第五章 短期經(jīng)營決策

1、內(nèi)容導航一、相關收入和相關成本二、生產(chǎn)經(jīng)營決策的基本方法 一、相關收入和相關成本（一）決策成本：為適應經(jīng)營決策的需要而設定和存在的成本概念的統(tǒng)稱。 決策的需要而非核算的需要 財務成本和非財務成本 貨幣支出和非貨幣支出（二）種類及其含義 1. 機會成本：選擇一個最優(yōu)方案而放棄一個次優(yōu)方案導致的潛在損失潛在損失（狹義）選擇一個方案而失去的最大可能的潛在損失潛在損失（廣義）。 例如：空閑車間自產(chǎn)a產(chǎn)品： 凈利潤17 000元出租：租金12 000元部分自產(chǎn)，部分出租：凈利16 000元特點：1.單一方案不存在機會成本，多方案下才存在機會成本； 2.機會成本與決策相關。 2.差量成本 不同備選方案（廣

2、義）或者不同產(chǎn)量規(guī)模（狹義）的預期成本差異。 選擇方案，要瞄準差異，成本差異是一個重要的方面，它與決策相關。 3.邊際成本 實務概念：實務概念：增加或減少一個單位業(yè)務量引起的成本的變動額。邊際成本的特點： 邊際成本與決策相關。 變動成本反映增加單位業(yè)務量所追加成本的平均變動；邊際成本反映增加單位業(yè)務量所追加成本的實際變動。 相關范圍內(nèi)，邊際成本=變動成本 邊際成本為狹義的差量成本。4. 沉沒成本 無法由現(xiàn)在和將來的決策所改變的歷史成本。沉沒成本與決策無關；沉沒成本與決策無關；沉沒成本是歷史成本。沉沒成本是歷史成本。一臺舊設備二個方案原設備 原值10 000 折舊 8 000 凈值 2 000出

3、售500元修理后出售 增投1000元 收入1800元5.付現(xiàn)成本 由現(xiàn)在和未來決策能改變其支出數(shù)額的成本。付現(xiàn)成本與決策相關。付現(xiàn)成本與決策相關。生產(chǎn)a產(chǎn)品原設備 原值50 000 折舊35 000 凈值 15 000追加投資10 000元購價20 000元（1）原設備不能變現(xiàn)。（2）原設備能變現(xiàn)12 000元7.聯(lián)合成本 為多種產(chǎn)品或成本對象所發(fā)生和歸集的成本8.可選擇性成本 視決策行為可以改變其數(shù)額的成本9.約束性成本 在一定條件下不以決策行為而改變的成本10.相關成本 對特定決策產(chǎn)生影響而必須考慮的各種形式的未來成本： 機會成本 差量成本 付現(xiàn)成本 專屬成本 可選擇性成本 11.11.無

4、關成本無關成本對特定決策不產(chǎn)生影響而不必考慮的各種形對特定決策不產(chǎn)生影響而不必考慮的各種形式的成本。式的成本。 沉沒成本 聯(lián)合成本 約束性成本二、經(jīng)營決策的基本方法 差量分析法 貢獻毛益法 成本無差別點法二、經(jīng)營決策的基本方法（一）差量分析法 1.決策準則： = （收入i-收入ii）-（成本i-成本ii） 差量損益 = 差量收入 - 差量成本 = 0 優(yōu)選i0 可行0 或者： i=maxtcm(i)-c(i)0/t其中：c(i)：第i方案的專屬成本 t：能力總工時2.方法步驟決策四決策四： 新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析 某企業(yè)現(xiàn)有能力40000機器工時，利用率80%，利用剩余能力開

5、發(fā)新產(chǎn)品甲乙或丙，丙需要增專屬設備5000元，產(chǎn)品市場無限量。項目甲乙丙單位產(chǎn)品定額工時234單位銷售價格304050單位變動成本202630解：解：1.1.計算各產(chǎn)品的計算各產(chǎn)品的tcmtcm甲：甲：tcmtcm=(30-20)=(30-20)* *4000040000* *20%/2=4000020%/2=40000元元乙：乙：tcmtcm=(40-26)=(40-26)* *4000040000* *20%/3=3732420%/3=37324元元丙：丙：tcmtcm=(50-30)=(50-30)* *4000040000* *20%/4-5000=3500020%/4-5000=35

6、000元元2.2.決策：甲產(chǎn)品決策：甲產(chǎn)品 假定某公司原設計生產(chǎn)能力為100,000機器小時， 但實際開工率只有原生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準備將 剩余生產(chǎn)能力用來開發(fā)新產(chǎn)品a或新產(chǎn)品b。老產(chǎn) 品甲及新產(chǎn)品a、b的有關資料如下： 摘要老產(chǎn)品甲(實際數(shù)) 新產(chǎn)品a(預計數(shù)) 新產(chǎn)品b(預計數(shù))每件定額機器小時806040銷售單價(元)846058單位變動成本(元)785051固定成本總額(元)25，000要求：根據(jù)上述資料作出開發(fā)哪種新產(chǎn)品較 為有利的決策分析。（前提：以銷定產(chǎn)）解：由于該公司在生產(chǎn)能力有剩余的情況下 開發(fā)新產(chǎn)品，并不需要增加固定成本， 所以原來的共同性固定成本屬于無關成 本，無需考慮

7、?？刹捎秘暙I毛益分析 法，哪種新產(chǎn)品能創(chuàng)造的貢獻毛益總額 最多就是最優(yōu)方案。 貢獻毛益計算分析表摘要新產(chǎn)品a 新產(chǎn)品b 剩余生產(chǎn)能量100,000 x(1-70%)=30,000每件定額6040最大產(chǎn)量（件）30,000/60=50030,000/40=750銷售單價單位變動成本60505851單位貢獻毛益107貢獻毛益總額5,0005,250 機器小時結(jié)論： 新產(chǎn)品 a 每件創(chuàng)造的貢獻毛益雖較 新產(chǎn)品 b 多 3 元， 似乎開發(fā)新產(chǎn)品a有利； 但聯(lián)系產(chǎn)品量分別算它們的貢獻毛益總額 以后，則顯出開發(fā)新產(chǎn)品 b 的方案較優(yōu)， 可多獲貢獻毛益 250元。 （5250-5000）例2 ：依前例，若該

8、公司制造新產(chǎn)品 a 需支付專屬固定成本1200元， 制造新產(chǎn)品 b 需支付專屬固定成本 1560元， 那么，決策分析的結(jié)論又將如何？ 解：由于專屬固定成本是相關成本，故在決策分析過 程中必須考慮。 貢獻毛益計算分析表（續(xù)） 摘要a產(chǎn)品b產(chǎn)品貢獻毛益總額 cmx減：專屬固定成本5000120052501560剩余貢獻毛益總額38003690結(jié)論 ： 在考慮了專屬固定成本以后， 新產(chǎn)品的 剩余貢獻毛益總額 較新產(chǎn)品 多 110 元 （3800-3690）， 故開發(fā)新產(chǎn)品較為有利。決策五：是否接受追加訂貨的決策分析決策五：是否接受追加訂貨的決策分析企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力，除開發(fā)新產(chǎn)品外，還可考慮是否接

9、受客戶的追加訂貨。原則上，只要對方客戶的開價略高于單位變動成本，并能補償專屬固定成本，即可接受。例： 假定某公司原來專門制造甲產(chǎn)品， 年設計生產(chǎn)能力為 10,000件， 銷售單價為 68 元， 其實際平均單位成本的資料如下： 直接材料 20元 直接人工 16元 制造費用 其中： 固定費用 12元 單位產(chǎn)品成本 56元 變動費用 8元若該公司目前每年有35%的剩余生產(chǎn)能力未被利用。現(xiàn)有某客戶要求該公司為他們制造甲產(chǎn)品3000件，并在產(chǎn)品款式上有特殊要求，需另購一臺專用設備，預計全年需支付專屬成本4000元。但客戶只愿出價每件46元。要求：根據(jù)上述資料，為該公司做出是否接受該項訂貨的決策分析。解：

10、按傳統(tǒng)會計的觀點，接受該項訂貨是不合的。 因為對方出價46元，與單位成本56元比較， 每件要損失10元； 再加上接受定貨全年需增加專屬固定成本 4000元，更加擴大了虧損數(shù)額。 但是，按管理會計觀點，由于接受該項訂貨是在剩余生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)，原有產(chǎn)品的固定成本，并非該項決策的相關成本，無需考慮。 需考慮專屬固定成本，只要對方出價高于單位變動成本，并能使專屬固定成本得到補償，就可以接受。貢獻毛益計算分析表摘要數(shù)量或金額訂貨數(shù)量（x）3000件銷售單價（p）單位變動成本（b）46元20+16+8=44元單位貢獻毛益（cm）2元貢獻毛益總額（tcm=cmx） 減：專屬固定成本2x3000=6000元

11、4000元剩余貢獻毛益總額2000元結(jié)論： 接受追加訂貨 還有剩余貢獻毛益總額2000元， 故該方案可接受。決策六：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)決策六：虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn) 的決策分析的決策分析例： 假定某公司本年產(chǎn)銷a、b、c三種產(chǎn)品，年終按全部成本法算出三種產(chǎn)品的成本與各該產(chǎn)品的銷售收入比較， a 產(chǎn)品凈利 5000元， b 產(chǎn)品凈虧 2000元， c 產(chǎn)品凈利 1000元， 全公司凈利合計為4000元。又假定三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價及成本資料，如下：摘要a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品銷售量（x）銷售單價（p）單位變動成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定

12、成本總額 18000元（按各產(chǎn)品的銷售額比利分攤） 要求：為該公司做出 b 產(chǎn)品是否要停產(chǎn)或轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析三種產(chǎn)品的銷售量、銷售單價及成本資料解：b 產(chǎn)品全年凈虧2000元，表面看來為了減少虧 損，增加盈利，應該停產(chǎn) b 產(chǎn)品。但運用貢獻 毛益分析，結(jié)論則不同。1、 貢獻毛益及凈利計算表產(chǎn)品名稱a產(chǎn)品b產(chǎn)品c產(chǎn)品合計銷售收入總額變動成本總額20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000貢獻毛益總額固定成本總額11,0006000700090004000300022,00018,000凈利(或凈虧)5000(2000)100040002、a、b、c三種產(chǎn)

13、品都為公司提供了貢獻毛益。 而b產(chǎn)品所以虧損是因為它需分擔固定成本總額的1/2， 即 9000元， 而它的貢獻毛益總額只有 7000元， 所以凈虧 2000元。但a、b、c三種產(chǎn)品的貢獻毛益總額合計為 22,000元， 抵補全公司的固定成本總額 18,000元后， 全公司尚有凈利 4000元。3、全公司的固定成本總額 18,000元， 不論b產(chǎn)品停產(chǎn)與否總是要發(fā)生的，屬于無關成本。 若b停產(chǎn)則全公司的貢獻毛益總額就少了 7000元， 而b產(chǎn)品原分擔的固定成本則需轉(zhuǎn)嫁給a、c承擔， 其結(jié)果反而造成整個公司的全面虧損，共虧 3000元。 b 產(chǎn)品停產(chǎn)后的貢獻毛益與凈利計算表4、結(jié)論：只要虧損產(chǎn)品能

14、提供貢獻毛益就不應停產(chǎn)。由于b產(chǎn)品能提供貢獻毛益總額7000元，所以不應停產(chǎn)。產(chǎn)品名稱a產(chǎn)品c產(chǎn)品合計銷售收入總額20,00010,00030,000變動成本總額9000600015,000貢獻毛益總額11,000400015,000固定成本總額12,000600018,000凈利(或凈虧) (1000)(2000)(3000)注意： 對于虧損產(chǎn)品是否要轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析， 主要看轉(zhuǎn)產(chǎn)的產(chǎn)品確實是利用了虧損產(chǎn)品 停產(chǎn)后騰出來的生產(chǎn)能力，而不占用其他 產(chǎn)品的生產(chǎn)能力。 同時轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所提供的貢獻毛益總額要大 于原虧損產(chǎn)品所提供的貢 獻毛益總額， 則轉(zhuǎn)產(chǎn)方案可行。 在產(chǎn)品的生產(chǎn)決策中應用本量利分析法，就

15、是根據(jù)各個備選方案的成本、業(yè)務量、利潤三者之間的依存關系來確定在什么情況下哪個方案較優(yōu)的專門方法。 本量利分析法的關鍵在于確定“成本分界點” 成本分界點：兩個備選方案的預期成本相等情況下的業(yè)務量。決策七：零部件是自制還是外購決策七：零部件是自制還是外購 的分析決策的分析決策例：某汽車制造廠過去制造卡車所需用的活塞，一直依靠外購，購入單價為 500 元?，F(xiàn)該廠金工車間有不能移作他用的剩余生產(chǎn)能力可以自制活塞。 經(jīng)過估算，自制每個活塞的單位成本為： 直接材料180 元 直接人工120 元 變動制造費用120 元 固定制造費用130 元 單位成本 550元另外，如自制 每年還需要增加專屬固定成本 1

16、6,000元。要求： 根據(jù)資料為該汽車制造廠作出該活塞的全年需要量在什么情況下采用自制方案為宜？什么情況下采用外購方案？解：假定全年活塞的成本平衡點為 x 個 、外購方案預期成本 y1=a1+b1x=0+500 x=500 x 自制方案預期成本 y2=a2+b2x =16,000+(180+120+120)x =16,000+420 x 所以： dy = y1-y2 = 500 x-（16,000+420 x ） = 80 x-16,000 2、求成本平衡點 x 的值：令 y1=y2， 即 80 x-16,000=0 得x=200個3、結(jié)論：若活塞需要量 x = 200， 則y1=y2，兩個方

17、案成本相同，均可行若活塞需要量 x 大于200， 則 y1大于y2， 自制方案較優(yōu)。若活塞需要量 x 小于200， 則 y1小于y2， 外購方案較優(yōu)。決策八：選擇不同工藝進行加工決策八：選擇不同工藝進行加工 的決策分析的決策分析 當產(chǎn)量加大時，采用先進工藝有利； 產(chǎn)量較小時，采用較為落后的工藝較為經(jīng)濟。 因此，不同工藝方案的選擇，必須同產(chǎn)品加工批量的大小 聯(lián)系起來分析。即采用本量利分析法，確定其成本分界點 注意：分析時 只需考慮各個備選方案 不同的單位變動成本和不同的固定成本 無須考慮各個備選方案 相同的單位變動成本和相同的固定成本 例：假定某廠在生產(chǎn)某種型號齒輪時，可用普通銑床加工，也可用數(shù)控銑床加工。所需成本不同： 類型變動成本 固定成本普通銑床1.