過低的不正?，F(xiàn)象。以確定財產(chǎn)保險公司是否對車船稅進行了足額代收代繳。3.車船稅納稅評估思路之二數(shù)據(jù)來源：采集一個年度內(nèi)轄區(qū)代收代繳的車船數(shù)量，與車輛管理部門車船數(shù)量進行比對。通過比對，測算轄區(qū)內(nèi)車船稅代收代繳的質(zhì)量情況。運用公式：年度代收稅車船數(shù)量+免稅車輛 /年初登記車輛+本年新增車輛-報廢車輛>100%涉稅疑點判別：如果財產(chǎn)保險企業(yè)盡職履行代

40、收義務，該指標應在100%以上。指標值100%，預警財產(chǎn)保險企業(yè)車船稅可能存在代收不到位情況。由于目前我市對車船稅實行全部由財產(chǎn)保險公司代收代繳，納稅人不再向稅務機關申報繳納的管理方式。稅務機關只對保險公司的交強險進行審查，其是否足額代收車船稅。由于各保險公司業(yè)務可以在市級與縣級業(yè)務部門進行交叉，造成各縣市區(qū)稅源底數(shù)據(jù)難以摸清，對車船稅的代收代繳質(zhì)量缺少參考依據(jù)。該方法只能按年度或季度進行計算，要充分考新增車輛的納稅數(shù)額差異，減免稅車輛等因素對指標的影響。4.個人所得稅納稅評估之一數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)“保費收入”明細科目金額，分險種計算出應付的傭金金額，與“傭金支出”、“手續(xù)費支出”、“營業(yè)費用

41、”科目中記載的傭金進行比對。運用公式：分險種計算的傭金支出/賬面記載的傭金1涉稅疑點判別：通過測算的傭金支出與賬面記載的傭金支出相比較，評估企業(yè)賬面?zhèn)蚪鹬С鍪欠裼涗浾鎸?，從而判斷傭金支出的個人所得稅代扣是否到位。通過分險種測算出傭金支出，與企業(yè)“管理費用”中記載的傭金支出進行比對，若分險種計算的傭金支出/賬面記載的傭金1，則屬正常范圍；若分險種計算的傭金支出/賬面記載的傭金1，則可能存在隱瞞、分解傭金支出的情況，少扣繳個人所得稅。傭金正常支付比例：交強險4%，商業(yè)車險8%，非車險12-15%。電話直銷商業(yè)車險不需支付傭金。5.個人所得稅納稅評估之二數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)賬面記載的工資薪金所得，與稅

42、收征管核心系統(tǒng)個人所得稅全員全額明細申報數(shù)據(jù)進行比對。運用指標：企業(yè)賬面列支的工資薪金支出=個人所得稅全員全額明細申報涉稅風險判別：正常情況下，企業(yè)賬面列支的工資薪金支出應該等于個人所得稅全員全額明細申報金額。若企業(yè)賬面列支的工資薪金支出>個人所得稅全員全額明細申報，則可能存在個人所得稅代扣代繳不足問題。一般情況下，企業(yè)賬面列支的工資薪金支出不應該小于個人所得稅全員全額明細申報金額。案例：在對某財產(chǎn)保險公司的納稅評估中，從稅收核心征管系統(tǒng)中采集申報個人所得稅傭金項目金額156萬元，采集該公司商業(yè)車險和財產(chǎn)險同期保費收入推算傭金應為226.2萬元，運用納稅評估指標推算226.2/156=1

43、45%，偏離正常值45%。在調(diào)查核實中，我們發(fā)現(xiàn)，公司部分傭金計入銷售費用，或者以車貼、餐貼的形式發(fā)放給了職工，混淆個人所得稅計稅依據(jù)，少申報個人所得稅。通過企業(yè)自查，共補充申報個人所得稅15.06萬元。3.2.3發(fā)票使用方面納稅評估數(shù)據(jù)來源：查詢稅收核心征管系統(tǒng)系統(tǒng)發(fā)票領、用、存及繳銷金額，與申報數(shù)據(jù)、計稅依據(jù)相比較。應用公式：營業(yè)稅計稅依據(jù)/發(fā)票開票金額比對1（區(qū)間約為1）采集財產(chǎn)保險企業(yè)一定期間營業(yè)稅計稅依據(jù)與發(fā)票開票金額進行相除，指標值應1 。企業(yè)如果如實開票，該指標應=1。指標值1，說明企業(yè)開票不足，或可能存在不按規(guī)定開票行為。涉稅疑點判別：對該項內(nèi)容進行審核時，應充分考慮和確定企業(yè)

44、 “預收保費、應收保費”科目記載的金額的開票時間和金額，以判斷對指標預警的因素影響。若指標值仍偏低，應進一步核查企業(yè)發(fā)票存根情況。評估技巧之一是比對發(fā)票格式，審核其在同一時期是否存在兩個發(fā)票打印系統(tǒng)的問題。若存在兩套發(fā)票打印系統(tǒng)，就有極大的作弊可能，應列為評估重點。二是比對發(fā)票字體，確定是否存在系統(tǒng)外打印發(fā)票的問題。三是對作廢發(fā)票內(nèi)容進行審查，確定是否存在作廢發(fā)票的四聯(lián)內(nèi)容（包括付款人名稱、保險金額、保單號等）不一致、發(fā)票字軌不一致的問題。四是對發(fā)票存根金額與申報金額進行比對。確定是否存在申報的收入和代扣的車船稅不足的問題。3.3 特殊業(yè)務涉稅風險的評估思路與技巧1保險企業(yè)會計系統(tǒng)計稅依據(jù)與稅

45、法規(guī)定的計稅依據(jù)形成差異點的評估思路與技巧：由于保險企業(yè)會計核算全部采取自上而下的電算化計稅管理系統(tǒng)，計提稅金全部由電子系統(tǒng)自動提取產(chǎn)生。若系統(tǒng)設置的計稅依據(jù)與稅法規(guī)定的計稅依據(jù)產(chǎn)生差異，則會相應出現(xiàn)涉稅風險點。例如，若企業(yè)將前期欠收的應收未收的保費收入不納入計稅系統(tǒng)核算，則會出現(xiàn)納稅時間延遲的涉稅風險。評估技巧與思路：（1）數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)財務報表本期“保費收入”、“應收保費”本期期末余額、“應收保費”本期期初余額，稅收核心征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表申報的本期營業(yè)收入。（2）涉稅疑點判別：通過分析財務報表采集來的“保費收入”與“應收保費本期增加額”之和與納稅申報表申報的本期營業(yè)收入，判斷二者

46、之間是否存在差額，有無報表應稅收入與申報收入存在不一致的情況，結(jié)合發(fā)票使用、繳銷情況，分析形成的原因。（3）評定處理：經(jīng)核實確認計稅收入與會計收入的差額，作補充申報處理。案例：某保險公司2012年10月份帳面記載“保費收入”834萬元，“應收保費”本期期末余額158萬元，期初余額69萬元。在稅收核心征管系統(tǒng)中采集金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)為853萬元，經(jīng)案頭分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的計稅依據(jù)與報表應稅收入相差70萬元。經(jīng)采集發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)本期繳銷發(fā)票金額853萬元，與計稅收入和企業(yè)帳面收入不符。在與企業(yè)財務人員納稅約談，企業(yè)承認只申報了繳銷發(fā)票的金額，尚未開具發(fā)票的應收保費本期尚未申報繳納營業(yè)稅金。通

47、過企業(yè)自查，對應申報未申報的70萬營業(yè)額作了補充申報。2應稅項目混入免稅項目，造成少納營業(yè)稅涉稅風險點的評估思路與技巧（1）由于在企業(yè)會計處理上，應稅收入與免稅收入均在“保費收入”科目中核算，易形成應稅項目混入免稅項目，減少計稅依據(jù)。免稅收入核算的內(nèi)容主要包括： “保費收入”明細賬中有關一年期以上返還性人身保險業(yè)務（包括普通人壽險、養(yǎng)老年金保險、個人代理營銷保險、健康保險）；保險公司從事農(nóng)牧保險業(yè)務取得的收入。對保險公司從事農(nóng)牧保險業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅。農(nóng)牧保險的免稅范圍是：為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務。對財產(chǎn)保險企業(yè)來說，除了正常的財產(chǎn)險、信用險、責任險外，還

48、可以經(jīng)營短期壽險，人身意外傷害險等人身險種。屬不屬于免稅保險的產(chǎn)品應看是否符合國家稅務總局下發(fā)的免稅保險產(chǎn)品清單內(nèi)的規(guī)定。一般情況下，保險公司會將免稅的保費收入分開核算，在申報營業(yè)收入時會直接剔除免稅保費收入金額。若保險公司將本應納稅的保費收入混入非應稅收入，即會產(chǎn)生涉稅風險點。（2）數(shù)據(jù)來源：采集企業(yè)財務報表本期“保費收入”、金額 ，稅收核心征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表申報的本期營業(yè)收入金額。（3）涉稅疑點判別：通過分析財務報表采集來的“保費收入”與與納稅申報表申報的本期營業(yè)收入，判斷二者之間是否存在差額，有無免稅項目的存在，若有，向企業(yè)財務部門繼續(xù)采集企業(yè)免稅收入金額，及相應的免稅險種及相關文

49、件。著重審核企業(yè)免稅收入的核算內(nèi)容是否正確，免稅程序是否合法，是否符合總局的相關規(guī)定。并結(jié)合發(fā)票開具內(nèi)容、繳銷情況，進行進一步判斷。（4）評定處理：經(jīng)核實確認不符合免稅規(guī)定的部分，作補充申報處理。案例：某保險公司2012年3月份帳面記載“保費收入”482萬元，在稅收核心征管系統(tǒng)中采集金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)為336萬元，經(jīng)案頭分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的計稅依據(jù)與報表應稅收入相差146萬元。經(jīng)采集發(fā)票信息，發(fā)現(xiàn)本期繳銷發(fā)票金額482萬元，與企業(yè)帳面收入相符，但與計稅收入不符。與企業(yè)財務人員進一步核實，企業(yè)提供出“保費收入”中有146萬元為免稅的農(nóng)牧險保費收入。經(jīng)進一步審核企業(yè)的免稅保費收入，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將三個月期的人身意外保險也列入了免稅收入，合計金額28萬元，與企業(yè)財務人員納稅約談，企業(yè)承認此部分收入列錯核算項目應屬應稅收入申報繳納營業(yè)稅金。通過企業(yè)自查，對應申報未申報的28萬營業(yè)額作了補充申報。3共保業(yè)務與分保業(yè)務混淆涉稅風險點的評估思路與技巧（1）共保業(yè)務和分保業(yè)務的概念：共保業(yè)務是指兩個或兩個以上的保險公司使用同一保險合同，對同一保險標的、同一保險責任進行的保險。參與共保的保險公司稱為共保承保人。分保業(yè)務是指再保險公司向各保險公司等開展的再保險業(yè)務，按規(guī)定其營業(yè)額為納稅人經(jīng)營分保業(yè)務向初保人收取的保險費。 二者的異同