內(nèi)部控制信息披露對我國審計費用的影響

1、    內(nèi)部控制信息披露對我國審計費用的影響    李玥+王靜+郭潔【摘要】文章首先從供求的角度對內(nèi)部控制信息披露對審計費用的影響進行了理論推導，然后用我國深圳主板上市公司20112014年的數(shù)據(jù)進行了檢驗。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司披露內(nèi)部控制信息會導致審計費用顯著增加。而三個具體因素：是否披露內(nèi)部控制審計報告、內(nèi)部控制是否存在缺陷、是否對內(nèi)部控制缺陷進行整改對審計費用增加的影響程度是：披露內(nèi)部控制審計報告>對前期內(nèi)部控制缺陷進行整改>內(nèi)部控制存在缺陷，這對審計服務(wù)定價具有一定的借鑒作用。【關(guān)鍵字】內(nèi)部控制 審計費用 信息披露一、前言sox404條

2、款的規(guī)定也使得內(nèi)部控制受到實務(wù)界和理論界從未有過的關(guān)注。其中關(guān)于sox法案下內(nèi)部控制與審計費用關(guān)系的探討頗受學者的青睞。隨著我國內(nèi)部控制體系的不斷完善，國內(nèi)的相關(guān)研究也日益增加。但國內(nèi)研究傾向于考察對內(nèi)部控制質(zhì)量與審計費用之間的關(guān)系，關(guān)于內(nèi)部控制信息披露對審計費用的影響也只是實證檢驗?；诖?，筆者進一步細化研究，試圖從供求的角度剖析內(nèi)部控制信息披露對審計費用影響，從而給出相應(yīng)的理論依據(jù)；進而通過實證檢驗了二者之間的關(guān)系，并將影響因素進行排序，以期為審計服務(wù)定價提供一定參考。內(nèi)部控制信息披露具有良好的信號傳遞作用（章雁、周艷秋，2013），多數(shù)企業(yè)傾向于自愿披露內(nèi)部控制信息以傳遞利好信號，而極少

3、披露負面的內(nèi)部控制信息或內(nèi)部控制缺陷（方紅星，2011）。這是因為會計層面內(nèi)部控制缺陷會顯著引起審計費用增加，而內(nèi)控控制缺陷披露的一致性卻與審計費用不存在相關(guān)關(guān)系（張紅英、高晟星，2014）。良好的內(nèi)部控制質(zhì)量有利于降低審計費用（張敏、朱小平，2010；曹建新、陳志宇，2011）。而張旺峰、張兆國、楊清香（2011）則認為審計費用與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間的負相關(guān)關(guān)系不顯著；合理的公司治理機制可以提高企業(yè)內(nèi)部控制整體質(zhì)量，從而顯著降低審計費用。二、內(nèi)部控制信息披露內(nèi)控信息披露，一般包括內(nèi)部控制自評報告和和內(nèi)部控制審計報告披露。內(nèi)部控制自我評價指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評

4、價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。主要內(nèi)容圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對內(nèi)部控制設(shè)計與運行情況進行全面評價。四、理論分析與研究假設(shè)（一）審計服務(wù)的供給和需求審計費用是審計服務(wù)供求相等時的均衡價格，審計服務(wù)的價格要受到多方面因素的影響。在此，有必要對審計服務(wù)的供求加以介紹。1.審計服務(wù)的需求。審計服務(wù)需求不同于審計需求。一方面，二者需求主體不同。審計需求信息假說認為，股東及利害關(guān)系人決策十分依賴財務(wù)信息，而自己又不具有判斷財務(wù)報表真實性和公允性的能力，從而產(chǎn)生對注冊會計師獨立審計的要求。2001年安然事件等一系列財務(wù)舞弊案件的發(fā)生

5、引發(fā)了利益相關(guān)者對審計質(zhì)量的質(zhì)疑，一方面政府通過法律、法規(guī)的形式要求上市公司除了披露財務(wù)報告審計之外，還應(yīng)披露內(nèi)部控制審計等相關(guān)信息；另一方面其他利益相關(guān)者也要求上市公司提供除財務(wù)信息外，更可靠的內(nèi)控、業(yè)務(wù)等方面的信息。五、實證檢驗（一）變量選擇1.被解釋變量。文章選取審計費用作為被解釋變量。因目前注冊會計師提供的審計服務(wù)主要包括財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計，而大部分上市公司對于這兩部分的審計費用并未分別列示，所以在此選取上市公司披露的總體審計費用作為被解釋變量。為消除量綱，在此使用審計費用的自然對數(shù)（lnfee）表示。2、解釋變量。內(nèi)部控制信息披露，一般包括內(nèi)部控制自評報告披露和內(nèi)部控制審計報

6、告披露。供求分析得出，上市公司披露內(nèi)部控制自評報告和審計報告將引起審計費用上升。六、研究結(jié)論文章首先通過理論推導并實證檢驗了內(nèi)部控制信息披露與審計費用存在正相關(guān)關(guān)系。其中，內(nèi)部控制審計報告的披露是引起審計費用增加的主要原因；內(nèi)部控制是否存在缺陷及缺陷整改情況對審計費用的影響遠低于披露內(nèi)部控制審計報告的影響。經(jīng)過檢驗，在對審計費用影響的重要程度是（由大到?。号秲?nèi)部控制審計報告>對前期內(nèi)部控制缺陷進行整改>內(nèi)部控制存在缺陷。因此，在內(nèi)部控制信息強制披露背景下，會計師事務(wù)所在對審計服務(wù)定價時，應(yīng)當綜合考慮三個影響因素的重要程度。由于樣本選擇范圍的影響，內(nèi)部控制自我評價報告是否披露的無

7、差別性使我們進一步分析了內(nèi)控缺陷及整改情況，而對缺陷并未做進一步細分；同時，隨著內(nèi)部控制規(guī)范的全面實施，內(nèi)部控制審計是否披露也終將會不具有差別性，因此分析的重點將從是否披露發(fā)生轉(zhuǎn)移。這也為以后的研究提供了空間。參考文獻：1simunic. the pricing of audit services： theory and evidencefj. journal of accounting research， 1980 （18）：161-190.2taylor. baker. 1981. an analysis of external audit fee.accounting and business research.accounting and business research： 12：55-603francis，jr. 1984. the effect of audit firm size on audit prices： a study of the australian market， a journal of accounting and economies，6（2）： 133-151.4firths m.1985.an analysis