2020年案例三消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

1、（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）案例三消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算案例三：消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算李麗為鴻運(yùn)摩托車企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，她所在的這家企業(yè)主要是生產(chǎn)和銷售氣缸容量大于 250 毫升型號(hào)的摩托車，每輛摩托車的生產(chǎn)成本是22000 元。同時(shí)該企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17% ，消費(fèi)稅率為 10% 。今年 9 月份他們單位一共發(fā)生了以下6 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）9月 1 號(hào)按不含稅出廠價(jià)每輛 30000元銷售給特約經(jīng)銷商摩托車 30 輛,另外收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)共計(jì) 1170元。款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。（2）9月 5 號(hào)銷售給某使用單位摩托車10輛，含稅銷售價(jià) 35100元/ 輛，款項(xiàng)已通過(guò)銀行收訖。同時(shí)以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)5000

2、元，已取得運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。（3）9月 7 號(hào)將同型號(hào)摩托車 3 輛移送給本廠售后服務(wù)部使用。（4）9月 23號(hào)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000000元，增值稅款170000 元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)以銀行存款支付。（5）9 月 24 號(hào)購(gòu)進(jìn)一批零部件，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為 180000 元，增值稅款 30600 元。（6）9月 30號(hào)以銀行存款購(gòu)入辦公用品一批，取得的普通發(fā)票上注明價(jià)款為6000 元。請(qǐng)問(wèn)，作為稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的李麗該怎樣來(lái)核算他們單位9 月份發(fā)生的這 6 項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？對(duì)于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，她又該如何做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄，并最終

3、完成消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制呢？案例分析：對(duì)于這六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，李麗主要總結(jié)出了二個(gè)大的步驟。其步驟一，主要是針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)算其應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅；步驟二，主要針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。最后根據(jù)步驟一和步驟二李麗可以輕松完成消費(fèi)稅納稅申報(bào)表的填制。李麗針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所做的會(huì)計(jì)處理具體過(guò)程如下：（1 ）增值稅銷項(xiàng)稅額=30000 ×30 ×17%+1170 ÷（1+17% ）×17%=153170（萬(wàn)元）計(jì)提消費(fèi)稅 =30000 ×30 ×10% 1170 ÷（1+17% ）×10%=9010

4、0（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1054170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000其他業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153170借：營(yíng)業(yè)稅金及附加90000其他業(yè)務(wù)成本 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅90100（2）增值稅銷項(xiàng)稅額 =10 ×35100 ÷（1+17% ）×17%=51000（元）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=5000 ×7%=350 （元）計(jì)提的消費(fèi)稅 =10 ×35100 ÷（1+17% ）×10%=30000（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 351000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

5、（銷項(xiàng)稅額）51000借：銷售費(fèi)用 4650應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）350貸：銀行存款 5000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加30000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅30000（3）視同銷售增值稅銷項(xiàng)稅額=3 ×30000 ×17%=15300（元）自產(chǎn)自用應(yīng)交消費(fèi)稅 =3 ×30000 ×10%=9000 （元）會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 90300貸：庫(kù)存商品 66000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300應(yīng)交消費(fèi)稅9000（4）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =170000 （元）會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款 1

6、170000（5）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =30600 （元）會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料 180000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600貸：銀行存款 210600（6）會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 6000貸：銀行存款 6000當(dāng)月應(yīng)交增值稅=153170 51000 15300 350 170000-30600=18520（元）當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅 =90100 30000 9000=129100（元）附：消費(fèi)稅納稅申報(bào)表填表日期：年月日納稅人識(shí)別號(hào)：金額單位：元（列至角分）應(yīng)適 用應(yīng) 稅適用當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)（數(shù)量）外購(gòu)應(yīng)稅消稅稅目銷 售稅率合計(jì)期初庫(kù)存外購(gòu)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)外期 末 庫(kù)費(fèi)品適用稅消額（

7、單應(yīng)稅消費(fèi)品買購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)存 外 購(gòu)率（單位稅費(fèi)（數(shù)位稅價(jià)品買價(jià)數(shù)量應(yīng)稅消額）品量）額）數(shù)量費(fèi)品買名價(jià)數(shù)量稱12345=6+67897-8合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅當(dāng)期當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款本期累計(jì)準(zhǔn)予合計(jì)期初庫(kù)存委扣除托加工應(yīng)稅外購(gòu)消費(fèi)品已納應(yīng)稅稅款消費(fèi)品已納稅款15=3× 1610=511=12+13-1124-10或 3××944-11或 3×4-10-11當(dāng) 期 收期末庫(kù)存委回 委 托托加工應(yīng)稅加 工 應(yīng)消費(fèi)品已納稅消費(fèi)稅款品 已 納稅款1314已納消費(fèi)稅本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅金額本期累計(jì)合計(jì)上期結(jié)算稅補(bǔ) 交 本補(bǔ)交以前年金額年 度 欠度欠稅稅171819=15-17+20+21+22021222截 至 上 年本年度新增欠稅額底累計(jì)欠本期累計(jì)稅額232425如納稅人填報(bào)，由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報(bào)，由備注代理人填寫以下各欄代理人名稱代理人（公會(huì)計(jì)主管納稅人代理人地址章）（簽章）（簽章